4 Phiếu đúng gúi Cỏi 13 5 6,
3.4.1 Hoàn thiện kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sảnphẩm dưới gúc độ kế toỏn tài chớnh
độ kế toỏn tài chớnh
3.4.1.1 Hoàn thiện hệ thống sổ sỏch kế toỏn chi phớ sản xuất
Với mục đớch cung cấp thụng tin cho nhà quản trị trong việc ra quyết định, lập dự toỏn chi phớ, quản lý chi phớ của cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh... cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm cần cú một hệ thống sổ kế toỏn tổng hợp và chi tiết để thu thập, xử lý cỏc thụng tin liờn quan đến hoạt động kinh doanh diễn ra trong doanh nghiệp. Hiện nay, tại cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm thuộc khu vực miền Bắc mà tỏc giả đó khảo sỏt, như đó nhận xột, cỏc sổ kế toỏn tổng hợp (tại cụng ty Cổ phần Dược TW Mediplantex) và sổ chi tiết (tại cụng ty Cổ phần Dược phẩm Hà Tõy và cụng ty Cổ phần Dược phẩm Hà Nội) chưa được mở đầy đủ và hợp lý.
Chớnh vỡ vậy kế toỏn cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm cần phải mở cỏc sổ kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất (sổ Cỏi cỏc TK 621, 622, 627 theo cỏc hỡnh thức kế toỏn tại cỏc doanh nghiệp) theo dừi chi phớ sản xuất phỏt sinh ở toàn doanh nghiệp và mở cỏc sổ chi tiết chi phớ sản xuất theo dừi theo từng nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh tại từng đối tượng (Sổ chi tiết TK 621, 622 theo từng phõn xưởng hoặc sản phẩm, sổ chi tiết TK 627 theo từng phõn xưởng).
3.4.1.2 Hoàn thiện việc phõn bổ cụng cụ, dụng cụ cú giỏ trị lớn
Hiện nay cỏc doanh nghiệp đang ỏp dụng cỏch phõn bổ 1 lần với tất cả cỏc loại cụng cụ, dụng cụ. Cỏch làm này tuy đơn giản nhưng sẽ gõy ra biến động chi phớ giữa cỏc kỳ, ảnh hưởng đến cỏc chỉ tiờu về chi phớ, giỏ thành. Để trỏnh sự biến động chi phớ cỏc doanh nghiệp nờn phõn biệt cụng cụ giỏ trị nhỏ và cụng cụ cú giỏ trị lớn. Đối với bộ phận cụng cụ, dụng cụ cú giỏ trị nhỏ, số lượng khụng nhiều, dựng với mục đớch thay thế bổ sung một phần cụng cụ, dụng cụ cho sản xuất thỡ tiến hành phõn bổ một lần như hiện nay. Đối với CCDC cú giỏ trị lớn thỡ phõn bổ nhiều lần.
Nợ TK 142 - đối với loại phõn bổ trong 1 niờn độ kế toỏn Nợ TK 242 - đối với loại phõn bổ trong nhiều niờn độ kế toỏn.
Cú TK 153: 100% giỏ trị CCDC xuất dựng.
Căn cứ vào giỏ trị, thời gian và mức độ tham gia của chỳng trong quỏ trỡnh sử dụng để xỏc định số lần phải phõn bổ và mức chi phớ phõn bổ mỗi lần cho từng loại CCDC. Căn cứ để xỏc định mức chi phớ phải phõn bổ mỗi lần cú thể là thời gian sử dụng hoặc khối lượng sản phẩm dịch vụ mà CCDC tham gia sản xuất kinh doanh. Khi phõn bổ giỏ trị CCDC vào chi phớ của từng kỳ hạch toỏn kế toỏn ghi.
Nợ TK 627, 641, 642 Cú TK 242, 142
Khi bỏo hỏng, mất hoặc hết thời hạn sử dụng theo qui định kế toỏn tiến hành phõn bổ giỏ trị cũn lại của CCDC vào CPSXKD hoặc chi phớ quản lý theo cụng thức:
Kế toỏn ghi:
Nợ TK 152 - Giỏ trị phế liệu thu hồi nếu cú.
Nợ TK 138 - số tiền bồi thường vật chất phải thu hồi Nợ TK 627 - Giỏ trị CCDC phõn bổ lần cuối vào chi phớ
Cú TK 242, 142: giỏ trị mỗi lần phõn bổ
3.4.1.3 Hoàn thiện hạch toỏn thiệt hại về sản phẩm hỏng và thiệt hại ngừng sản xuất
* Hạch toỏn về sản phẩm hỏng
Trong sản xuất, việc xuất hiện sản phẩm hỏng là điều khụng thể trỏnh khỏi. Đối với cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm, sản phẩm dược phẩm trải
Giỏ trị CCDC phõn bổ lần cuối Giỏ trị CCDC bị hỏng Số kỳ phõn bổ Khoản bồi thường vật chất (nếu cú) = - liệu thu hồi Giỏ trị phế
(nếu cú) - Giỏ trị mỗi lần phõn bổ
chế, sấy khụ, dập viờn, bao phim, đúng gúi, ộp vỉ. Sản phẩm hỏng là cỏc sản phẩm khụng đảm bảo tiờu chuẩn chất lượng do Bộ Y tế đề ra. Sản phẩm hỏng thường xuất hiện tại cỏc giai đoạn pha chế và sấy khụ. Thực tế tại cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm khảo sỏt, mặc dự đều xõy dựng định mức cho sản phẩm hỏng nhưng hầu hết cỏc doanh nghiệp đều khụng theo dừi hoặc khụng đề cập đến vấn đề này trong quỏ trỡnh hạch toỏn. Khụng doanh nghiệp nào phõn biệt để hạch toỏn cho sản phẩm hỏng trong định mức và ngoài định mức. Mọi chi phớ phỏt sinh cho sản phẩm hỏng đều được tập hợp vào giỏ thành sản phẩm hoàn thành, làm cho giỏ thành khụng phản ỏnh đỳng bản chất của chi phớ cấu thành nờn sản phẩm.
Để cải thiện thực trạng đú, cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm thuộc khu vực miền Bắc cần tiến hành cỏc cụng việc cụ thể sau :
- Xỏc định rừ nguyờn nhõn gõy ra thiệt hại, chọn phương phỏp xỏc định khoản thiệt hại về sản phẩm hỏng. Để đơn giản, cỏc doanh nghiệp cú thể sử dụng giỏ thành kế hoạch hay chi phớ định mức ở từng giai đoạn cụ thể.
- Cuối kỳ, tập hợp toàn bộ thiệt hại về sản phẩm hỏng và tiến hành hạch toỏn :
+ Đối với sản phẩm hỏng trong định mức: khụng tổ chức theo dừi riờng, sau khi trừ phần phế liệu cú thể thu hồi, chi phớ về sản phẩm hỏng được tớnh vào giỏ thành sản phẩm hoàn thành.
+ Đối với sản phẩm hỏng ngoài định mức: căn cứ vào cỏc biờn bản xỏc nhận và chứng từ kế toỏn liờn quan, kế toỏn tiến hành loại trừ chi phớ về sản phẩm hỏng ra khỏi giỏ thành sản phẩm hoàn thành, hạch toỏn chi phớ này trờn tài khoản 1381 để chờ xử lý:
Nợ TK 1381 Cú TK 154
Sau đú, căn cứ vào cỏc quyết định xử lý thiệt hại sản phẩm hỏng của cỏc cấp cú thẩm quyền, kế toỏn phản ỏnh :
Nợ TK 1388: giỏ trị bắt bồi thường
Nợ TK 415, 632, 811: khoản thiệt hại tớnh vào chi phớ thời kỳ. Cú TK 1381: tổng giỏ trị sản phẩm hỏng
* Hạch toỏn cỏc khoản thiệt hại ngừng sản xuất
Cỏc doanh nghiệp sản xuất núi chung cũng như cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm núi riờng xuất hiện những khoảng thời gian sản xuất bị giỏn đoạn. Nguyờn nhõn của việc giỏn đoạn này cú thể do thiếu nguyờn vật liệu, thời gian sửa chữa, bảo dưỡng thiết bị... hay cú thể xuất hiện do những nguyờn nhõn bất khả khỏng như thiờn tai, hỏa hoạn...Trong thời gian sản xuất bị giỏn đoạn doanh nghiệp khụng tạo ra được sản phẩm nhưng vẫn phỏt sinh cỏc khoản chi phớ nhằm duy trỡ hoạt động của doanh nghiệp như: tiền lương trả cho người lao động, khấu hao tài sản cố định, chi phớ bảo dưỡng...
Đối với trường hợp ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến của doanh nghiệp như: ngừng để bảo dưỡng, sửa chữa mỏy múc, thiết bị, kế toỏn cần tiến hành trớch trước chi phớ ngừng sản xuất và theo dừi trờn tài khoản 335 như sau :
- Khi trớch trước chi phớ ngừng sản xuất Nợ TK 627
Cú TK 335
- Khi cỏc chi phớ ngừng sản xuất thực tế phỏt sinh: Nợ TK 335
Cú TK 334, 214, 111, 112
Đối với trường hợp ngừng sản xuất mang tớnh bất thường, kế toỏn tập hợp cỏc khoản chi phớ doanh nghiệp phải bỏ ra trong thời gian này trờn tài khoản 1381. Cuối kỳ, sau khi trừ phần giỏ trị cú thể thu hồi, giỏ trị thiệt hại sẽ được xử lý như trường hợp sản phẩm hỏng ngoài định mức.
độ kế toỏn quản trị
3.4.2.1 Hoàn thiện việc phõn loại chi phớ phục vụ kế toỏn quản trị
Như đó trỡnh bày, cỏc doanh nghiệp sản xuất Dược phẩm khu vực miền Bắc mới chỉ phõn loại chi phớ theo nội dung kinh tế và theo mục đớch, cụng dụng của chi phớ. Sự phõn loại chi phớ như vậy phục vụ chủ yếu cho việc tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo cỏc khoản mục chi phớ của kế toỏn tài chớnh. Cỏc chi phớ phỏt sinh là cỏc thụng tin quỏ khứ, được xem xột độc lập, tĩnh tại, khụng thấy được mối quan hệ giữa chi phớ và kết quả mà chi phớ đú mang lại. Để tăng cường giỏ trị của thụng tin chi phớ, vận dụng được tốt vào cụng tỏc lập kế hoạch, dự tớnh cỏc xu thế trong cỏc tỡnh huống kinh doanh, cỏc doanh nghiệp nờn ỏp dụng tiờu thức phõn loại chi phớ theo cỏch ứng xử của chi phớ hay mối quan hệ của chi phớ với mức độ hoạt động.
Theo cỏch phõn loại này, chi phớ bao gồm chi phớ biến đổi (biến phớ), chi phớ cố định (định phớ) và chi phớ hỗn hợp.
- Biến phớ là những khoản chi phớ mà độ lớn của nú cú quan hệ tỷ lệ thuận với mức độ, quy mụ của hoạt động. Với cỏc doanh nghiệp sản xuất Dược phẩm thỡ mức độ, quy mụ của hoạt động là sản lượng dược phẩm sản xuất.
Đặc điểm quan trọng của biến phớ sản xuất là tổng biến phớ thay đổi tỷ lệ thuận với sản lượng sản xuất cũn biến phớ sản xuất đơn vị sản phẩm thường ổn định. Theo đú, biến phớ sản xuất sản phẩm Dược phẩm thường bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp (giỏ trị xuất dựng của cỏc loại Vitamin C, Vitamin B, bột Becberin, bột Amocilin, paracetaniol, clophenoramin, cloroxide, tetracyclin, bột sắn, bột nếp, tacum, chai nỳt, bụng mỡ,…); chi phớ nhõn cụng trực tiếp (lương chớnh, cỏc khoản trớch theo lương.. của cụng nhõn trực tiếp sản xuất) và một số loại chi phớ trong khoản mục chi phớ sản xuất chung như giỏ trị cụng cụ dụng cụ, nhiờn liệu, động lực phục vụ sản xuất tại phõn xưởng; lương sản phẩm tớnh cho nhõn viờn KCS…
hoạt động thay đổi. Với cỏc doanh nghiệp sản xuất Dược phẩm, định phớ sản xuất chủ yếu tồn tại trong cỏc khoản mục chi phớ sản xuất chung như khấu hao mỏy múc, thiết bị, nhà xưởng; chi phớ trang phục lao động...
- Chi phớ hỗn hợp là loại chi phớ mà bản thõn nú bao gồm cả yếu tố biến phớ và định phớ. Chi phớ hỗn hợp trong sản xuất dược phẩm chủ yếu thuộc chi phớ sản xuất chung như chi phớ điện, nước, điện thoại... Để cú thể giỏm sỏt, quản lý chặt chẽ, hiệu quả chi phớ hỗn hợp, doanh nghiệp cần phõn tớch chi phớ hỗn hợp thành cỏc yếu tố biến phớ và định phớ. Hai phương phỏp cú thể sử dụng để thực hiện việc phõn tớch chi phớ hỗn hợp là phương phỏp cực đại, cực tiểu và phương phỏp bỡnh phương nhỏ nhất.
Trong chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 02 - Hàng tồn kho cú quy định: trong chi phớ chế biến hàng tồn kho, chi phớ sản xuất chung được phõn chia thành hai loại là chi phớ sản xuất chung biến đổi và chi phớ sản xuất chung cố định. Chi phớ sản xuất chung cố định là những chi phớ sản xuất giỏn tiếp, thường khụng thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất. Chi phớ này được phõn bổ cho sản phẩm sản xuất dựa trờn cụng suất bỡnh thường của mỏy múc. Nếu mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn cụng suất bỡnh thường thỡ chi phớ sản xuất chung cố định được phõn bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phớ thực tế phỏt sinh. Nếu mức sản xuất thực tế thấp hơn cụng suất bỡnh thường thỡ chi phớ sản xuất chung cố định chỉ được phõn bổ vào chi phớ chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức cụng suất bỡnh thường.
Để cú thể thực hiện chuẩn mực này, cỏc doanh nghiệp nờn mở sổ chi tiết để theo dừi chi phớ sản xuất chung theo định phớ và biến phớ. Cuối kỳ, căn cứ vào số liệu trờn sổ chi tiết và cụng suất thực tế của dõy chuyền sản xuất; kế toỏn tiến hành hạch toỏn như sau:
+ Nếu cụng suất của dõy chuyền sản xuất lớn hơn hoặc bằng cụng suất bỡnh thường, kế toỏn sẽ tiến hành kết chuyển toàn bộ chi phớ sản xuất chung sang TK 154 để tớnh giỏ thành sản phẩm.
kế toỏn cần xỏc định phần định phớ sản xuất chung được kết chuyển sang TK 154 theo cụng thức 3.1 Cụng thức 3.1 Định phớ SX chung được kết chuyển để tớnh giỏ thành SP = Cụng suất thực tế Cụng suất bỡnh thường x Tổng định phớ sản xuất chung Trờn cơ sở số liệu tớnh được và cỏc chứng từ kế toỏn liờn quan, kế toỏn ghi:
Nợ TK 154
Cú TK 627
Phần cũn lại tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ theo cụng thức 3.2
Cụng thức 3.2 Định phớ SX chung tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn = Tổng định phớ sản xuất chung - Định phớ SX chung được kết chuyển để tớnh giỏ thành SP Kế toỏn ghi: Nợ TK 632 Cú TK 627
3.4.2.2 Xõy dựng hệ thống chi phớ sản xuất định mức và giỏ thành định mức
Chi phớ sản xuất định mức bao gồm CPNVLTT định mức, CPNCTT định mức và CPSXC định mức để sản xuất một đơn vị sản phẩm (được tớnh trước khi tiến hành sản xuất).
Giỏ thành định mức của sản phẩm là giỏ thành được tớnh trờn cơ sở cỏc định mức chi phớ sản xuất hiện hành tớnh cho một đơn vị sản phẩm. Việc tớnh giỏ thành định mức cũng được thực hiện trước khi tiến hành sản xuất.
Xõy dựng được chi phớ sản xuất định mức, giỏ thành định mức sẽ cú những ý nghĩa quan trọng cho cụng tỏc quản lý doanh nghiệp: Là căn cứ để lập cỏc dự toỏn, giỳp tiết kiệm chi phớ và nõng cao hiệu quả hoạt động, là căn cứ để kiểm soỏt chi phớ bằng cỏch so sỏnh giữa chi phớ thực tế, kết quả đó đạt được với
từng người lao động.
Muốn xõy dựng được định mức chi phớ hợp lý thỡ cụng tỏc xõy dựng định mức phải đỏp ứng được cỏc yờu cầu sau:
- Phải xỏc định được đỳng đơn vị cụng việc tiờu chuẩn để xõy dựng định mức cho từng bộ phận.
- Đơn vị cụng việc để xõy dựng định mức chi phớ phải cú tớnh cụ thể (đo lường được) và phải phự hợp với yếu tố chi phớ cần định mức.
- Phải xỏc định đỳng loại chi phớ nào cần định mức: Loại chi phớ cần định mức phải cú tớnh chất chung là ổn định trong cụng việc tiờu chuẩn, khụng phụ thuộc vào quy mụ của hoạt động, đú chớnh là cỏc khoản chi phớ cú tớnh chất bất biến. Bởi vỡ chỉ cú biến phớ thỡ doanh nghiệp mới tiờn lượng được mức hao phớ của nú cho một đối tượng xõy dựng định mức. Cũn cỏc khoản chi phớ cú tớnh chất định phớ thỡ khi phõn bổ cho một đơn vị sản lượng nú bị phụ thuộc vào quy mụ của hoạt động, sản lượng. Như vậy, việc xỏc định đỳng cỏc chi phớ phải định mức sẽ làm đơn giản hoỏ cụng tỏc xõy dựng định mức và phỏt huy được chức năng tiờu chuẩn kiểm soỏt của hệ thống định mức chi phớ.
Hệ thống định mức của doanh nghiệp được xỏc định như sau:
- Định mức chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: căn cứ vào định mức về giỏ và định mức về lượng nguyờn vật liệu trực tiếp tham gia vào quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm.
Định mức về giỏ và lượng nguyờn vật liệu được xỏc định theo cỏc cụng thức sau: Cụng thức 3.3 Định mức giỏ của một đơn vị nguyờn vật liệu = Giỏ mua đơn vị + Chi phớ vận chuyển + Chi phớ bốc xếp, nhập kho - Chiết khấu thương mại (nếu cú)
Định mức lượng NVL TT cho một đơn vị SP = Lượng NVL cần thiết để sản xuất một đơn vị SP + Mức hao hụt cho phộp - Mức NVL cho SP hỏng (cho phộp) Trờn cơ sở định mức về giỏ và lượng nguyờn vật liệu cho một đơn vị sản phẩm, doanh nghiệp tiến hành xỏc định định mức chi phớ NVL trực tiếp cho một đơn vị sản phẩm theo cụng thức:
Cụng thức 3.5
Định mức chi phớ NVL trực tiếp cho một đơn vị
sản phẩm = Định mức giỏ của một đơn vị nguyờn vật liệu x Định mức lượng NVL TT cho một đơn vị sản phẩm
- Định mức chi phớ nhõn cụng trực tiếp: xỏc định căn cứ vào giỏ một đơn vị thời gian lao động trực tiếp và thời gian lao động của cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm theo cụng thức sau:
Cụng thức 3.6 Định mức chi phớ nhõn cụng trực tiếp một đơn vị sản phẩm = Định mức giỏ lao động trực tiếp x Định mức lượng thời gian lao động