III. Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và xác định giá trị sản phẩm xây lắp dở dang
3 5/12 Chi phí vận chuyển đất thải ở CTr HVKTQS
520.502 16 3/12 Chi phí nhiên liệu cho máy
16 3/12 Chi phí nhiên liệu cho máy
thi công 6232 152 10.691.986 10.691.986 19 20/12 Chi phí bằng tiền khác phục vụ MTC 6238 338 100.000 100.000 … Cộng
(Mẫu 1.3)
Công ty xây lắp 665
Sổ chi tiết tài khoản 621
Công trình học viện kỹ thuật quân sự Tháng 12 năm 2002
Chứng từ
Số Ngày Diễn giải
TK đối ứng Phát sinh Nợ Tổng số tiền VL chính VL phụ PS Có Số d đầu kỳ 8 Chi phí vật liệu chính 152 159.510.764 159.510.764 8 Chi phí vật liệu phụ 152 19.714.814 19.714.814 Cộng Nợ TK 621 179.225.578 159.510.764 19.714.814
(Mẫu 1.4)
Công ty xây lắp 665
Sổ cái tài khoản 621
Công trình học viện kỹ thuật quân sự Tháng 12 năm 2002
Chứng từ
Số Ngày Diễn giải
TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có 8 Chi phí NVL công trình HVKTQS 152 179.225.578 Cộng Nợ TK 621 152 179.225.578
3.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản chi phí trực tiếp ở Công ty và gắn liền với lợi ích của ngời lao động. Do vậy, việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân có ý nghĩa quan trọng trong việc tính lơng, trả lơng chính xác, kịp thời cho ngời lao động, từ đó nó có tác dụng tích cực góp phần khích lệ ngời lao động nâng cao năng suất lao động, nâng cao chất lợng sản phẩm…
Chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty bao gồm: - Tiền lơng công nhân trong danh sách
- Tiền lơng công nhân thuê ngoài
- Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ
Hiện nay, lực lợng lao động ở Công ty gồm hai loại: CNVC trong danh sách (còn gọi là trong biên chế) và CNVC ngoài danh sách (CN thuê ngoài).
Bộ phận CNVC trong danh sách gồm công nhân trực tiếp sản xuất và lao động gián tiếp (nhân viên kỹ thuật, nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lý hành chính).
+ Đối với công nhân trực tiếp sản xuất: công ty áp dụng hình thức trả l- ơng theo sản phẩm.
+ Đối với lao động gián tiếp: Công ty trả lơng theo công việc của từng ngời (có quy chế trả lơng riêng dựa theo cấp bậc, năng lực và công việc thực tế hoàn thành của từng ngời).
Đối với bộ phận CNVC trong danh sách, Công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo đúng quy định hiện hành. Cụ thể là:
+ 15% BHXH tính theo lơng cơ bản + 2% BHYT tính theo lơng cơ bản + 2% KPCĐ tính theo lơng thực tế
Đối với bộ phận CNVC ngoài danh sách, công ty không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT theo tháng mà đã tính toán trong đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời lao động, còn khoản KPCĐ, Công ty vẫn trích nh CNVC trong danh sách.
Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là các bảng chấm công đối với những công việc tính lơng theo thời gian, còn đối với những công việc giao khoán cho các tổ, đội sản xuất thì căn cứ vào hợp đồng giao khoán.
Ví dụ có mẫu hợp đồng giao khoán sau: (Mẫu 2.1)
Hợp đồng giao khoán Số 04
Đơn vị: Ban chủ nhiệm CTr. Học viện KTQS Công trình: Học viện KTQS
Tổ: Nề Họ và tên tổ trởng: Nguyễn Đức Hiệp TT Nội dung công
việc ĐVT Đơn giá
Khối l- ợng Thời gian Bắt đầu Kết thúc KL thực hiện Thành tiền 1 Láng nền tầng 1 m2 12.000 68 1/12 31/12 68 816.000 2 Trát tờng WC m2 20.000 100 1/12 31/12 100 2.000.000 . … Cộng 5.129.000
Ngời nhận khoán Ngời giao khoán
Mặt sau của hợp đồng làm khoán là bảng chấm công: TT Họ và tên Ngày trong tháng 1 2 3 … Tổng số công Hệ số Số công tính theo bậc 1 Thành tiền 1 Nguyễn Đức Hiệp x x x … 28 A 51,5 990.000 2 Ngô Văn Thành x x x 26 A 47,8 909.000 3 Trần Bảo Ninh x x x 24 B 40,8 776.378 4 Phan Văn Lợi x x x 27 C 45,9 873.435
…
Cộng 159,93 5.129.000
Khi công việc hoàn thành phải có biên bản nghiệm thu, bàn giao về khối lợng chất lợng với sự tham gia của các bên thành viên giám sát kỹ thuật bên A, giám sát kỹ thuật bên B, chủ nhiệm công trình cùng các thành viên khác.
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào các hợp đồng làm khoán, bảng thanh toán khối lợng thuê ngoài, bảng chấm công của các tổ, bộ phận để tính toán chia l- ơng cho từng ngời theo hai cách là chia theo công hoặc chia theo hệ số đợc các tổ bình rồi tổng hợp lên bảng thanh toán lơng cho tổ, bộ phận.
Sau khi lập bảng thanh toán lơng cho từng bộ phận, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp phân tích lơng của công trình. Trên đó, kế toán đã tính toán các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất trong tháng.
Kế toán tiền lơng của công ty sẽ lập bảng phân bổ tiền lơng toàn công ty (mẫu 2.2) trên cơ sở các bảng phân bổ tiền lơng của các công trình gửi lên, đồng thời nạp số liệu vào máy vi tính, lên sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 622, 334, 338 và ghi sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp cho công trình.
(Mẫu 2.2)
Công ty xây lắp 665
Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm x hộiã
Tháng 12 năm 2002
STT Nội dung Lơng CN
biên chế Lơng CN thuê ngoài Tổng cộng BHXH, KPCĐ 17% 2% Tổng cộng I Tài khoản 622 133.281.296 199.921.943 333.203.239 5.064.689 6.664.065 11.728.754 1 Công trình Học viện KTQS 8.602.828 12.904.242 21.507.070 320.448 430.142 750.590 2 Công trình Viện sinh thái 15.143.178 22.714.768 37.857.946 575.441 757.159 1.332.600 3 Công trình trờng sỹ quan lục quân 16.820.460 25.230.689 42.051.149 639.178 841.023 1.480.201
4 Công trình nhà ga T1 14.045.959 21.068.937 35.114.896 533.747 802.298 1.236.045
..
…… …
II Tài khoản 6271 36.252.513 36.252.513 1.812.626 725.050 2.537.676
1 Công trình Học viện KTQS 2.339.970 2.339.970 116.999 46.800 163.799
2 Công trình Viện sinh thái 4.118.945 4.118.945 205.948 82.379 288.327
3 Công trình trờng sỹ quan lục quân 4.575.166 4.575.166 228.759 91.504 290.263
4 Công trình nhà ga T1 3.820.501 3.820.501 191.025 76.410 267.435
… … … … … … …
(Mẫu 2.3)
Công ty xây lắp 665
Sổ chi tiết tài khoản 622 Chi phí nhân công trực tiếp Công trình Học viện kỹ thuật quân sự
Tháng 12 năm 2002 Chứng từ
Sổ Ngày Diễn giải TKĐƯ
Ghi Nợ TK622
Ghi Có TK622 12 20/12 Chi phí tiền lơng CN trực
tiếp thi công công trình
334 21.507.070
(Mẫu 2.3)
Công ty xây lắp 665
Sổ chi tiết tài khoản 622 Chi phí nhân công trực tiếp Công trình Học viện kỹ thuật quân sự
Tháng 12 năm 2002 Chứng từ
Sổ Ngày Diễn giải TKĐƯ
Ghi Nợ TK622
Ghi Có TK622 12 20/12 Chi phí tiền lơng CN
trực tiếp thi công công trình
334 21.507.070
Cộng Nợ TK622 334 21.507.070
31/12 Kết chuyển toàn bộ chi phí sang Nợ TK154
3.3. Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng MTC là toàn bộ các chi phí liên quan trực tiếp đến việc sử dụng MTC nhằm thực hiện công tác lắp đặt, thi công bằng máy.
Ngày nay với sự phát triển của khoa học kỹ thuật, việc sử dụng MTC trong công tác xây lắp ngày càng trở nên cần thiết và chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng giá thành của công trình xây dựng. ở Công ty xây lắp 665 có một đội máy thi công để thực hiện thi công các công trình, toàn bộ chi phí liên quan đến việc sử dụng MTC đợc tập hợp vào TK623 - Chi phí sử dụng MTC.
Cuối kỳ căn cứ vào thực tế chi phí sử dụng MTC phát sinh ở từng công trình và giá trị phân bổ chi phí sử dụng MTC cho mỗi công trình để tiến hành tập hợp vào TK623- chi tiết cho từng công trình.
Các chi phí liên quan đến việc sử dụng MTC tại Công ty bao gồm:
- Chi phí tiền lơng công nhân điều khiển máy kể cả công nhân phục vụ máy (không bao gồm các khoản trích BHXH, KPCĐ, BHXH).
- Chi phí nhiên liệu, động lực dùng cho máy thi công - Chi phí khấu hao MTC
- Chi phí sửa chữa thờng xuyên MTC và các chi phí liên quan đến việc sử dụng MTC…
ở Công ty chi phí khấu hao TSCĐ chủ yếu là chi phí khấu hao cả toàn bộ MTC. Các chi phí này phát sinh ở đội, các xí nghiệp. Việc tính khấu hao đợc tính theo tỷ lệ quy định, tỷ lệ trích này do Công ty ớc tính thời gian sử dụng của từng loại máy và đợc sự đồng ý của cục quản lý vốn. Hàng tháng kế toán TSCĐ tiến hành trích khấu hao toàn bộ MTC và tập hợp vào TK623 (6234), sau đó tiến hành phân bổ cho các công trình theo tỷ lệ chi phí trực tiếp (chi phí NVLTT và CPNCTT) sử dụng ở các công trình.
Công thức phân bổ khấu hao TSCĐ cho các công trình nh sau: = x
(Mẫu 3.1)
Công ty xây lắp 665
Trích: Sổ chi tiết khấu hao máy thi công
Tháng 12 năm 2002 Đơn vị tính: đồng Tên TSCĐ Nớc sản xuất Nguồn vốn Số l- ợng Nguyên giá Thời gian sử dụng (năm) Mức KH bình quân tháng Cần trục tháp 403 KB LX NS 1 276.371.81 9 10 2.303.098 Máy cắt thép 4Kw-380 ý NS 1 65.484.000 5 1.091.400 Máy cần trục bánh lốp LX NS 1 204.908.36 7 8 2.134.462 Máy uốn thép liên hợp Nhật NS 1 25.690.000 6 356.806
Máy thuỷ bình Nhật NS 1 12.140.000 5 202.233 . … … … Tổng cộng 11.200.000 (Mẫu 3.1) Công ty xây lắp 665
Trích: Bảng phân bổ khấu hao máy thi công
Tháng 12 năm 2002
Đơn vị tính: đồng
STT Tên công trình Chi phí trực tiếp Phân bổ khấu hao tháng
1 CTr. HVKTQS 200.732.648 722.920
2 Ctr. Viện sinh thái 353.340.826 1.272.027
3 Ctr. trờng SQLQ 1 392.477.389 1.412.919
4 CTr. Nhà ga T1 327.739.024 1.179.860
… … …
Tổng 3.109.896.897 11.200.000
VD: Căn cứ vào sổ chi tiết khấu hao máy thi công và số Chi phí trực tiếp ta tính mức phân bổ KHMTC cho công trình Học viện KTQS
x 200.732.648 = 722.920 Mẫu 3.3
Công ty xây lắp 665 Sổ Cái TK 623
Chi phí sử dụng máy thi công
Công trình Học viện kỹ thuật quân sự Tháng 12 năm 2002
Đơn vị tính: đồng Chứng từ
Số Ngày Diễn giải TK đối ứng Số phát sinhNợ Có 14 27/12 Tiền lơng công nhân điều khiển
máy CTr.HVKTQS
334 520.50216 3/12 Chi phí nhiên liệu sử dụng máy