- hợp đồng kinh tế
2.Một số định hướng và giải phỏp chủ yếu hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn
chu trỡnh hàng tồn kho do Cụng ty TNHH Kiểm toỏn ASC thực hiện.
Hoàn thiện việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Qua nghiờn cứu về hệ thống Kiểm soỏt nội bộ trong doanh nghiệp ta thấy: để cú được một đỏnh giỏ chớnh xỏc về hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với hàng tồn kho nhằm đưa ra mức rủi ro kiểm toỏn thớch hợp phục vụ cho việc thực hiện kiểm toỏn sau này, kiểm toỏn viờn phải chỳ ý thờm về những điểm sau:
- Khi quan sỏt và phỏng vấn nhõn viờn cụng ty về kiểm kờ hàng tồn kho, thỡ kiểm toỏn viờn nờn cú mặt tại thời điểm kiểm kờ đú và hoàn toàn thõn thuộc với cỏc thủ tục kiểm soỏt vật chất hàng tồn kho trước khi bắt đầu cuộc kiểm kờ. Rừ ràng nếu cỏc thủ tục đũi hỏi một tổ kiểm kờ hàng tồn kho và một tổ khỏc để kiểm kờ lại như một khảo sỏt về tớnh chớnh xỏc, kiểm toỏn viờn phải cú đỏnh giỏ của mỡnh khi thấy 2 tổ đang làm việc cựng nhau.
- Khi xem xột về tớnh chớnh xỏc của cỏc khoản chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh mua hàng, kiểm toỏn viờn phải chỳ ý đến cỏc khoản chi phớ được đưa vào để tớnh giỏ, và phương phỏp tớnh giỏ, tỷ lệ phõn bổ được ỏp dụng. Rừ ràng một sự khỏc biệt phỏt hiện được giữa tài liệu của cuộc kiểm toỏn trước với năm nay sẽ là một điểm mà kiểm toỏn viờn phải đặc biệt quan tõm.
- Khi thực hiện cỏc thủ tục kiểm soỏt đối với cỏc hoạt động kiểm soỏt chi phớ, kiểm toỏn viờn cần quan sỏt tỡm hiểu về chi phớ lao động theo giờ và số giờ cầ thiết để sản xất ra một đơn vị sản phẩm. Khi cú sự chờnh lệc lớn giữa thực tế quan sỏt và số giờ cần thiết để sản xuất một sản phẩm cú thể xỏc định từ bảng đặc điểm kỹ thuật của sản phẩm thỡ hiệu lực của hệ thống Kiểm soỏt nội bộ cần được đỏnh giỏ đỳng mức.
- Cần kết hợp sử dụng một cỏch cú hiệu quả Bảng tường thuật, Lưu đồ và Bảng hỏi để cú thể cú được một tài liệu chõn thực nhất về hệ thống Kiểm soỏt nội bộ của cụng ty khỏch hàng.
Cụng việc chọn mẫu kiểm toỏn
Khi cụng việc tỡm hiểu và đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ cũng như việc xỏc định mức độ trọng yếu trờn bỏo cỏo tài chớnh được đảm bảo là tốt thỡ đương nhiờn số lượng mẫu chọn sẽ giảm đi. Song trờn thực tế do số lượng mẫu chọn nhiều khi quỏ lớn và hạn chế về mặt thời gian nờn kiểm toỏn viờn khụng cú điều kiện để kiểm toỏn toàn bộ cỏc chứng từ chi phớ phỏt sinh do vậy chọn mẫu như thế nào để mang lại tớnh chớnh xỏc cao nhất chớnh là vấn đề mà cỏc kểm toỏn viờn quan tõm.
Thực tế khi tiến hành chọn mẫu kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn thường tiến hành chọn cỏc nghiệp vụ phỏt sinh cú số dư lớn vỡ chỳng cú rủi ro cao. Mặt khỏc, kiểm toỏn viờn cũng căn cứ trờn kinh nghiệm kiểm toỏn của mỡnh để tiến hành chọn mẫu đối với những nghiệp vụ bất thường và điều này hoàn toàn mang tớnh xột đoỏn nghề nghiệp, chủ quan của kiểm toỏn viờn. Trong trường hợp đối với cỏc khỏch hàng thường xuyờn thỡ nguyờn tắc chọn mẫu này rất dễ bị khỏch hàng nắm bắt. Ngoài ra, đụi khi khụng chắc chắn sai sút xảy ra ở những nghiệp vụ cú số dư lớn mà lại xảy ra ở những nghiệp vụ cú số dư nhỏ nhưng tần suất sai sút lại tương đối lớn. Từ những điều trờn mà đa dạng hoỏ cỏc phương phỏp chọn mẫu là hết sức cần thiết.
Đối với khoản mục hàng tồn kho núi riờng và cỏc khoản mục khỏc núi chung kiểm toỏn viờn cú thể tiến hành chọn mẫu theo phương phỏp dựa theo bảng số ngẫu nhiờn bởi đối tượng của mẫu phần lớn là cỏc chứng từ được đỏnh số trước hoặc cú thể chọn mẫu qua mỏy vi tớnh bằng chương trỡnh cụ thể. Cỏch chọn mẫu này mang tớnh khoa học cao bảo đảm được mẫu chọn cú tớnh đại diện cao và cỏc phần tử trong tổng thể đều cú thể được chọn vào mẫu, tiết kiệm được thời gian, chi phớ và giảm được rủi ro chọn mẫu. Việc chọn theo phương phỏp này đảm bảo tớnh ngẫu nhiờn, trỏnh lặp lại theo thúi quen cũ của kiểm toỏn viờn và trỏnh khả năng phỏng đoỏn của khỏch hàng về mẫu chọn.
Vấn đề ghi chộp trờn giấy tờ làm viện của kiểm toỏn viờn
số liệu kỳ trước, đụi khi kiểm toỏn viờn khụng ghi chộp số liệu này ra giấy tờ làm việc của mỡnh. Điều này sẽ khiến cho qỳa trỡnh kiểm tra sau này gặp phải một số khú khăn nhất định. Vỡ vậy, để thống nhất và tạo điều kiện cho cụng tỏc kiểm tra của kiểm toỏn viờn và nõng cao hiệu quả cụng việc, kiểm toỏn viờn cú thể ỏp dụng mẫu bảng biểu sau khi kiểm tra số chờnh lệch.
- Với những khoản chờnh lệch chưa được xỏc minh rừ ràng trong quỏ trỡnh kiểm tra hay những sai phạm cụ thể thỡ nờn được đưa vào bảng kờ xỏc minh.
Vấn đề hồ sơ Kiểm toỏn
Hồ sơ kiểm toỏn là phương tiện lưu giữ mọi thụng tin về khỏch hàng cũng như giấy tờ làm việc kiểm toỏn viờn trong quỏ trỡnh kiểm toỏn. Hồ sơ kiểm toỏn lưu giữ tất cả bắng chứng thu thập được trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, cỏc ý kiến kiểm toỏn viờn, cỏc chứng minh về chuyờn mụn và phỏp lý cho cụng việc kiểm toỏn để làm cơ sở cho cuộc kiểm toỏn. Cụng ty TNHH Kiểm toỏn ASC nờn chỳ trọng hơn trong phần này để hồ sơ kiểm toỏn được đầy đủ và khoa học, cỏc thủ tục kiểm toỏn cần được lưu lại cụ thể khi kiểm toỏn với mỗi Cụng ty khỏch hàng, cỏc thụng tin về số liệu và cỏc thụng tin về Cụng ty khỏch hàng cần được đầy đủ hơn để làm tư liệu cần thiết với cụng tỏc đào tạo của Cụng ty TNHH Kiểm toỏn ASC cũng như giỳp khỏch hàng thoả món khi tiếp cận với hồ sơ kiểm toỏn.
KẾT LUẬN
Nền kinh tế nước ta đang ngày càng phỏt triển, kộo theo đú là sự lớn mạnh của ngành Kiểm toỏn nước nhà. Tuy nhiờn, tớnh chất cạnh tranh giữa cỏc cụng ty trong cựng ngành nghề kinh doanh cũng khốc liệt hơn. Để đứng vững thỡ phải cú chiến lược, những kế hoạch phỏt triển đỳng đắn, phự hợp với xu thế thời đại, cần cú những con người cú năng lực, cú những giải phỏp hợp lớ nhằm đa dạng húa cỏc dịch vụ cung cấp, chuyờn nghiệp húa cụng tỏc kiểm toỏn. Hoàn thiện kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh là một trong những giải phỏp cực kỡ hữu hiệu vỡ kiểm toỏn hàng tồn kho thường phức tạp nhất và thường là phần mất thời gian nhất của cuộc kiểm toỏn bởi tớnh chất phức tạp, đa dạng và trọng yếu của hàng tồn kho. Sự chớnh xỏc và đầy đủ của cỏc bằng chứng kiểm toỏn trong kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho sẽ quyết định quan trọng đến sự thành cụng của cuộc Kiểm toỏn.
Em xin chõn thành cảm ơn Khoa Kế toỏn- Trường Đại học Kinh tế Quốc Dõn và đặc biệt là TS. Nguyễn Thi Phương Hoa đó tạo điều kiện cho em cú cơ hội được nghiờn cứu, học hỏi những kinh nghiệm bổ ớch từ thực tế, giỳp em định hướng, phỏt triển chuyờn đề và củng cố thờm những kiến thức đó được học ở Giảng đường Đại học.
Trong thời gian khảo sỏt thực tế tại cụng ty TNHH Kiểm toỏn ASC và được sự giỳp đỡ nhiệt tỡnh của cỏn bộ cụng nhõn viờn trong cụng ty em đó hoàn thành Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp: “Hoàn thiện kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho trong Kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏn Auditing Company Limited (ASC)”. Em mong chuyờn đề này sẽ giỳp Cụng ty hoàn thiện hơn nũa cụng tỏc kiểm toỏn của mỡnh, tạo điều kiện cho Cụng ty ngày càng khẳng định được danh tiếng và vị thế trong và ngoài nước.