Nghiệp vụ nhập khẩu là nghiệp vụ kinh doanh chủ yếu của Công ty, hàng hoá nhập khẩu chủ yếu là trang thiết bị và máy móc kỹ thuật và hàng hoá chủ yếu đợc nhập khẩu theo hình thức nhập khẩu trực tiếp. Tuân theo qui trình nhập khẩu trong Công ty, nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp cũng đợc bắt đầu từ Phòng Kinh doanh và có sự phối hợp chặt chẽ giữa Phòng Kinh doanh và Phòng Kế toán.
Quá trình nhập khẩu trực tiếp tại Công ty có thể đợc minh hoạ bằng thơng vụ sau:
Trớc tiên phòng kinh doanh đàm phán với đối tác cung cấp hàng hoá (Công ty Công nghệ máy vi tính Hồng Kông) về các điều kiện có liên quan nh giá cả, chất l- ợng, số lợng, thời gian giao hàng,... Sau khi đã thoả thuận với đối tác Công ty tiến hành ký kết hợp đồng với bạn hàng nh sau:
Sau khi phơng án kinh doanh đợc ký duyệt, Giám đốc đại diện cho Công ty vay vốn ngân hàng số tiền 34.285 với lãi suất 0,7%/tháng, khoản lãi vay đợc kế toán Công ty hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp (TK642).
Khi hợp đồng nhập khẩu đã đợc ký kết, phơng án kinh doanh đợc trình duyệt, giấy đề nghị vay vốn ngân hàng đợc duyệt, Phòng Nghiệp vụ phải chuyển bản hợp đồng chính kèm với đơn xin mở L/C cho kế toán ngân hàng làm thủ tục mở L/C. Khi ngân hàng chấp nhận đơn xin mở L/C, kế toán ghi sổ theo dõi L/C nhập khẩu (Bảng 01):
Căn cứ vào phiếu chi, kế toán phụ trách phần hành tiến hành ghi sổ và chuyển số liệu cho kế toán tổng hợp, kế toán tổng hợp tiến hành nhập số liệu vào máy tính.
Khi Công ty nhận đợc thông báo về thuế và các khoản phụ thu của cơ quan thuế và ngân hàng nh sau:
Tổng cục Hải Quan
Cục Hải Quan Hải phòng
Hải Quan cửa khẩu
Cộng hoà x hội chủ nghĩa việt namã Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Giấy thông báo thuế
Seri: KT/2003 Số: 0103475 Hải quan: Hải Phòng
Thông báo cho:
Đơn vị: Công ty Dịch vụ Kỹ thuật và XNK Địa chỉ: Số 9 Đào Duy Anh - Đống Đa - Hà Nội
Số hàng của đơn vị đợc nhập khẩu đã khai trong tờ khai nhập khẩu số 5797/NKD ngày 26/03/2003.
1. Số tiền thuế nhập khẩu : 45.155.895 2. Số tiền thuế GTGT : 24.835.742 3. Tổng số tiền phải nộp : 69.991.637
(Bằng chữ): Sáu mơi chín triệu chín trăm chín mơi mốt nghìn sáu trăm ba bảy đồng chãn
Trong thời gian 30 ngày kể từ ngày 27/03/2003, đơn vị phải nộp số tiền thuế và số tiền phụ thu vào tài khoản 920-02-00-00001 tại Kho bạc Nhà nớc Hải Phòng.
Cho cục hải quan: Hải Phòng
Quá hạn trên, mỗi ngày chậm nộp thuế, đơn vị sẽ bị phạt 0,1% số tiền thuế chậm nộp.
Ngày 27 tháng 03 năm 2003 Ngời nhận thông báo ký TL. Cục trởng cục hải quan
Sau khi làm thủ tục hải quan, kê khai hàng hoá nhập khẩu, căn cứ vào giấy thông báo thuế của hải quan và tỷ giá thực tế của ngày nhận hàng (tỷ giá 15.430), kế toán phản ánh số thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp trong kỳ:
Thuế nhập khẩu: 10% x (29.145 + 120) x 15.430 = 45.155.895
Thuế GTGT: 5% x {(29.145 +120) x 15.430] + 45.155.895} = 24.835.742 (120 USD là tiền mua bảo hiểm Bảo Việt)
Sau khi nộp thuế (biên lai thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu), Công ty nhận đợc giấy báo Nợ (phiếu chuyển khoản) của ngân hàng nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu. Kế toán phụ trách tiến hành ghi sổ và chuyển số liệu cho kế toán tổng hợp, kế toán tổng hợp tiến hành nhập số liệu vào máy tính. Các khoản chi phí nh phí trả ngân hàng nộp thuế đợc hạch toán vào TK 641 (Chi phí bán hàng).
Hàng hoá sau khi tiếp nhận từ ngời vận tải sẽ đợc chuyển về kho của Công ty để nhập kho. Trớc khi nhập kho, Công ty thành lập Hội đồng kiểm nhận tiến hành kiểm nhận số hàng nhập về, Hội đồng kiểm nhận lập biên bản, xác định số lợng,
phẩm chất, bao bì ... của số hàng nhận về. Trên cơ sở biên bản kiểm nhận, hoá đơn của bên bán, biên lai thuế nhập khẩu, kế toán kho tiến hành lập Phiếu nhập kho. Tuy nhiên, hiện nay, trong Công ty không cha có nghiệp vụ kế toán chi tiết hàng hoá.
Mẫu phiếu nhập kho nh sau:
Căn cứ vào Phiếu nhập kho, kế toán tiến hành tính ra giá trị số hàng nhập nh sau:
Tỷ giá thực tế ngày 28/03/2003 là 15.440, khi đó giá trị hàng nhập kho sẽ là (29.145 + 120 + 2926,5) ì 15.440 = 497.036.760 ( 120 USD là số tiền mua bảo hiểm Bảo Việt cho lô hàng). (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Điều chỉnh chi phí do tỷ giá thay đổi (15.440 - 15.430) ì (29.145 +120 + 2926,5) = 321.915
Trong đó:
Tỷ giá tại ngày chuyển tiền là: 15.430 Tỷ giá tại ngày nhận hàng là : 15.440 Xác định giá vốn lô hàng
Giá vốn lô hàng = Trị giá hàng hoá + Thuế nhập khẩu + Chi phí thu mua
Giá vốn lô hàng:
- Màn hình Samsung=[(27.675 + 112,5 + 2778,75)ì15.440] + 305.662,5+ 3.750.000 = 475.998.562,5
2778,75 = (27.675 + 112,5) ì
10%: Số thuế nhập khẩu đã phân bổ
305.662,5= (15.440 - 15.430) ì (27.675 +112,5 + 2.778,75): Chênh lệch tỷ giá tăng
- Màn hình Phillip = [(1.470 + 7,5 + 147,75) ì 15.440] + 16.252,5+ 250.000 = = 25.360.112,5
Đơn giá màn hình Samsung là: 2.115.469 đồng Đơn giá màn hình Phillip là :1.690.674 đồng
Toàn bộ quá trình hạch toán nhập khẩu hàng hoá tại Công ty Techsimex có thể tóm tắt bằng sơ đồ sau:
TK1121,1122 TK641 Phí mở L/C trả cho ngân hàng phí dịch vụ thanh toán với nớc ngoài, phí trả ngân hàng nộp hộ thuế
TK1331 Thuế GTGT
đợc khấu trừ Hoàn tạm ứng (nếu chi không hết)
TK1111 TK141 TK1562
Tạm ứng cho nhân Chi phí phát sinh trong quá viên đi nhận hàng trình nhận và vận chuyển hàng
TK1331 Thuế GTGT
đợc khấu trừ TK1561 TK1121 TK33332
Nộp thuế nhập khẩu Thuế nhập khẩu tính vào giá trị hàng nhập - Chi phí nhận hàng phân bổ 240 225 000 . 000 . 4 000 . 750 . 3 = ì
TK33312 TK1331 Nộp thuế GTGT hàng Thuế GTGT nhập khẩu hàng nhập khẩu TK1122 TK144 TK3312
Mở L/C Trả tiền cho nhà cung cấp Hàng về nhập kho qua ngân hàng
TK413
Chênh lệch tỷ giá tăng Chênh lệch tỷ giá giảm
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán hàng nhập khẩu trực tiếp
(Nguồn: Công ty Dịch vụ Kỹ thuật và Xuất Nhập khẩu)