2.2.3.1. Tài khoản kế toán sử dụng chủ yếu.
- TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp - TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
- TK 627 – Chi phí sản xuất chung
- TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
2.2.3.2. Trình tự tập hợp chi phí sản xuất của từng khoản mục chi phí. a. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Nội dung khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính và chi phí về vật liệu phụ:
+ Nguyên vật liệu chính nh vải các loại + Vật liệu phụ nh nhãn, mác, cúc, khóa
Để phản ánh khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong Công ty sử dụng TK 621 “Chi phí NVLTT” tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng đối tợng tập hợp.
* Hệ thống chứng từ đợc sử dụng.
Các chứng từ đợc sử dụng làm căn cứ ghi sổ tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
+ Phiếu xuất kho nguyên vật liệu. + Phiếu xuất kho nguyên vật liệu phụ.
+ Hóa đơn mua hàng (tập hợp mua lẻ nguyên vật liệu trực tiếp đa vào sản xuất).
Chi phí VNLTT phát sinh trong tháng đợc hạch toán chính xác theo đúng đối tợng tập hợp.
Hàng tháng, các khâu tc của Công ty nếu có nhu cầu lấy vật t thì phải vào sổ xin lĩnh hàng, rồi căn cứ vào kế hoạch sx hàng tháng và yêu cầu của từng khâu, từng tổ mà thủ kho phát đúng số lợng, phiếu phải có đủ chữ ký của phụ trách bộ phận sử dụng, phụ trách cung tiêu, ngời nhận hàng và thủ kho.
Phiếu xuất kho thể hiện đợc trong xuất nguyên vật liệu, địa điểm xuất mục đích sử dụng, nơi nhận nguyên vật liệu trong một ngày của kỳ hạch toán.
Nội dung của phiếu xuất kho thể hiện đợc chủng loại của nguyên vật liệu, số lợng yêu cầu xuất kho và lợng thực xuất, đơn giá nguyên vật liệu và tổng chi phí nguyên vật liệu đó xuất ra cho sản xuất trong một ngày của kỳ hạch toán.
Dựa trên phiếu xuất kho nguyên vật liệu cuối kỳ kế toán tính giá thực tế xuất kho nguyên vật liệu theo hệ số gốc.
Giá thực tế = Giá hạch toán x Hệ số gốc
=
Đối với khoản chi nguyên vật liệu chính hệ số giá tháng 6 năm 2005 đợc xác định nh sau:
Hệ số giá = = 1,02
Biểu 01:
Đơn vị Phiếu xuất kho Nợ ..số…
Công ty May 19 - 5 Ngày 01 tháng 4 năm 2007 Có…… Họ tên ngời nhận hàng:... Địa chỉ (bộ phận):... Lý do xuất kho:... Xuất kho tại: Xởng may Công ty may 19 - 5
STT Tên nh n hiệu qy cáchã phẩm chất vật t (sp, hh) M sốã Đơn vị Số lợng Theo chứng từ Thực xuất
Đơn giá Thành tiền
A B C D 1 2 3 4
1 Vải chính m 100 45.000 4.500.000
Cộng 100 4.500.000
Bằng chữ: Bốn triệu năm trăm ngàn đồng chẵn./.
Thủ trởng đơn vị Phụ trách bộ phận sử dụng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận hàng Thủ quỹ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
* Tài khoản sử dụng:
Khoản mục chi phí nguyên vật liệu đợc tập hợp theo từng khâu sản xuất, do đó để tập hợp chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trong tháng, để từ đó ta xác định đợc chi phí nguyên vật liệu đã chi ra trong tháng.
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc dùng làm căn cứ ghi sổ đợc tập hợp lại và để dồn đến cuối tháng, sau khi tính đợc đơn giá nguyên vật liệu xuất dùng
trong kỳ mới tiến hành xác định giá trị của từng phiếu xuất kho và hạch toán ghi sổ theo trình tự thời gian phát sinh chi phí đó.
Căn cứ vào các chứng từ gốc dùng để làm căn cứ để ghi sổ (nh phiếu xuất kho nguyên vật liệu ...) thì kế toán gh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào chứng từ ghi sổ sau đó căn cứ vào các số liệu đã ghi trên chứng từ ghi sổ để ghi sổ cái theo các tái khoản kế toán phù hợp. Đồng thời cũng từ các chứng từ gốc đó kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết tập hợp chi phí nguyên vật liệu.
Từ phiếu xuất kho nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất quần áo các loại, kế toán hạch toán ghi sổ theo định khoản sau:
Nợ TK 621 (cho các khâu) - Có TK 152 -
Đến cuối tháng kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm kết chuyển toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ sang TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang".
Nợ TK 154 - Có TK 621 -
Căn cứ vào phiếu xuất kho đã đợc sắp xếp vào phân loại theo từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất cụ thể và căn cứ vào hệ số giá của nguyên vật liệu, kế toán nguyên vật liệu lập bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ.
Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phản ánh trị giá nguyên vật liệu xuất dùng cho các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty may 19 - 5 (Biểu 02).
Từ các số liệu ở bảng phân bổ nguyên vật liệu đã thể hiện đợc giá trị thực tế của nguyên vật liệu xuất kho dùng trực tiếp vào việc sản xuất sản phẩm trong kỳ là:
Nợ TK 621 1.416.768.500
Có TK 152 1.416.768.500
Biểu 02:
Bảng phân bổ nguyên vật liệu
STT Ghi có TK
Ghi Nợ TK Diễn giải