Niên độ kế toán: 31/12/07 Người xoát xét: NVN Ngày:
Phạm vi – sử dụng với các chỉ tiêu về doanh thu hoặc tài sản thuần Được trình bày dưới đơn vị US $ và nên được chuyển đổi ra đồng nội tệ
Dưới 500,000 1.80% + 1,500 500,000 Đến 1,000,000 1.50% + 3,000 1,000,000 Đến 2,000,000 1.25% + 5,500 2,000,000 Đến 5,000,000 1.15% + 7,500 5,000,000 Đến 10,000,000 1.00% + 15,000 10,000,000 Đến 20,000,000 0.90% + 25,000 20,000,000 Đến 75,000,000 0.85% + 35,000 75,000,000 Đến 100,000,000 0.80% + 105,000 100,000,000 Đến 150,000,000 0.70% + 205,000 150,000,000 Đến 200,000,000 0.60% + 355,000 Trên 200,000,000 0.50% + 555,000
A. Hãy điền vào giá trị lớn của doanh thu hoặc tài sản thuần (thực tế hoặc ước lượng)
USD 1,692,663
B. Điền vào % từ bảng phía trên x 1,25%
C. Nhân A x B 21,158
D. Cộng thêm số lượng tiền từ bảng phía trên + 5,500
F. Mức độ trọng yếu (Được làm tròn xuống) 26.658
TE (50%) 13.329
SAD (3%) 800
2.2.2.2.2. Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết
Chương trình kiểm toán chi tiết là là sự phân công việc cụ thể cần thực hiện cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán trong nhóm kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán dựa vào trình độ, năng lực, số lượng trợ lý kiểm toán và thời gian của công việc kiểm toán để có sự phân công công việc một cách phù hợp nhất, đảm bảo được chất lượng cuộc kiểm toán trong một thời gian kiểm toán giới hạn.
Chương trình kiểm toán được tập đoàn RSM thiết kế dựa trên những đặc điểm của khách hàng dự án của công ty. Công ty Hợp danh kiểm toán và tư vấn STT cung cấp dịch vụ kiểm toán dựa trên sự đảm bảo về rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận, do đó đối với kiểm toán dự án, chương trình kiểm toán chú trọng chủ yếu vào những khoản mục và chu trình chính trong dự án bao gồm: Tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, Tạm ứng và phải thu, Tài sản cố định, Chi phí dồn tích và phải trả, Thu nhập, Chi phí. Đối với từng khoản mục, chu trình chính nêu trên, tập đoàn RSM đưa ra những hướng dẫn cụ thể về các thủ tục mà kiểm toán viên thực hiện trong cuộc kiểm toán, các thủ tục đó bao gồm các trắc nghiệm về hệ thống kiểm soát, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số dư. Em xin trình bày các thủ tục kiểm toán cho các khoản mục Tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, Tài sản cố định và Chi phí.
Biểu 2.13. Chu trình kiểm toán tiền mặt và tiền gửi ngân hàng
Chương trình kiểm toán Khách hàng: Dự án Helvetas Người chuẩn bị: NMP
Ngày: 20/01/08
Năm tài chính: 31/12/07 Người xoát xét: NVN Ngày: 27/01/08
Chu trình kiểm toán tập đoàn RSM
Nguyễn Mai Linh Kiểm toán 46A
1. Lịch trình chính
Tính chính xác Thực hiện so sánh tổng số tài khoản tiền mặt và
a) kiểm tra tính chính xác trong tính toán tổng số tiền;
b) kiểm tra sổ tiền mặt với sổ cái và các tài liệu liên trong năm tài chính trước; c) xem xét lại bất kỳ khoản mục nào có
khả năng bỏ sót hoặc không thường xuyên;
d) xác minh lại số dư đầu kỳ và cuối kỳ đã được phê chuẩn bời ban giám đốc, theo quy định của dự án. Nếu không có các quy định yêu cầu một sự phê chuẩn bởi ban giám đốc, thư quản lý sẽ đưa vấn đề này như một thủ tục cần thiết lập; và
e) xem xét lại tài khoản ngân hàng của khách hàng hoặc sổ tiền mặt để chắc chắn rằng nó không bao gồm tài sản của tổ chức khác. BNH BNH BNH BNH BNH
2.Xác nhận lại tài khoản tiền gửi
Đày đủ, chính xác, hiện hữu/
phát sinh, quyền và nghĩa vụ
Thu thập trực tiếp các thư xác nhận từ tất cả
các ngân hàng mà công ty mở tài khoản
trong năm kiểm toán bằng mẫu thư xác nhận
ngân hàng đã được tập đoàn RSM quy định.
Chi phí sẽ tăng từ việc yêu cầu thư xác nhận
này. Nếu có thể, thư xác nhận nên được gửi
ngay gần ngày báo cáo.
BNH
3. Kiểm tra các điều chỉnh với ngân hàng
Chính xác, hiện hữu/phát sinh, quyền và
nghĩa vụ
Kiểm tra các điều chuyển với ngân hàng nhằm mục đích xác nhận sự đảm bảo cho các thủ tục được thực hiện dưới đây:
a) kiểm tra tính chính xác về tính toàn của các khoản điều chỉnh (tính chính xác);
Đánh giá kiểm soát tiền mặt và tiền gửi ngân hàng
STT Chỉ tiêu Đáng giá (Đ/S) Ghi chú
1
Tất cả các khoản chi đều được sự phê
duyệt của người có thẩm quyền Đ
2
Sổ điều chỉnh ngân hàng được lập hàng tháng và được xem xét bởi người có thẩm quyền
Đ
3.
Có sự phân cách trách nhiệm hợp lý giữa thủ quỹ và kế toán
Đ
4 Có phạm vi giới hạn trong việc chi trả bằng tiền mặt
Đ
5
Phải có 2 chữ ký là căn cứ cho bất kỳ một tài khoản ngân hang nào
Đ
6
Tiền mặt phải thường xuyên được kiểm kê và ghi nhận bằng sổ kế toán.
Biểu 2.14. Chương trình kiểm toán phần hành chi phí
Chương trình kiểm toán Khách hàng: Dự án Danida Người thực hiện: NSH Ngày: 16/12/08
Năm tài chính: 31/12/07 Người xoát xét: NVN Ngày: 26/12/08
Hướng dẫn kiểm toán của RSM International
Nguyễn Mai Linh Kiểm toán 46A
1. Các thủ tục chính
Chính xác 1. Thu thập số liệu về tổng chi phí dự án và: a) kiểm tra sự chính xác trong tính toán số tổng cộng
b) kiểm tra sự tương xứng về các khoản chi phí trên sổ chi tiết và sổ cái, và
c) Xem xét lại số tổng cộng và tìm ra bất kỳ khả năng bỏ sót nào.
2. Lọc ra những số liệu chi phí lớn từ sổ cái kèm theo những giải thích rõ ràng cho các khoản chi phí này. Chứng minh bằng tài liệu theo những mô tả chi tiết cho mỗi khoản chi phí trên.
HTT
HTT
HTT
HTT
2. Thực hiện thủ tục phân tích để xem xét lại
Đầy đủ, chính xác, hiện hữu/phát sinh
Thực hiện các thủ tục phân tích cơ bản sau: - Hiểu, nắm bắt được ngành nghề kinh doanh và hoàn cảnh của dự án;
- So sánh chi phí thực tế phát sinh với nguồn kinh phí dự kiến/chi phí phát sinh năm ngoái, tiến độ dự án và mức độ của việc chi tiêu
- Đánh giá việc sử dụng vốn và tiến độ của dự án
HTT
HTT
HTT
3. Kiểm tra chi phí
Đầy đủ, chính xác, hiện hữu/phát sinh
Cho tất cả các loại chi phí quan trọng, chọn ra các nghiệp vụ từ sổ cái để đạt được 70% giá trị chi phí thực tế phát sinh:
- xem xét tính hợp lý, đúng đắn của các chứng từ minh chứng (hóa đơn, hợp đồng, phiếu chi,…) hoặc chứng từ ngân hàng (bản gốc, được đánh dấu “paid”)
- bảo đảm các nghiệp vụ đều được phê duyệt bởi nhân viên có thẩm quyền
- kiểm tra các bằng chứng đảm bảo hàng hóa mua đã nhận, dịch vụ thuê đã thực hiện
HTT
HTT
Biểu 2.15: Chương trình kiểm toán phần hành tài sản cố định
Chương tình kiểm toán
Khách hàng: Dự án Danida Người chuẩn bị NSH Ngày: 16/01/08
Năm tài chính: 31/12/07 Người xoát xét: NVN Ngày: 26/01/08
Quy trình kiểm toán tập đoàn RSM International
Phần hành: Tài sản cố định
Chương trình kiểm toán được áp dụng tương tự như nhau cho tất các khách
hàng dự án của công ty và tùy thuộc vào quy mô của dự án. Tuy nhiên chương
Cơ sở dẫn liệu CHU TRÌNH Người
thực hiện Chú ý Kiểm kê tài sản cố định
Hiện hữu / Phát sinh
1.Chắc chắn những tài sản cố định mới đưa vào sử dụng đã được ghi nhận, bảo dưỡng và quản lý, phê chuẩn bởi giám đốc dự án. Xem xét những khoản mục chi phí lớn liên quan đến iểm toán dự án.
2. Thực hiện kiểm kê tài sản cố định (kiểm tra chọn mẫu cho những phần hành quan trọng) - kiểm tra tính hiện hữu
- kiểm tra tính trọn vẹn
3. Trao đổi với quản lý để xem xét các dấu hiệu tài sản bị đánh cắp hoặc bị ghi nhận giảm. Đảm bảo những thông báo chính xác tới nhà tài trợ/ Giám đốc dự án.
TTD
TTD
trình kiểm toán cũng được thiết kế riêng cho những dự án đặc thù theo yêu cầu của khách hàng.
2.3. Đánh giá công tác lập kế hoạch trong kiểm toán dự án tại Công ty Hợp danh kiểm toán và tư vấn STT.
2.3.1. Những ưu điểm trong lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán dự án tại Công ty Hợp danh kiểm toán và tư vấn STT
Ban quản lý Công ty Hợp danh kiểm toán và tư vấn STT
Đội ngũ ban quản lý Công ty Hợp danh kiểm toán và tư vấn STT đều là những kiểm toán viên giàu kinh nghiệm trong cả lĩnh vực tư vấn và đặc biệt là lĩnh vực kiểm toán. Ông Nguyễn Thành Trung – nguyên giám đốc Công ty Hợp danh kiểm toán và tư vấn STT là kiểm toán viên lâu năm và từng làm việc cho các tập đoàn kiểm toán lớn trên toàn thế giới như KPMG, Earns & Young. Bà Nguyễn Việt Nga từng là chủ nhiệm kiểm toán lâu năm cho một trong bốn tập đoàn kiểm toán lớn nhất thế giới KPMG….
Mặt khác, những cán bộ quản lý này đều là thành viên của tổ chức kế toán công chứng hành nghề uy tín của thế giới ACCA, và được cấp giấy phép hành nghề kiểm toán viên công chứng của Việt Nam.
Với những kinh nghiệm lâu năm trong hoạt động dịch vụ kiểm toán, ban quản lý có được những hiểu biết sâu sắc về thị trường kiểm toán Việt Nam cũng như những đặc điểm về các khách hàng của thị trường, đặc biệt là các khách hàng dự án. Vận dụng các mối quan hệ và hiểu biết của mình về thị trường kiểm toán, Ban quản lý công ty đã tích cực mở rộng lượng khách hàng qua các năm thông qua những phương thức chào hàng rất tinh tế và khoa học, hàng năm công ty đều thực hiện gửi thư chào hàng tới khách hàng mục tiêu, Đồng thời với việc cung cấp những dịch vụ kiểm toán chất lượng cao cũng như những đảm bảo về dịch vụ kiểm toán mà mình cung cấp, công ty đã tạo nên một danh tiếng tốt trên thị trường. Công ty đã xây dựng được một đội ngũ khách hàng thân thiết, từ đó tạo ra một chỗ đứng vững chắc trên thị trường kiểm toán Việt Nam. Công ty sử dụng chuyên gia nước ngoài để tìm kiếm khách hàng, ông Michikazu Matsumoto là chuyên viên người Nhật, có kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực kiểm toán. Bằng
các nỗ lực không ngừng trong việc tiếp cận thị trường, hàng năm số lượng khách hàng của công ty tăng lên không ngừng, đặc biệt công ty đã duy trì được một số lượng lớn khách hàng lâu năm như các dự án UNDP, dự án Caritas, Plan Việt Nam,…
Phương pháp, kĩ thuật kiểm toán
Dựa trên những hướng dẫn của tập đoàn RSM, cũng như các chuyên gia của tập đoàn, công ty đã xây dựng được một hệ thống phương pháp kiểm toán khoa học hợp lý và phù hợp với các khách hàng kiểm toán tại Việt Nam. Các kĩ thuật kiểm toán như kiểm toán chứng từ, kiểm toán ngoài chứng từ (quan sát, phỏng vấn, điều tra,…) được phối hợp một cách linh hoạt tạo nên một phương pháp kiểm toán phù hợp và hiệu quả. Đây là một trong những nhân tố quan trọng giúp công ty có thể cung cấp cho khách hàng những dịch vụ kiểm toán chất lượng cao với chi phí hợp lý. Ngoài ra, các phương pháp kiểm toán luôn được cập nhật đổi mới và điều chỉnh cho phù hợp với từng loại khách hàng riêng biệt, những thay đổi này góp phần giúp kiểm toán viên thực hiện kiểm toán một cách tốt nhất, tiết kiệm thời gian và đảm bảo chất lượng kiểm toán.
Công ty Hợp danh kiểm toán và tư vấn STT cung cấp dịch vụ kiểm toán dựa trên những đánh giá về rủi ro kiểm toán. Bằng việc đánh giá các rủi ro kiểm toán có thể mắc phải trong suốt quá trình kiểm toán, công ty luôn đảm bảo được rằng dịch vụ kiểm toán của mình đảm bảo chất lượng, phù hợp với các yêu cầu của khách hàng. Dựa trên các đánh giá về rủi ro kiểm toán có thể xảy ra, các phương pháp kiểm toán của công ty chú trọng tới các khoản mục, chu trình kiểm toán chứa đựng các rủi ro cao và có thể ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin tài chính. Các phương pháp kiểm toán này góp phần giảm thời gian, khối lượng công việc kiểm toán giúp giảm thiểu chi phí kiểm toán, tạo ra một lợi thế cạnh tranh cho công ty bên cạnh những công ty kiểm toán lớn khác như KPMG, PWC, E&Y, Delloit Việt Nam, Grand Thornson,…
Hướng dẫn kiểm toán
những hướng dẫn kiểm toán cụ thể. Các hướng dẫn kiểm toán do tập đoàn RSM hỗ trợ cung cấp cho công ty rất cụ thể, rõ ràng và chi tiết, giúp cho kiểm toán viên thực hiện công việc kiểm toán của mình một cách thuận lợi. Đặc biệt các hướng dẫn này hướng dẫn một cách cụ thể từng phần việc kiểm toán viên/ trợ lý kiểm toán cần thực hiện trong suốt thời gian kiểm toán, những kết luận kiểm toán dựa trên những phát hiện kiểm toán, cách thu thập bằng chứng kiểm toán. Những hướng dẫn kiểm toán cụ thể và chi tiết này không những giúp ích cho kiểm toán viên rất nhiều mà còn góp phần rất lớn trong việc kiểm soát chất lượng kiểm toán, giảm thiểu những sai sót của các trợ lý kiểm toán và giúp đỡ trưởng nhóm kiểm toán viên trong việc phân công công việc cũng như giám sát công việc của các trợ lý. Các hướng dẫn kiểm toán là sự kết hợp một cách khoa học và hợp lý của các trắc nghiệm kiểm toán như trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm trực tiếp số dư, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.
Các thủ tục và quy trình trong lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện một cách logic, bài bản, chặt chẽ phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và thế giới.
Lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán dự án tại Công ty Hợp danh kiểm toán và tư vấn STT rất được sự chú trọng của ban quản lý, các thủ tục và quy trình trong lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện một cách nghiêm túc và có sự giám sát chặt chẽ của ban quản lý, cũng như nhân viên kiểm soát chất lượng kiểm toán cấp cao. Từ đó, tạo ra một kế hoạch kiểm toán chi tiết cụ thể phù hợp với đặc điểm của khách hàng dự án và thống nhất với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và thế giới.
Các kế hoạch kiểm toán này giúp kiểm toán viên thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đưa ra các ý kiến xác đáng về các bảng khai tài chính, từ đó giúp kiểm toán viên hạn chế những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc và giữ vững được uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng.
Kế hoạch kiểm toán giúp các kiểm toán viên phối hợp hiệu quả với nhau cũng như phối hợp hiệu quả với các bộ phận có liên quan như kiểm toán nội bộ, các chuyên gia bên ngoài… Đồng thời qua sự phối hợp hiệu quả đó, kiểm toán
viên có thể tiến hành cuộc kiểm toán theo đúng chương trình đã lập với các chi phí ở mức hợp lý, tăng cường sức cạnh tranh cho công ty kiểm toán và giữ uy tín với khách hàng trong mối quan hệ làm ăn lâu dài.
Kế hoạch kiểm toán là căn cứ để công ty tránh xảy ra những bất đồng với
khách hàng. Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập, kiểm toán viên thống nhất với
các khách hàng về nội dung công việc sẽ thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán
cũng như là trách nhiệm của mỗi bên… điều này tránh xảy ra những hiểu làm
