Sau khi thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục doanh thu bán hàng tại Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH. KTV tiến hành thực hiện các công việc theo chương trình kiểm toán đã xây dựng. Các công việc được thực hiện bởi KTV sẽ được thể hiện trên giấy tờ làm việc và được lưu ở phần chỉ mục số 8000 của phần mềm AS/2. Công việc đầu tiên của KTV khi thực hiện kiểm toán doanh thu bán hàng tại Công ty MBH là việc tổng hợp doanh thu và tính toán các chênh lệch doanh thu của năm nay so với năm trước.
Biểu 2.7. Giấy tờ làm việc số 8110 của KTV
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
Khách hàng
Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH Việt Nam Người lập: TVH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN Nội dung Bảng tổng hợp doanh thu Khoản mục W.P Ref Số trước kiểm toán
Số sau khi kiểm
toán Số năm trước
Chênh lệch (+/-) Chênh lệch (%) Doanh thu bán hàng [8140] (1,812,857,222,597) (1,812,857,222,597) (1,300,824,159,326) (512,033,063,206) 39.4% Chiết khấu TM 0 0 24,115,498,166 24,115,498,166 (100%) Giảm giá hàng bán 0 0 0 Hàng bán bị trả lại [8140] 106,302,517,641 106,302,517,641 0 106,302,517,641 Tổng (1,706,554,704,956) (1,706,554,704,956) (1,276,708,661,160) (429,846,043,796) (33.7%)
Sau khi có được số liệu tổng hợp về doanh thu của khách hàng MBH, để hiểu rõ hơn về các chính sách ghi nhận doanh thu và các chính sách có liên quan đến ghi nhận doanh thu bán hàng. KTV tìm hiểu và thu thập các chính sách về ghi nhận doanh thu của Công ty và thể hiện trên giấy tờ làm việc số 8120 của KTV.
Biểu 2.8 : Giấy tờ làm việc số 8120 của KTV
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
Khách hàng
Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH Việt Nam Người lập: TVH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung
Ghi chú khoản mục doanh thu
DOANH THU TRONG NƯỚC
Đặt hàng: Doanh thu trong nước là doanh thu bán cho khách hàng bên trong Việt Nam. Khách hàng chủ yếu của Công ty là các cửa hàng kinh doanh đồ điện tử. Trên cơ sở nhu cầu của khách hàng, khách hàng sẽ gửi yêu cầu mua hàng tới phòng kinh doanh, nhân viên phòng kinh doanh sẽ đối chiếu nhu cầu của khách hàng với báo cáo tồn kho của Công ty và đối chiếu với số dư nợ của khách hàng xem có chấp nhận đơn đặt hàng của khách hàng hay không? Đôi khi số dư nợ phải thu của khách hàng vượt quá hạn mức cho phép của Công ty, nhưng Công ty vẫn có chính sách chấp nhận các đơn đặt hàng của khách hàng nếu đó là các khách hàng thường xuyên và lâu năm của Công ty. Sau đó đơn đặt hàng của khách hàng sẽ được gởi đến phòng kế toán để nhân viên kế toán phát hành hoá đơn.
Phát hành hoá đơn: Thông thường Công ty chấp nhận giao hàng cho khách hàng khi khách hàng đã trả trước 50% giá trị lô hàng. Sau khi nhận được 50% tiền trả trước cho lô hàng, Công ty sẽ phát hành hoá đơn gửi cho khách hàng, và gửi cho thủ kho làm căn cứ xuất kho hàng hoá. Hoá đơn bán hàng cần phải được phê chuẩn bởi kế toán trưởng và Tổng giám đốc Công ty. Công ty sẽ vận chuyển hàng đến địa chỉ của khách hàng. Thông thường việc vận chuyển hàng hoá tới khách hàng và phát hành hoá đơn diễn ra trong cùng một ngày.
Hàng bán trả lại: Công ty có chính sách đối với hàng bán trả lại. Khi khách hàng thông báovề số hàng đã nhận là kém phẩm chất và yêu cầu trả lại. Yêu cầu này sẽ được gửi cho phòng dịch vụ khách hàng hoặc bộ phận bảo hành để phát hành biên bản trả lại hàng. Sau khi được sự phê chuẩn của Trưởng phòng kinh doanh, kế toán trưởng và Tổng giám đốc, nhân viên phòng kinh doanh sẽ phê chuẩn và yêu cầu khách hàng lập hoá đơn trả lại hàng. Sau đó, hoá đơn trả lại hàng sẽ được gửi cho phòng kế toán để ghi sổ và tính thuế phải nộp.
Chính sách thu tiền: Công ty áp dụng mức giới hạn tín dụng cho mỗi khách hàng. Với những khách hàng lớn, họ sẽ phải trả trong vòng 30 – 45 ngày kể từ ngày giao hàng. Với những khách hàng nhỏ hơn, Công ty yêu cầu khách hàng phải trả trước 50% tổng giá trị lô hàng trước khi xuất hàng, 50% còn lại Công ty yêu cầu khách hàng trả trong vòng từ 5 – 7 ngày sau khi hàng được giao. Một vài khách hàng nhỏ và các khách hàng không thường xuyên của Công ty, họ phải trả 100% khi mua hàng của Công ty. Chính sách tín dụng của Công ty là khá linh hoạt, nó có sự thay đổi trong từng thời kỳ và đối
với từng chủng loại sản phẩm. Việc áp dụng hạn mức tín dụng cho khách hàng phải được su phê chuẩn của Trưởng phòng kinh doanh và Tổng giám đốc. Hàng tháng, kế toán thanh toán phải lập báo cáo về các khoản nợ phải thu và các khoản nợ xấu, từ đó trích lập sự phòng phải thu.
Doanh thu của chi nhánh: Công ty có chính sách kế toán tập trung, theo đó các chi nhánh phải gửi báo cáo bán hàng đến văn phòng Công ty tại Hà Nội, thong thường là 10 ngày từ khi chi nhánh bán
được hàng.
DOANH THU XUẤT KHẨU
Đặt hàng: Việc đặt hàng xuất khẩu có thể được thực hiện bởi khách hàng hoặc Công ty mẹ trong trường hợp Công ty mẹ giao cho MBH Việt Nam xuất khẩu hàng của Công ty tới các văn phòng khác của Công ty ở nước ngoài. Lượng hàng xuất khẩu phụ thuộc vào chất lượng và chủng loại mặt hàng. Công ty sẽ lập hợp đồng xuất khẩu cho mỗi lô hàng xuất khẩu và yêu cầu khách hàng ký xác nhận.
Vận chuyển: Trên cơ sở đơn đặt hàng của khách hàng, Công ty mẹ sẽ giao cho MBH Việt Nam xuất khẩu hàng tới khách hàng theo hợp đồng. Số lượng và giá cả được xác định bởi Công ty mẹ. Trên cơ sở hợp đồng và sau khi kiểm tra tình trạng mở MBH với MBH Hàn Quốc (Công ty mẹ), MBH Việt Nam sẽ giao hàng tới khách hàng.
Ghi nhận doanh thu: Thành phẩm được bán theo giá CIF, còn nguyên vật liệu được bán theo giá FOB, và Công ty ghi nhận doanh thu vào lúc hàng hoá được xuất khỏi kho, hoá đơn được phát hành. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Lưu trữ dữ liệu về khách hàng: Các thong tin về khách hàng của Công ty được lưu trữ tại phòng kinh doanh của Công ty.
Sau khi đã thực hiện các bước điều tra tổng hợp về số dư tài khoản doanh thu và các chính sách ghi nhận doanh thu của khách hàng MBH. Để có thể đưa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của số dư tài khoản doanh thu, KTV tiến hành các bước công việc tiếp theo để thu thập bằng chứng kiểm toán cho những kết luận hợp lý của KTV. KTV chi tiết khoản mục doanh thu theo các đối tượng ghi nhận doanh thu đó là nhóm sản phẩm.
Biểu 2.9: Giấy tờ làm việc số 8140 của KTV
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
Khách hàng
Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH Việt Nam Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung
Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng
Mục tiêu: Kiểm tra việc trình bày doanh thu theo đối tượng.
Thực hiện: Chi tiết doanh thu theo từng loại sản phẩm và giải thích nếu có sự biến động lớn
Nguồn số liệu: Từ sổ cái doanh thu.
Loại sản phẩm Tháng 1 … Tháng 12 Tham chiếu Tổng Tỉ lệ (%) Năm 2007 Chênh lệch Thủ tục KT Ghi chú AV 3,779,446,550 2,531,769,455 [8147] 30,384,787,853 1.78% 58,143,575,130 (27,758,787,277) (48%) TODs {b} CAC(Trong nước) 4,758,352,029 5,906,436,368 [8141] 70,340,939,722 4.12% 80,717,969,296 (10,377,029,574) (13%) SAP {h} CAC(Xuất khẩu) - - [8147] 617,946,523 0.04% - 617,946,523 - TODs TV(Trong
nước) 72,779,595,956 83,301,659,376 [8141] 669,412,054,873 39.23% 626,760,087,252 42,651,967,621 7% SAP {a}
… … … … …
Tổng 117,124,201,666 185,406,854,947 1,706,554,704,956 100% 1,759,126,276,061 (52,571,571,104) (3%)
Lợi nhuận gộp năm 2008: 1,812,857,222,597 [8110]
Hàng bán trả lại: [8146] 106,302,517,641 [8110]
Ghi chú:
{a} Doanh thu của TV trong nước tăng 42 triệu VNĐ – tương đương 7% so với năm 2007. Tết âm lịch đã làm cho lượng nhu cầu TV tăng mạnh. Khách hàng có khuynh hướng sử dụng LCD, Plasma, super-slim TV…với chất lượng và giá cả cao vào tháng cuối cùng trong năm vì thế doanhh thu TV trong nước của tháng 12 và tháng 11 cao hơn so với những tháng khác trong năm.
{b} Doanh thu của AV trong năm 2008 giảm một cách đột ngột so với năm ngoái bởi vì sự sụt giảm trong sản lượng bán – 24,190 sản phẩm và trong giá bán của sản phẩm khi sự cạnh tranh trên thị trường audio & video tăng mạnh từ các đối thủ cạnh tranh như Sony, Panasonic. Một vài sản phẩm bán chạy nhất trong năm 2007. Tuy nhiên, trong năm 2008 khách hàng lại không ưa thích những sản phẩm này, họ quay ra sử dụng những sản phẩm của Sony, Panasonic với giá cao hơn. Vì vậy, MBH chỉ bán được ít hoặc không bán được nhiều thêm.
{h} Doanh thu CAC trong nước đã giảm 13% so với năm 2007 vì sự sụt giảm một lượng nhỏ sản phẩm bán ra khoảng trên 800 sản phẩm. MBH đã giảm giá bán để cải thiện tình hình kinh doanh bởi vì có ngày càng nhiều sự cạnh tranh hơn trên thị trường như Funiki, Toshiba,…
Khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu, thủ tục phân tích thường được KTV áp dụng nhiều hơn so với kiểm tra chi tiết vì khi thực hiện thủ tục phân tích KTV có thể tiết kiệm được thời gian, vừa có thể đánh giá được sự biến động cũng như số phát sinh của tài khoản doanh thu. Thực hiện thủ tục phân tích KTV phải xây dựng được mô hình ước tính dựa trên các số liệu đáng tin cậy đã thu thập được. Điều quan trọng khi thực hiện thủ tục phân tích là việc KTV tính được Threshold - Mức chênh lệch có thể chấp nhận được, từ đó đối chiếu số liệu ước tính và số liệu ghi sổ để có các kết luận phù hợp.
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
Khách hàng
Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH Việt Nam Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mô hình ước tinh doanh thu
Mục tiêu: Đảm bảo doanh thu trong kỳ được ghi nhận là có thực, đúng kỳ, đầy đủ, ghi chép chính xác đối với AC, WM, TV Domestic,
Thực hiện: Thu thập số liệu về lượng hàng bán ra trong năm của từng chủng loại sản phẩm cũng như giá bán của mỗi loại sản phẩm. Sau đó kiểm tra các thông tin thu thập được, được trình bày trong giấy tờ làm việc 8142. KTV sẽ dựa vào giá bán trung bình để xây dựng mô hình ước tính.
Doanh thu ước tính = Số lượng bán * Đơn giá TB (Không VAT/SCT) - Chiết khấu, giảm giá (Không VAT/SCT).
Ước tính doanh thu WM
STT Tên sản phẩm Ký hiệu Giá bán TB (bao gồm cả VAT và SCT nếu có) Số lượng bán Doanh thu ước tính Ghi chú 1 WD-10150TPAOWPLMH P 8.637.000 679 5,332,954,898 2 WD-10150TPBOWPLMH M 8.637.000 173 1,356,794,182 … … … … … … 46 WF-T8611DSFSPLMH M 4.750.000 1,058 4,570,363,636 Tổng 145,171,354,909 [8141] . ..
S T T Chủng loại Doanh thu ước tính Chiết khấu và giảm trừ Doanh thu
thuần Giá trị ghi sổ
Chênh lệch Threshold Ghi chú 1 AC 391,503,101,71 7 [8143] 58,858,049,26 2 332,645,052,45 4 [8145] 331,836,625,65 8 [8140] 808,426,796 3,932,040,000 {a} ... ... ... .... .... .... .... .... ... Ghi chú:
{a} Chênh lệch nhỏ hơn Threshold.
Biểu 2.11: Giấy tờ làm việc số 8142 của KTV
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
Khách hàng
Công ty kinh doanh khí XYZ Người lập: PTL
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: HLH
Nội dung
Kiểm tra độ tin cậy của thông tin ước tính
Mục tiêu: Đảm bảo tính hiện hữu, đầy đủ và đúng kỳ của doanh thu ghi nhận.
Thực hiện: - Thu thập báo cáo doanh thu của một ngày bất kỳ và lựa chọn ngẫu nhiên một vài chủng loại sản phẩm để kiểm tra độ tin cậy của số lượng bán trong báo cáo doanh thu từ hệ thống quản lý. - Đối chiếu số lượng trong báo cáo doanh thu từ hệ thống quản lý và các chứng từ ban đầu xem có đủ chữ ký của khách hàng, kế toán, kế toán trưởng và thủ kho để đảm bảo chắc chắn rằng số lượng trong báo cáo bán hàng và số liệu thực tế bán ra là khớp nhau.
Chủng loại sản phẩm Ngày Tên sản phẩm Số lượng trên báo cáo doanh số Số lượng trên hóa đơn Chênh lệch Số hóa đơn REF 13/03/2008 GN-192SLAABPMEC 5 5 - 0016778 13/03/2008 GN-192SLAGGPMEC 20 20 - 0016778 13/03/2008 GN-192SLALIPEMH 10 10 - 0016778 TV 26/04/2008 17FB7RB-TDBTVSLEV 49 49 - 0018205 26/04/2008 21FB7ABATV 100 100 - 0018205 26/04/2008 21Q9RGATV 150 150 - 0018205 ... ... ... ... ... ... ...
Kết luận: Đạt được mục tiêu đề ra.
Sau khi tiến hành ước tính doanh thu cho toàn bộ tổng thể, để đảm bảo độ tin cậy của số liệu ước tính, KTV chọn ra một chủng loại sản phẩm mà có thể doanh thu ghi nhận xẩy ra nhiều sai sót nhất để xây dựng mô hình ước tính cho chủng loại sản phẩm này. KTV đã lựa chọn doanh thu TV xuất khẩu để xây dụng mô hình ước tính doanh thu,
bởi theo KTV các hoạt động xuất nhập khẩu thường chứa đựng nhiều khả năng xảy ra sai sót do việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu và giá bán của sản phẩm gặp nhiều khó khăn hơn so với hàng bán trong nước
Biểu 2.12: Giấy tờ làm việc số 8144 của KTV
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
Khách hàng
Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH Việt Nam
Người lập: VTH (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung
Ước tính doanh thu TV xuất khẩu
Mục tiêu: Kiểm tra tính đầy đủ, hiện hữu, việc ghi chép và tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu TV xuất khẩu.
Thực hiện: - Lựa chọn một số nghiệp vụ ghi nhận doanh thu xuất khẩu trong báo cáo doanh thu xuất khẩu từ hệ thống quản lý của Công ty cho mỗi nhãn hiệu sản phẩm TV.
- Lực chọn một cách ngẫu nhiên một số khách hàng để kiểm tra tính đứng đắn trong báo cáo sản lượng hàng xuất khẩu.
- Thu thập giá đơn vị từ các thông tin về hàng xuất khẩu cung cấp bởi phòng nhập khẩu và xuất khẩu, sau đó đối chiếu tới hợp đồng theo giá ghi trong hợp đồng.
- Có một vài thay đổi nhỏ về giá bán của sản phẩm trong suốt 12 tháng của năm 2008. Do đó, KTV sẽ sử dụng giá trung bình để ước tính doanh thu TV.
Doanh thu TV xuất khẩu ước tính = Sản lượng xuất khẩu * Giá trung bình một sản phẩm USD
Nhãn hiệu sản phẩm Giá trung bình Số lượng bán từ T1 đến T9 Ước tính doanh thu từ T1 đến T9 Số lượng bán từ T10 đến T12 Ước tính doanh thu từ T10 đến T12 CT-14D65M 60 760 45,600 - - CT-16K45VE 90 1,562 140,544 - - CT-21S31K 87 280 24,360 - - … … … … … … 21S3RGE 87 - - 280 24,360 Tổng 42,968 4,227,074 26,547 2,956,407
Doanh thu ước tính (VNĐ): 114,674,109,418 [8145]
Giá trị ghi sổ: 114,181,556,159 [8140]
Chênh lệch: 492,553,259
Threshold: 3,932,040,000 [8145]
Chênh lệch < Threshold
Kết luận: Đạt được mục tiêu đề ra.
Để có được Threshold để đưa ra kết luận ở giấy tờ làm việc số 8141 của KTV phải dựa trên việc tính toán cụ thể Threshold được trình bày ở giấy tờ làm việc số 8145.