Công việc đầu tiên KTV thực hiện kiểm toán doanh thu tại Công ty THL cũng tương tự như tại Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH đó là lập Bảng tổng hợp doanh thu và Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng
Biểu 2.23: Giấy tờ làm việc số 8110 của KTV
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
Khách hàng
Công ty khai thác và kinh doanh khí THL Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN Nội dung
Bảng tổng hợp doanh thu
KTV tập trung vào làm rõ các khách hàng và nhà cung cấp chính của Công ty, đồng thời ghi chú các thủ tục kiểm toán mà dự định KTV sẽ áp dụng để kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng tại Công ty THL.
Khoản mục W.P Ref Số trước kiểm toán Số sau khi
kiểm toán Số năm trước
Chênh lệch (+/-) Chênh lệch (%) Ghi chú Doanh thu bán hàng [8140 ] 14,683,081,671,826 14,683,081,671,826 10,767,522,392,900 3,915,559,278,926 36.4% Chiết khấu TM 0 0 0 Giảm giá hàng bán 0 0 0 Hàng bán bị trả lại [8140 ] 25,154,078 25,154,078 9,278,616 15,875,463 171.1% Tổng 14,683,056,517,747 14,683,056,517,747 10,767,513,114,284 3,915,543,403,463 36.4%
Biểu 2.24: Giấy tờ làm việc số 8122 của KTV
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
Khách hàng
Công ty khai thác và kinh doanh khí THL Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung
Thông tin về khách hàng và nhà cung cấp
Doanh thu bán khí khô:
Supplier: Mỏ Rạng Đông, Bạch Hổ.
Customer: Nhà máy điện Bà Rịa, Nhà máy điện Phú Mỹ, Ban quản lý Dự án Nhà máy sản xuất phân đạm Phú Mỹ, Công ty Phân đạm và Hoá chất dầu khí (PVFCCo.)
Doanh thu bán Bupro:
Supplier: Nhà máy xử lý khí Dinh Cố (tự sản xuất) => Nhà máy chế biến LPG; nhập khẩu. Customer: Sài Gòn, Cần Thơ, Đà Nẵng, Hải Phòng và bán tại nhà máy.
(Có thể thu thập lượng bán chính xác từ chị Ngọc – phòng Kinh doanh).
Doanh thu bán Condensate:
Supplier: Nhà máy xử lý khí Dinh Cố (tự sản xuất)
Customer: Chủ yếu là PDC Vũng Tàu, có thể có một số khách hàng lẻ
Doanh thu bán khí Nam Côn Sơn:
Supplier: Block 06.1 (Mỏ Lan Tây Lan Đỏ) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Customer: Nhà máy điện Bà Rịa, Nhà máy điện Phú Mỹ, Nhà máy điện Phú Mỹ 2.2, Nhà máy điện Phú Mỹ 3 BOT, Công ty Phân đạm và Hoá chất dầu khí (PVFCCo.)
Biểu 2.25: Giấy tờ làm việc số 8123 của KTV
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
Khách hàng
Công ty kinh doanh khí THL Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2007 Người xoát xét: VDN
Nội dung
Các thủ tục kiểm toán phần hành doanh thu tại Công ty THL
Doanh thu tại THL GAS bao gồm các loại hình sau:
- Doanh thu bán khí khô: Doanh thu bán khí khô từ nguồn khí Cửu Long cấp cho các hộ tiêu thụ, bao gồm: Nhà máy điện Bà Rịa, Nhà máy điện Phú Mỹ 2.1, Nhà máy Phú Mỹ 4, Các nhà máy điện theo hợp đồng ký với EVN, Công ty hóa chất và phân đạm Phú Mỹ và Xí nghiệp khí thấp áp (chính là doanh thu bán khí thấp áp.
Đối với doanh thu bán khí khô, để kiểm tra cần thu thập sản lượng khí (KSm3 và MMBTU) cấp cho các hộ tiêu thụ từ nguồn khí Cửu Long (cùng với sản lượng khí NCS cấp cho các hộ tiêu thụ từ nguồn khí NCS). Thông tin này thu thập từ XN vận chuyển khí (Liên hệ chị Nhung, chị Hạnh, chị Trang). Giá bán được ấn định trong hợp đồng. Theo đó, giá bán chưa thuế cho tất cả các hộ tiêu thụ khí Cửu Long là 2USD/ MMBTU (trừ hóa bán chưa thuế cho Công ty hóa chất và phân đạm Phú Mỹ là 1.18USD/ MMBTU).
- Doanh thu bán LPG (Bupro): Doanh thu bán LPG bao gồm doanh thu từ tàu và xe bồn. Xe bồn được bán từ Trạm nạp Dinh Cố (nhà máy xử lý khí Dinh Cố). Doanh thu bán tàu phụ thuộc vào địa bàn mua, gồm TP Hồ Chí Minh, Cần thơ, Đà Nẵng, Hải Phòng. Để kiểm tra doanh thu bán LPG, cần thu thập bảng giá CP, bao gồm giá bán tại Dinh Cố và công thức giá cho các khu vực (bán bằng tàu). Sau đó, thu thập bảng kê lượng bán bằng tàu và bằng xe bồn cho tất cả các khách hàng (khoảng 26 khách hàng) theo từng tháng. Phân theo khu vực, tổng hợp lượng bán theo từng khu vực và áp giá trung bình thu thập từ bảng giá CP. Bảng kê lượng bán có thể thu thập từ phòng kế toán (Mr. Chung) và kiểm tra tới biên bản đối chiếu giữa phòng kinh doanh, đội giao nhận
và phòng kế toán.
- Doanh thu bán khí NCS: Doanh thu bán khí NCS thực hiện tương tự như doanh thu bán khí khô. Cần chú ý giá bán của khí NCS cho các hộ tiêu thụ được cố định trong hợp đồng. (Hỏi Mr. Hưng).
- Doanh thu bán khí thấp áp: Là doanh thu bán khí khô cho xí nghiệp thấp áp.
- Doanh thu bán Condensate: Là doanh thu bán Condensate chế biến xăng, chủ yếu là cho PDC Vũng Tàu. Số lượng bán có thể xác nhận từ PDC Vũng Tàu.
- Doanh thu vận chuyển khí NCS: là 51% tổng giá trị doanh thu thu được từ hợp đồng vận chuyển khí NCS (TA) giữa BPP, Conoco Philip và PVGAS, trong đó, PVGAS chiếm 51% giá trị góp vốn. Thu thập bảng theo dõi hàng tháng của hợp đồng TA (hỏi Mr. Nam), sau đó lấy được tổng lượng khí vận chuyển thực tế và theo kế hoạch của từng tháng. Nếu lượng vận chuyển thực tế thấp hơn kế hoạch, doanh thu nhận trước sẽ giảm, nếu lượng vận chuyển thực tế cao hơn kế hoạhc, sẽ phát sinh doanh thu nhận trước. Sau đó, so sánh chênh lệch và kiểm tra cả phần tăng giảm của doanh thu nhận trước.
- Doanh thu vận chuyển Condensate NCS - Doanh thu khác
Biểu 2.26: Giấy tờ làm việc số 8140 của KTV(1/3)
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119 (1/3)
Khách hàng
Công ty khai thác và kinh doanh khí THL Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung
Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng
Mục tiêu: Tổng hợp doanh thu theo đối tượng và theo chi nhánh
Nguồn: Từ sổ cái
Diễn giải Tổng VP Công ty XN thấp áp XN MBắc XN Mnam Bù trừ Ghi chú 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 14,683,081,671,82 6 [8110] 14,188,095,482,81 7 [8140] 608,525,524,373 678,523,493,357 [8140] 920,964,356,311 [8141] (1,713,720,185,032) Bán khí khô 1,638,192,323,429 1,638,192,323,429 - - - - Bán Bupro 3,118,635,104,054 2,943,542,607,006 669,905,254,204 879,753,096,339 (1,374,595,553,495) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Condensate chế biến xăng 439,113,967,702 439,113,967,702 - - - -
... ... ... ... ... ... ...
Bán khí thấp áp 608,525,524,373 338,431,631,537 608,525,524,373 - - (338,431,631,537)
2. Các khoản giảm trừ 25,154,078 - - - 25,154,078 -
Biểu 2.27: Giấy tờ làm việc số 8140 của KTV(2/3)
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
(2/3)
Khách hàng Công ty khai thác và kinh doanh khí THL Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung
Bảng tổng hợp doanh thu theo đối tượng
Mục tiêu: Tổng hợp doanh thu theo đối tượng và theo chi nhánh
Nguồn: Từ sổ cái
STT Diễn giải Số tiền
1 Doanh thu bán hàng hoá [1] 450,620,903,693 [8141]
2 Doanh thu cung cấp dịch vụ [2] 2,782,984,112 [8141]
3 Doanh thu bán Gas lẻ [1] 219,284,350,511 [8141]
4 Doanh thu bán hàng hoá khác [2] 5,835,255,041 [8141]
Tổng 678,523,493,357 [8140] [6433] Tổng hợp Doanh thu từ LPG Doanh thu khác [1] [2] 669,905,254,204 8,618,239,153
Kết luận: Đạt được mục tiêu đề ra.
Sau khi tiến hành tổng hợp doanh thu do Công ty THL là một doanh nghiệp thương mại nên các nghiệp vụ về doanh thu thường tương đối đa rạng, phức tạp và rất dễ xẩy ra sai sót. Chính vì thế trước khi xây dựng mô hình ước tính KTV tiến hành phân tích doanh thu tại Tổng công ty để thấy được sự biến động bất thường của doanh thu trong năm nay so với năm trước.
Biểu 2.28: Giấy tờ làm việc số 8140 cảu KTV(3/3)
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch - Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4) 3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119 (3/3)
Khách hàng Công ty khai thác và kinh doanh khí THL Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung Phân tích doanh thu của Tổng công ty
Mục tiêu: Phân tích sự biến động của doanh thu.
Nguồn: Sổ cái. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thực hiện: Thu thập các dữ liệu về doanh thu từ sổ cai.
Phân tích sự biến động của doanh thu so với năm trước. Đánh giá kết quả thực hiện.
STT Diễn giải 2008 2007 (+/-) (%) Ghi
chú
1 Bán khí khô 1,638,192,323,429
[8141] 1,839,251,656,101 (201,059,332,672) (11%)
2 Condensate chế biến xăng 373,113,967,702
[8145] 350,826,588,680 22,287,379,023 6%
... ... ... ... ... ...
7 Bán khí Nam Côn Sơn 7,677,819,767,005
[8144] 4,496,068,899,320 3,181,750,867,686 71% {a}
8 Dịch vụ khác 507,585,170 1,486,312,190 (978,727,020) (66%) {b}
Tổng 14,188,095,482,817 10,424,511,715,45
7 747,650,260,850 7%
Ghi chú:
{a} Doanh thu bán khí Nam Côn Sơn Gas tăng một cách hợp lý là do một vài lý do sau:
- Từ 1/1/2008, có một trạm Gas mới là Phú Mỹ BOT 2.2. Tổng doanh thu của Phú Mỹ BOT 2.2 trong năm 2008 là 1,219 tỷ VNĐ.
- Trong năm 2008, lượng khách hàng tăng lên đáng kể, sự hoạt động của Nam Côn Sơn tương đối ổn định.
{b} Doanh thu các dịch vụ khác giảm mạnh bởi vì toàn bộ tổng chi phí cho hoạt động vận chuyển Nam Côn Sơn trong tháng 11 và tháng 12 năm 2004 đã được trả và ghi nhận vào doanh thu các dịch vụ khác của năm 2007 ( khoảng 1,081 triệu VNĐ).
Biểu 2.29: Giấy tờ làm việc số 8142 của KTV (1/3)
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
8142 (1/3)
Khách hàng Công ty khai thác và kinh doanh khí THL Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung
Mục tiêu: Kiểm tra tính đầy đủ, định giá, ghi chép và tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu Bupro
Thực hiện: Xây dựng mô hình ước tính trên cơ sở doanh thu và giá bán và xác định Threshold So sánh số chênh lệch giữa giá trị ước tính và giá trị ghi sổ với Threshold
Giải thích sự khác biệt lớn hơn Threshold
Đánh giá kết quả thực hiện (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tính Threshold: R = 1.7 MP = 88,000,000,000 Mức độ phân tách tổng thể = 12 Threshold = 26,400,000,000 Tháng 1
Lượng Giá Tiền
Tháng 12
Lượng Giá Tiền Cộng
Lượng xe bồn 12,065 6.617.367 79,840,566,365 ... 12,678 9.380.56 4 118,922,309,65 1 1,019,770,129,456 TP HCM 13,622 6.696.395 91,221,143,561 ... 10,272 9.459.591 97,164,006,522 839,846,935,740 Cần Thơ 369 6.779.374 2,496,939,066 ... 376 9.542.570 3,594,323,736 36,152,748,859 Đà Nẵng - 6.878.948 - ... 446 9.725.124 4,329,804,213 23,893,694,210 Hải Phòng 11,561 6.878.948 79,527,700,391 ... 14,419 9.725.124 140,227,572,641 1,033,478,907,704 Tổng 25,552 173,245,783,017 ... 25,512 245,315,707,11 2 1,933,372,286,513 Tổng giá trị ước tính = 2,953,142,415,969 Giá trị ghi trên sổ = 2,943,572,307,006 [8140] Chênh lệch = 9,570,108,963
Để khẳng định cho mô hình ước tính doanh thu Bupro là hoàn toàn chính xác, KTV quyết định thực hiện thêm thủ tục kiểm tra chi tiêt - kiểm tra Early cutoff và late cutoff của doanh thu ghi nhận để đảm bảo doanh thu năm sau không bị ghi nhầm vào năm trước.
Biểu 2.30: Giấy tờ làm việc số 8142 của KTV (2/3)
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
8142 (2/3)
Khách hàng Công ty khai thác và kinh doanh khí THL Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung
Kiểm tra Early cutoff của doanh thu Bupro
Mục tiêu: Kiểm tra Early cutoff của doanh thu Bupro.
Nguồn: Từ sổ cái.
Thực hiện: Lựa chọn các hoá đơn bán hàng đã ghi sổ có giá trị lớn hơn 1 tỷ VNĐ phát sinh trong tháng 1/2007. Đối chiếu các hoá đơn đã chọn với biên bản vận chuyển.
Xác định các giao dịch được ghi nhận đúng kỳ từ đó đánh giá kết quả kiểm tra.
STT Hoá đơn SH NT Diễn giải Số lượng (1000kg) Đơn giá (VNĐ/1000kg) Số tiền Cut off (Yes/No)
1 017423 16/1/08 Doanh thu năm 2008 cho cty DV & TM khí đốt Gia Định 484 11.061.332 5,353,679,654 No 2 017431 26/1/08 Doanh thu LPG Việt Năng giao Honda tháng 1/2008 204 11.084.229 2,254,155,181 No
... .... ... ... ... ... ... ...
6 017442 31/1/08 Doanh thu LPG Tân Thành Tháng 1 277 11.491.352 3,182,255,293 No Trong tháng 1 năm 2008, Công ty đã ghi nhận doanh thu cho Công ty Vạn Lộc một khoản tương ứng với số lượng 82,500 kg. Tuy nhiên, qua kiểm tra KTV phát hiện số hàng này được giao vào tháng 12/2008. Do đó, nó phải được ghi nhận vào doanh thu của năm 2008. KTV đề nghị bút toán điều chỉnh:
Nợ TK “Phải thu” (Vạn Lộc): 844.294.460 Có TK “Doanh thu”: 844.294.460
Biểu 2.31: Giấy tờ làm việc số 8142 của KTV(3/3)
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119 (3/3)
Khách hàng Công ty khai thác và kinh doanh khí THL Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung
Kiểm tra Late cutoff của doanh thu Bupro (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mục tiêu: Kiểm tra Late cutoff của ghi nhận doanh thu Bupro.
Nguồn: Từ sổ cái
Thực hiện: Lựa chọn các hoá đơn bán hàng đã ghi sổ có giá trị lớn hơn 1 tỷ VNĐ phát sinh trong tháng 12/2008. Đối chiếu các hoá đơn đã chọn với biên bản vận chuyển.
Xác định các giao dịch được ghi nhận đúng kỳ. Đánh giá kết quả kiểm tra.
STT SHHoá đơnNT Diễn giải Số lượng(1000kg)
Đơn giá
(VNĐ/1000kg) Số tiền
Cut off (Yes/No)
1 017407 31/12/08 Doanh thu LPG Việt Năng giao Yamaha tháng 12 137.06 10.263.497 1,406,759,990 No 2 017408 31/12/08 Doanh thu Gia Định đợt 3 298.155 10.298.886 3,070,607,670 No
... ... ... ... ... ... ... ...
6 017419 31/12/08 Doanh thu LPG tháng 12 cho Cty TNHH Tân Thành 234.773 10.785.596 2,532,190,341 No
Kết luận: Đạt được mục tiêu đề ra
Biểu 2.32: Giấy tờ làm việc số 8143 của KTV
CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM Số 8 Phạm Ngọc Thạch – Đống Đa – Hà Nội ĐT: (84.4)3 852 4123
Fax: (84.4) 3 852 4143/4119
Khách hàng Công ty khai thác và kinh doanh khí THL Người lập: VTH
Kỳ 31/12/2008 Người xoát xét: VDN
Nội dung
Mô hình ước tính NCS gas (Nam Côn Sơn Gas)
Mục tiêu: Kiểm tra tính hiện hữu, đầy đủ, ghi chép và tính đúng kỳ của viện ghi nhận NCS Gas.
Nguồn: Số lượng bán và giá bán được thu thập từ phòng kinh doanh NCS gas
Thực hiện: Xây dựng mô hình ước tính; Xác định threshold; So sánh chênh lệch giữa giá trị ước tính với giá trị ghi sổ với Threshold; Đánh giá kết quả thực hiện.
Doanh thu ước tính = Số lượng bán (MMBTU) * Giá bán dơn vị (VNĐ/MMBTU) Tính toán threshold:
R = 1.7; MP = 88,000,000,000; Mức độ phân tách của tổng thể = 12 -->Threshold = 26,400,000,000.
Tháng Nhà máy điện Phú Mỹ MMBTU Phú Mỹ 3BOT MMBTU ... XN khí thấp áp MMBTU Tổng MMBTU Đơn giá VNĐ/M MBTU
Doanh thu SL Nhá máy đạm Phú MỹGiá DT
11/07 8,610,877 3,229,521 ... - 12,015,220 50.011 600,893,152,417 - 18.679 - 12/07 9,352,746 3,123,839 ... - 13,155,217 50.011 657,905,547,385 26,982 18.679 503,994,910 1 9,262,789 3,421,157 ... - 13,417,075 50.011 671,001,342,826 2,212 18.679 41,319,846 2 7,380,316 1,921,344 ... - 10,883,327 50.011 544,286,086,601 - 18.679 - 3 7,944,607 3,191,485 ... 970 14,272,973 50.011 713,805,652,703 1,955 18.679 36,511,841 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10 5,492,114 2,193,816 185,104 10,924,645 50.964 556,763,582,298 Tổng 94,862,634 33,828,749 ... 245,362 153,198,986 - 7,746,840,258,983 [1] 328,569 - 7,253,220,075 [2] 11 5,629,861 2,393,411 ... - 10,950,154 50.964 558,063,622,974 - 18.679 - 12 6,703,203 2,822,936 ... - 12,533,931 50.964 638,779,274,773 - 18.679 - Do
anh thu ước tính = [1] + [2] = 7,754,093,479,058
Doanh thu ghi sổ = 7,677,819,767,005 [8140] Chênh lệch = 76,273,712,053
Chênh lệch được giải thích giảm = 59,122,986,090 [8145] Chênh lệch thực tế = 17,150,725,963 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chênh lệch thực tế < Threshold --> Kết luận: Đạt được mục tiêu đề ra.