b. Đặc điểm tổ chức sản xuất :
2.2.2.Kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệ u:
2.2.2.1. Thủ tục nhập- xuất nguyên vật liệu và các chứng từ có liên quan a. Thủ tục nhập kho nguyên liệu, vật liệu :
Các chứng từ hạch toán chi tiết vật liệu trong công tác kế toán nhập nguyên vật liệu ở công ty là :
- Phiếu nhập kho (Mẫu 01- VT) - Phiếu kiểm tra chất lợng
- Hoá dơn GTGT (Liên 2- giao cho khách hàng)
Khi mua vật liệu về theo đúng kế hoạch, về đến kho cán bộ cung tiêu cùng thủ kho và cán bộ kỹ thuật kiểm tra chất lợng, quy cách, mẫu mã quy định. Khi đạt đợc yêu cầu thì phòng vật t tiến hành làm thủ tục nhập kho và thủ kho nhập số liệu đó.
Để làm thủ tục nhập kho phải có hoá đơn kiêm phiếu xuất kho của đơn vị bán và phiếu kiểm tra chất lợng. Định kỳ cứ 10 ngày thủ kho chuyển phiếu nhập kho lên phòng kế toán. Kế toán vật t căn cứ vào chứng từ gốc, phiếu nhập kho để vào sổ chi tiết vật liệu.
Hoá đơn Mẫu số 01 GTKT- 3LL Giá trị Gia tăng KY / 2005 B
Liên 2 : Giao cho khách hàng 0035604 Ngày 7 tháng 1 năm 2006
Đơn vị bán hàng : CN. CÔNG TY CPSXTM XNK Hà Nội tại Hà Tây Địa chỉ : số 5 Ba La – Phú Lãm – Hà Đông – Hà Tây
Tài khoản : MST : 01. 014. 71340 – 001 Điện thoại :
Họ tên ngời mua hàng : Anh Sơn
Tên đơn vị : Công ty CP LHTP Hà Tây Địa chỉ : 267 Quang Trung – Hà Đông Số tài khoản :
Hình thức thanh toán : Tiền Mặt Mã số : 0500238265
STT
Tên hàng hoá, dịch vụ
Đơn vị
tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 X 2
1 Đờng kính trắng Kg 5.000 9.238,09 46.190.500
Cộng tiền hàng : 46.190.500 Thuế suất GTGT : 5 % Tiền thuế GTGT : 2.309.500
Tổng cộng tiền thanh toán 48.500.000 Số tiền viết bằng chữ : Bốn mơi tám triệu năm trăm ngàn đồng
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
CTY Cổ phần Phiếu kiểm tra chất lợng
LH THực Phẩm Ngày 07 tháng 1 năm 2006
Số PKTCL : 4 Niên : 1
Đơn vị sản xuất, bán hàng : CN. CTY SX TM XNK Hà Nội tại Hà Tây Địa chỉ : Số 5 Ba La – Phú Lãm – HĐ - HT Ngời mua hàng : Anh Sơn – Phòng Vật t
STT Tên Vật t, NVL Số lợng Xuất xứ Chất l- ợng Cá chỉ tiêu KT Ghi chú 1 Đờng kính LS 3 sao 5.000 kg Thanh Hoá Đạt
Kết luận của Kiểm nghiệm viên : Đề nghị nhập kho
Ngày tháng năm 2006
Phụ trách bộ phận Kiểm nghiệm viên
Phiếu nhập kho Mẫu số : 01- VT (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngày 10 tháng 1 năm 2006 QĐ số 1141- TC / QĐ / KT
ngày 1- 11- 1995 của BTC
Tên ngời giao hàng : C. Phạm Thanh Hiền – CTY CP Số : 03 SXTM XNK Hà Nội tại Hà Tây Nợ :
Theo... số... ngày... tháng... năm... của... Có :
Nhập tại kho : Cô Thu
Số TT
Tên nhãn hiệu, qui cách phẩm chất vật t ( SP, hàng hoá ) Mã số Đơn vị tính Số lợng Theo chứng từ Thực
nhập Đơn giá Thành tiền
A B C D 1 2 3 4
1 Đờng kính trắng kg 5.000 5.000 9.238,09 46.190.500
Thuế VAT 5 % 2.309.500
Cộng 48.500.000
Viết bằng chữ : Bốn mơi tám triệu năm trăm nghìn đồng
Nhập ngày... tháng... năm 2006
Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Hoá đơn Mẫu số 01- GTKT- 3LL
Giá trị gia tăng KY / 2005 B
Ngày 8 tháng 1 năm 2006
Đơn vị bán hàng : Công ty TNHH Hà Thành
Địa chỉ : Liên Trung - Đan Phợng – Hà Tây Tài khoản : MST : 0500469135 Điện thoại :
Họ tên ngời mua hàng : Chị Hà - P. Vật T
Đơn vị : CTY CP LHTP Hà tây
Địa chỉ : 267 Quang Trung – HĐ - HT Số tài khoản : Hình thức thanh toán : CK Mã số : 0500238265 STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị
tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 X 2
1 Két gỗ loại to Cái 2.000 6.000 12.000.000
2 Két gỗ loại nhỏ Cái 800 5.500 4.400.000
Cộng tiền hàng 16.400.000 Thuế suất GTGT : 10 % Tiền thuế GTGT 1.640.000 Tổng cộng tiền thanh toán 18.040.000 Số tiền viết bằng chữ : Mời tám triệu không trăm bốn mơi ngàn đồng
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
CTY Cổ phần Phiếu kiểm tra chất lợng
LHTP Ngày 8 tháng 1 năm 2006
Số PKTCL : Niên : 1
Địa chỉ : Đan Phợng – Hà Tây Ngời mua hàng : Chị Hà - Vật t STT Tên vật t, NVL Số lợng Xuất xứ Chất l- ợng Các chỉ tiêu KT Ghi chú 1 Két gỗ loại to 2.000 VN Đạt 390 X 310 X 300 2 Két gỗ loại nhỏ 800 VN Đạt 375 X 290 X 240
Kết luận của Kiểm nghiệm viên : Đề nghị nhập kho
Ngày tháng năm 2006
Phụ trách bộ phận Kiểm nghiệm viên
Lu Xuân Hải (Ký, ghi rõ họ tên)
Hà Minh Tuyền
Phiếu nhập kho Mẫu số : 01- VT
Ngày 26 tháng 1 năm 2006 QĐ số 1141- TC / QĐ / KT ngày 1- 11- 1995 của BTC
Tên ngời giao hàng : Ông Đào Văn Thuận – CTY Số : 62
TNHH Hà thành Nợ :
Nhập tại kho : Chị Bình
Số TT
Tên nhãn hiệu, qui cách phẩm chất vật t ( SP, hàng hoá ) Mã số Đơn vị tính Số lợng Theo chứng từ Thực
nhập Đơn giá Thành tiền
A B C D 1 2 3 4
1 Két gỗ loại to Cái 2.000 2.000 6.000 12.000.000
2 Két gỗ loại nhỏ Cái 800 800 5.500 4.400.000
Thuế VAT 10 % 1.640.000
Cộng 18.040.000
Viết bằng chữ : Mời tám triệu không trăm bốn mơi nghìn đồng
Nhập ngày... tháng... năm 2006
Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
b. Thủ tục xuất kho nguyên liệu, vật liệu :
Vật liệu trong kho của công ty chủ yếu xuất dùng cho phân xởng sản xuất. Đối với VL xuất kho thì Công ty có 2 loại : xuất hạn mức và xuất không hạn mức.
- Xuất kho vật liệu hạn mức là khi có nhu cầu về vật t, các phân xởng viết giấy đề nghị phòng cung ứng vật t xuất kho vật liệu để sản xuất. Căn cứ vào giấy đề nghị đã đợc Phó Giám đốc phụ trách phòng kế hoạch vật t duyệt trên cơ sở yêu cầu về số l- ợng vật t đó nằm trong hạn mức đã đợc duyệt từ đầu kỳ.
- Phiếu xuất kho (xuất kho VL không hạn mức) dùng để xuất các nguyên vật liệu phụ phục vụ cho quá trình sản xuất. Số lợng NVL này không đợc lên kế hoạch xuất dùng trong tháng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phiếu xuất kho của Công ty chỉ ghi số lợng không ghi đơn giá và số tiền. Cuối kỳ hoặc định kỳ 1 tuần 1 lần thủ kho chuyển phiếu xuất lên phòng kế toán. Phòng kế toán căn cứ vào phiếu nhập, chứng từ vận chuyển để tính ra giá trị vốn thực tế xuất kho.
Khi xuất kho thủ kho, ngời nhận ghi số lợng VL thực xuất vào phiếu xuất. Một số ví dụ minh hoạ :
Đơn vị : ... Phiếu xuất kho Mẫu số 02- VT
Ngày 31 tháng 1 năm 2006 QĐ số 1141- TC / QĐ / CĐKT ngày 1- 11- 1995 của BTC
Họ tên ngời nhận hàng : Đặng Quang Thanh. Số : 09
Bộ phận ngành Bia bánh Nợ :
Lý do xuất kho : Xuất dùng hạn mức Tháng 1 / 2006 Có :
Số TT
Tên nhãn hiệu, qui cách phẩm chất vật t ( SP, hàng hoá ) Mã số Đơn vị tính Số lợng Yêu cầu Thực
xuất Đơn giá Thành tiền
A B C D 1 2 3 4
1 Két gỗ loại to Cái 5.273 5.273
2 Két gỗ loại nhỏ Cái 9.073 9.073
Cộng
Cộng thành tiền ( bằng chữ ) :
Xuất ngày... tháng... năm 2006
Thủ trởng đơn vị KT trởng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
Đơn vị : ... Phiếu xuất kho Mẫu số 02- VT
Ngày 31 tháng 1 năm 2006 QĐ số 1141- TC / QĐ / CĐKT ngày 1- 11- 1995 của BTC
Họ tên ngời nhận hàng : Đặng Quang Thanh. Số : 07
Bộ phận ngành Bia bánh Nợ :
Lý do xuất kho : X. dùng hạn mức T1 / 06 SX Bia Có :
Số TT
Tên nhãn hiệu, qui cách phẩm chất vật t ( SP, hàng hoá ) Mã số Đơn vị tính Số lợng Yêu cầu Thực
xuất Đơn giá Thành tiền
A B C D 1 2 3 4 1 Malt Kg 43.680 43.680 2 Gạo Kg 29.320 29.320 3 Cao bia Kg 2,8 2,8 4 Hoa Kg 292,4 292,4 Cộng Cộng thành tiền ( bằng chữ ) :
Xuất ngày... tháng... năm 2006
Thủ trởng đơn vị KT trởng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
Đơn vị : ... Phiếu xuất kho Mẫu số 02- VT
Ngày 31 tháng 1 năm 2006 QĐ số 1141- TC / QĐ / CĐKT ngày 1- 11- 1995 của BTC (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Họ tên ngời nhận hàng : Thanh. Bộ phận Bia bánh Số :
Lý do xuất kho : Xuất dùng hạn mức Tháng 1 / 2006 Nợ :
Số TT
Tên nhãn hiệu, qui cách phẩm chất vật t ( SP, hàng hoá ) Mã số Đơn vị tính Số lợng Yêu cầu Thực xuất Đơn giá Thành tiền A B C D 1 2 3 4 1 Nhãn bia 0,33 Cái 80.467 80.467 2 Nhãn bia 0,45 Cái 51.811 51.811 3 Nhãn bia 0,5 Cái 306.422 306.422
4 Màng co chai nhựa Cái 20.623 20.623
Cộng
Cộng thành tiền ( bằng chữ ) :
Xuất ngày... tháng... năm 2006
Thủ trởng đơn vị KT trởng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
2.2.2.2. Phơng pháp kế toán chi tiết NL, VL doanh nghiệp áp dụng :
Kế toán chi tiết NVL tại Công ty CP LHTP sử dụng phơng pháp ghi thẻ song song. Việc hạch toán chi tiết theo phơng pháp này ở công ty diễn ra nh sau :
ở kho :
Thủ kho sử dụng thẻ kho để phản ánh và ghi chép tình hình nhập- xuất kho theo từng vật liệu riêng và chỉ ghi theo chỉ tiêu số lợng.
Mỗi thứ VL đợc theo dõi trên 1 thẻ kho và đợc thủ kho xếp theo từng loại, nhóm để tiện theo dõi, ghi chép, kiểm tra, đối chiếu số liệu phục vụ cho quản lý.
Sau khi sử dụng các chứng từ để ghi vào thẻ kho, thủ kho tiến hành sắp xếp lại chứng từ ; hàng tuần chuyển chứng từ đó cho phòng kế toán. Cuối tháng thủ kho và kế toán tiến hành đối chiếu tình hình nhập- xuất- tồn kho vật liệu.
Tại kho : Ngày 31 tháng 1 năm 2006 QĐ số 1141- TC / CĐKT ngày 1- 11- 1995 của BTC Tên nhãn hiệu, quy cách vật t : Két gỗ
Đơn vị tính : Cái Mã số : ST T Chứng từ SH Ngày Diễn giải Ngày nhập, xuất Số lợng Nhập Xuất Tồn A B C D E 1 2 3 Tồn đầu tháng 2.815 62 26 / 1 Cty Hà Thành 2.800 09 A. Thanh PX Bia bánh 14.346 Kho Thu + NK th. BK 13.914 Cộng 14.714 14.346 3.183 ở phòng kế toán :
Căn cứ vào phiếu nhập kho thủ kho chuyển lên kế toán ghi số lợng nhập và cột lợng, căn cứ vào các bảng kê ghi Có TK 111, 112, 331 cùng các chứng từ gốc nh hoá đơn bán hàng ; chi phí vận chuyển để ghi số tiền theo giá nhập thực tế : bảng kê ghi Có TK 111, 112 do kế toán tổng hợp đa sang, Bảng kê ghi Có TK 331 do kế toán chi tiết VL lập.
Mỗi phiếu nhập kho đợc ghi thành 1 dòng trên sổ chi tiết VL. Sổ chi tiết VL đ- ợc mở cho từng loại VL, trên sổ chi tiết VL có cột tài khoản đối ứng, kế toán VL căn cứ vào các chứng từ gốc nh hoá đơn của ngời bán, phiếu kiểm nghiệm, uỷ nhiệm chi... để ghi vào cột TK đối ứng, ghi vào sổ chi tiết thanh toán với ngời bán.
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán chi tiết vật liệu vào sổ chi tiết VL (cột số l- ợng). Đến cuối tháng mới tính đơn giá bình quân gia quyền nhân với số lợng xuất để tính ra giá thực tế xuất kho.
Mỗi loại VL kế toán mở 1 tờ sổ chi tiết VL riêng để theo dõi sổ đợc mở cho cả năm. Kế toán ghi chép tình hình nhập- xuất- tồn kho VL cả về số lợng, giá trị.
Sau khi vào sổ chi tiết cuối tháng tổng hợp lại để lập sổ luân chuyển TK 152. Từ sổ chi tiết lên bảng kê xuất VL, trong đó chi tiết cho từng loại vật liệu (bảng kê ghi Có TK 152 ghi Nợ các TK).
Hàng tháng giữa kế toán và thủ kho tiến hành đối chiếu, kiểm tra số lợng nhập- xuất- tồn kho vật liệu trong tháng.
2.2.2.3. Phơng pháp tính giá gốc nguyên vật liệu xuất kho tại Công ty :
Giá vốn thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho :
Do công ty CP LHTP sản xuất nhiều mặt hàng khác nhau, có những sản phẩm là đối tợng chịu thuế thu nhập đặc biệt nh : bia, rợu ; có những sản phẩm là đối tợng chịu thuế GTGT nh : bánh, kẹo, nớc giải khát... Vì vậy đối tợng NVL nhập kho để phục vụ sản xuất rợu, bia thì giá vốn thực tế của nguyên vật liệu đó là tổng giá thanh toán cộng với chi phí thu mua (nếu có). Đối với nguyên vật liệu nhập kho phục vụ cho sản xuất sản phẩm thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì giá vốn thực tế của NVL nhập kho là giá mua cha có thuế GTGT cộng chi phí thu mua (nếu có). Ta có công thức sau :
Trị giá vốn thực tế của VL nhập kho phục vụ
sản xuất bia, rợu
=
Tổng giá thanh toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ghi trên hoá đơn +
Chi phí thu mua (nếu có)
Trị giá vốn thực tế của VL nhập kho phục vụ sản =
Giá mua cha có thuế
GTGT +
Chi phí thu mua (nếu có)
bánh, kẹo, nớc giải khát
Ví dụ minh hoạ : Ngày 10 tháng 1 năm 2006, Công ty mua 5.000kg đờng kính trắng với giá thanh toán là 9.238, 09 đ/ kg. Thuế GTGT là 5 %. Chi phí vận chuyển bốc dỡ là 100.000 đ
- Nếu số đờng này dùng cho sản xuất bia, rợu thì giá vốn thực tế của đờng nhập kho là : 9.238, 09 X 5.000 + 100.000 = 46.290.450
- Nếu số đờng này dùng cho sản xuất bánh kẹo thì giá vốn thực tế của đờng nhập kho là : 5.000 X 9.238,09 X(1 / 1,05) + 100.000 = 44.090.904,76 Giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho :
Khi xuất dùng vật liệu để sản xuất, công ty áp dụng phơng pháp tính giá vốn thực tế VL xuất kho theo phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền. Theo phơng pháp này giá thực tế đợc tính trên cơ sở số lợng VL xuất dùng và đơn giá bình quân gia quyền tính bình quân cho số vật liệu tồn đầu tháng và trong tháng.
Đơn giá thực tế bình quân =
Trị giá TT VL tồn đầu tháng + Trị giá TT VL nhập trong tháng Số lợng tồn đầu tháng + Số lợng nhập trong tháng Giá vốn thực tế VL xuất kho = Số lợng VL xuất kho X Đơn giá thực tế bình quân
Ví dụ : Đầu tháng 1 năm 2006, kế toán vật liệu tính đợc trị giá thực tế của két gỗ tồn kho là : 5.939.200 đ với số lợng là 2.815 cái. Trong tháng 1, công ty nhập 16.714 cái trị giá vốn thực tế là : 42.058.500 đ.
Đơn giá thực tế bình
quân =
5.939.200 + 16.400.000
2.815 + 16.714 = 1.143,90077
Trong điều kiện thực tế của công ty, số lợng và số lần vật liệu nhập, xuất trong tháng là rất lớn nên công ty tính giá vốn thực tế của vật liệu xuất kho theo phơng