II. Công tác kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Bia Việt Hà
5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm dở dang tạ
chuyển, các khoản lệ phí, tài liệu phô tô, tiền ăn ca, tiền điện thoại dùng trong sản xuất... Các chứng từ kế toán là các Phiếu chi, Hoá đơn của nhà cung cấp, Giấy báo nợ của ngân hàng...
Căn cứ vào các chứng từ có liên quan, kế toán tính các chi phí bằng tiền khác
Nợ TK 627 - 6278 (62781 - Chi phí bằng tiền khác:SP) Có TK liên quan (111, 112)
5. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm dở dang tại Công ty Bia Việt Hà tại Công ty Bia Việt Hà
TK 154 “ Chi phí sản xuất dở dang” đợc sử dụng để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ liên quan đến sản xuất chế tạo sản phẩm làm cơ sở cho việc tính giá thành. Các chi phí phát sinh kể trên cuối cùng phải tập hợp vào bên Nợ TK 154” chi phí sản xuất dở dang” nhằm phục vụ cho việc tính giá thành.
Cuối kỳ kết chuyển các chi phí sang TK 154
* Tài khoản và sổ sách kế toán sử dụng:
• Tài khoản sử dụng: Để tổng hợp chi phí sản xuất, kế toán Công ty sử dụng TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, tài khoản này đợc
chi tiết thành 2 tiểu khoản sau:
- TK 1541 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cho sản xuất bia
- TK 1542 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cho sản phẩm bia
• Sổ sách kế toán: Để hạch toán chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đối với sản xuất, kế toán công ty sử dụng Sổ chi tiết của các tài khoản 154, 1541. Để hạch toán tổng hợp chi phí chi phí sản xuất kinh
doanh dở dang, kế toán sử dụng Sổ Nhật ký chung và Sổ Cái các tài khoản 154, 1541.
* Phơng pháp hạch toán:
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung
Nợ TK 154 (1541 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cho sản phẩm)
Có TK 621 (6211 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp) Có TK 622 (6221 - Chi phí nhân công trực tiếp) Có TK 627 (Chi tiết theo từng tiểu khoản)
- Khi tính đợc giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho, kế toán ghi:
Nợ TK 155 - Thành phẩm
Có TK 154 (1541 - Chi phí SXKD dở dang cho sản phẩm)
5.1. Kế toán tập hợp chi phí Sản Xuất Chung
CPSXC là những chi phí quản lý và phục vụ sản xuất phát sinh trong phạm vi các phân xởng. Tại Xí Nghiệp Giầy Vải CPSXC gồm:
* Chi phí nhân viên phân xởng
Nhân viên phân xởng gồm: Chuyền trởng, chuyền phó, quản đốc... nhân viên phân xởng là lao động gián tiếp trong quá trình sản xuất nên đợc trả lơng theo thời gian và đợc hởng phụ cấp trách nhiệm. Việc tập hợp chi phí nhân viên phân xởng và các khoản trích theo lơng cũng tơng tự nh đối với CNTTSX để tính vào giá thành. Số liệu tập hợp lại sẽ đợc phản ánh trên bảng phân bổ tiền lơng và BHXH (Biểu số 06) theo định khoản sau:
Nợ TK: 627 16 339 912
Có TK: 334 16 339 912
Có TK: 338 1 350 754
* Chi phí công cụ, dụng cụ:
Công cụ, dụng cụ xuất dùng cho các phân xởng có giá trị lớn đợc kế toán tiến hành phân bổ dần vào chi phí sản xuất các kỳ, còn những công cụ có giá trị không lớn đợc kế toán tiến hành phân bổ 100 % vào chi phí sản xuất trong kỳ:
Thủ tục xuất dùng, trích giá thực tế xuất kho và hạch toán chi phí CCDC cho phân xởng giống nh trong trờng hợp NVL xuất dùng cho sản xuất (Biểu số 07).
Căn cứ số liệu ở dòng tổng cộng của bảng kê CCDC xuất dùng. Kế toán ghi vào bảng phân bổ NVL, CCDC (Biểu số 05) theo định khoản:
Nợ TK: 627
Có TK: 153
* Chi phí khấu hao TSCĐ:
Hiện nay, Xí Nghiệp thực hiện trích khấu hao TSCĐ theo phơng pháp tuyến tính (bình quân theo thời gian sử dụng TSCĐ). Mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho TSCĐ đợc xác định theo công thức sau:
Mức trích khấu hao trung
bình hàng năm =
Nguyên giá của TSCĐ Thời gian sử dụng ớc tính
Do việc xác định kỳ kế toán là 1 tháng, nên để có thể lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ cho từng đối tợng sử dụng trong tháng, kế toán phải xác định mức trích khấu hao hàng tháng theo công thức:
Mức trích khấu hao
TSCĐ hàng tháng =
Mức khấu hao TSCĐ trung bình hàng năm 12 tháng
Trong tháng, khi có sự biến động (tăng, giảm) TSCĐ, kế toán TSCĐ phải xác định số khấu hao tăng, giảm rồi căn cứ vào số khấu hao phải trích
tháng trớc (trong bảng phân bổ khấu hao tháng trớc) rồi xác dịnh số khấu hao phải trích tháng này theo công thức:
Số khấu hao phải Trích tháng này = Số khấu hao phải trích tháng trớc + Số khấu hao tăng trong tháng - Số khấu hao giảm trong tháng
Cuối tháng kế toán TSCĐ tập hợp số khấu hao phân bổ vào CPSXC của từng phân xởng rồi lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ . Đồng thời, kế toán sẽ tập hợp chi phí này để phân bổ cho từng đơn đặt hàng sản xuất trong tháng, trên bảng phân bổ CPSXC sau đó số liệu này đợc kế toán tập hợp CPKHTSCĐ trên bảng tính và phân bổ KHTSCĐ trên bảng kê số 04 đợc định khoản nh sau:
Nợ TK: 627
Có TK: 214
Đồng thời ghi nợ TK 009
* Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Chi phí dịch vụ mua ngoài của Công ty gồm chi phí tiền điện, tiền nớc, điện thoại.... Tất cả chi phí này đợc tập hợp trên TK 627 - CPSXC và TK 642 - CPQLDN đều do Công ty thanh toán.
Căn cứ vào chứng từ hoá đơn Công ty đã thanh toán, kế toán ghi vào NKCT số 10. Số chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh đợc hạch toán và ghi vào bảng kê số 04 theo định khoản sau:
Nợ TK: 627
Có TK: 336 1
* Phân bổ chi phí Sản Xuất Chung
Công tyệp sử dụng các tiêu thức phân bổ CPSXC nh sau:
- Chi phí nhân viên phân xởng đợc phân bổ theo tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất.
- Các chi phí sản xuất chung khác đợc phân bổ theo CPNVLTT. Công thức phân bổ:
Hệ số phân bổ = Tổng chi phí SX thực tế phát sinh
Tổng đại lợng của tiêu thức phân bổ các ĐĐH
Chi phí SXC Hệ số Đại lợng của
Phân bổ cho = phân x tiêu thức phân bổ
Từng ĐĐH bổ của từng ĐĐH
5. 2. Tập hợp chi phí sản xuất toàn Công ty
Hàng tháng, sau khi tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo 3 khoản mục: CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC. Kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất của phân xởng sản xuất trên bảng kê số 04 (Biểu số 04)
Hiện nay, Công ty áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo ph- ơng pháp kê khai thờng xuyên, nên để tập hợp chi phí sản xuất của phân x- ởng kế toán sử dụng TK 154 - (Chi phí SXKDDD).
Cuối tháng, kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kết chuyển các khoản mục chi phí sản xuất trên bảng kê số 04 theo định khoản sau:
Nợ TK: 154
Có TK: 621 Có TK: 622 Có TK: 627
5.2. Đánh giá sản phẩm dở dang:
Các bán thành phẩm của giai đoạn trớc sẽ đợc chuyển giao sang giai đoạn sau để tiếp tục chế biến. Tại 2 giai đoạn này, để phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm, tại Công ty Bia Việt Hà, các bán thành phẩm của giai đoạn trớc và sau đều đợc tính giá thành.
Kế toán công ty sử dụng Phơng pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức. Theo phơng pháp này, kế toán căn cứ vào định mức tiêu hao cho các giai đoạn trong quá trình sản xuất sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang. Cụ thể nh sau:
Trong đó: i là đơn giá một kg sản phẩm của giai đoạn i n là tổng số loại sản phẩm sản xuất.
j là lợng sản phẩm loại j sản xuất