II- Thực trạng tổ chức công tác kế toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Bạch
1- Đối tợng, nội dung và phơng pháp hạch toán chiphí sản xuất tại Công ty Cổ phần Bạch Đằng:
1.1. Hạch toán chiphí nguyên vât liệu trực tiếp
Là một doanh nghiệp xây dựng, vật liệu là một trong những yếu tố cơ bản đóng vai trò quan trọng cho quá trình sản xuất kinh doanh, giá trị của vật liệu tiêu hao cho quá trình tạo nên giá trị của sản phẩm
Trong xây dựng cơ bản, chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công trình xây dựng, chúng thờng chiếm từ 605 đến 805 tuỳ theo kết cấu của công
trình trong giá trình sản phẩm. Do vậy, việc quản lý chặt chẽ, tiết kiệm vật liệu là một yêu cầu hết sức cần thiết trong công tác quản lý nhằm làm giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm xây lắp. Xác định đợc tầm quan trọng cuả Công ty luôn chú trọng tới việc quản lý vật liệu từ khâu mua vào, vận chuyển cho tới khi xuất dùng vào quá trình sản xuất thi công công trình khoản mục chi phí vật liệu trong quá trình công tác xây lắp trong Công ty cổ phần Bạch Đằng bao gồm:
- Giá trị của vật liệu xây dựng: gạch, cát, xi măng, sắt, thép…
- Giá trị các vật liệu khác nh đinh, que hàn, sơn, vôi, ve…
- Giá trị các vật liệu sử dụng luân chuyển: gỗ, cốp pha, đà giáo bằng gỗm tre gòm giáo thép, Bộ xâu dựng quy định là TSCĐ)
- Giá trị các cấu kiện đục sẵn bằng gỗ, sắt, thép, bê tông.
- Các thiết bị đi kèm vật liệu kiến trúc nh: Thiết bị thông gió, chiếu sáng thiết bị, vệ sinh, thu lôi, cấp thoát nớc…
Do đặc điểm hoạt động của Công ty với quy mô lớn, chuyên thi công xây dựng các công trình có giá trị lớn nên để hạch toán giá trị hàng tồn kho công ty sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên. Vì vậy, để theo dõi tình hình nhập xuất tồn của toàn bộ vật liệu theo số tiền, kế toán mở TK 152 “nguyên liệu, vật liệu”, chi tiết TK1521 “vật liệu chính”, TK1522 “vật liệu phụ” và TK153 “công cụ dụng cụ”.
Do đặc điểm của ngành xây dựng và của sản phẩm xây dựng cơ bản, phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác nhau, để thuận tiện cho việc xây dựng công trình, tránh việc vận chuyển tốn kém, Công ty tổ chức kho vật liệu ở ngay tại công trình việc nhập xuất nguyên vật liệu diễn ra tại đó.
Trớc tiên, căn cứ vào khói lợng và tiến độ thi công trong tháng, ban chỉ huy công trình lập kế hoạch tổng hợp vào ngày 25 của tháng trớc, trong bản kế hoạch phải ghi rõ số lợng, giá cả, thời gian cần và nơi cung ứng phòng kế hoạch tổng hợp trong 3 ngày phải có trách nhiệm chuyển qua phòng kế toán để xin tạm ứng tiền vật t. Sau khi hoàn thành các thủ tục xem xét, xác nhận của kỹ thuật, kế toán trởng và giám đốc, kế toán biên nhận viết phiếu chi tạm ứng, nhân viên phòng cung ứng
vật t cùng chủ nhiệm công trình tiến hành đi mua vật t, về nhập kho công trình phục vụ sản xuất thi công. Sau đó không qua 10 ngày phải có chứng từ thanh toán tạm ứng mới đợc tạm ứng lần sau. Ngời tạm ứng phải hoàn đủ số tiền tạm ứng về quỹ của phòng kế toán. Khi nhập kho phải có hoá đơn kiểm phiếu xuất kho và chịu trách nhiệm về số lợng, chất lợng chủng loại vật t đã nhập đúng với yêu cầu của công việc.
Căn cứ vào các hợp đồng khoán cho các đội, dựa vào khối lợng và tiến độ thi công, các đội tởng viết giấy đề nghị lĩnh vật t, ban chỉ huy công trình căn cứ vào đó để viết phiếu xuất. Phiếu xuất đó phải có đầy đủ các chữ kỹ mới có giá trị.
Ví dụ cụ thể tại công trình thị uỷ Bắc Ninh, trong tháng 12/2002 kế toán công trình đã viết một số phiếu xuất gạch máy 6 lỗ A2, xi măng Bỉm Sơn, sắt buộc, cát nh… sau: (mẫu 01)
Mẫu 01: Đơn vị công trình thị uỷ Bắc Ninh
Phiếu xuất kho Ngày 15/12/2002
Họ tên ngời nhận hàng: Đội Sơn
Lý do xuất kho: Xây dựng móng công trình Xuất tại kho: giới
STT
Tên nhãn hiệu quy cách phẩm chất (sản phẩm, hàng hoá) Mã số Đơn vị tính Số lợng Yêu cầu Thực xuất Đơn giá Thành tiền 1 Gạc máy 6 lỗ A2 viên 00 700 550 385000 2 Xi măng Bỉm Sơn Kg 1000 1000 910 910.00 Cộng 1.295.00
Số tiền viết bằng chữ: Một triệu hai trăm chín mơi năm nghìn đồng chẵn
Xuất ngày 15/12/2002 Phụ trách cung tiêu (Ký, họ tên) Kế toán trởng (ký, họ tên) Ngời giao hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Thủ trởng đơn vị (ký, họ tên) Tại Công ty cỏ phần Bạch Đằng, đơn giá thực tế của vật liệu xuất dùng và vật liệu tồn kho cuối tháng đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền:
Đơn giá thực tế bình quân gia quyền = Giá vốn thực tế của vật liệu tồn đầu kỳ + Giá vốn thực tế của vật liệu nhập trong kỳ Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ + Số lợng vật liệu nhập trong kỳ
Ví dụ ở trong tháng 12/2002, ở công trình thị uỷ Bắc Ninh có số liệu sau: Xi măng Bỉm Sơn tồn đầu kỳ là: số lợng 1100kg; số tiền: 10.091.900đ Xi măng Bỉm Sơn tồn cuối kỳ là: số lợng 15.000kg; số tiền 13.930.000đ Kế toán công trình đã tính đợc đơn giá thực tế của xi măng Bỉm Sơn xuất kho trong tháng là:
Đơn giá thực tế cả xi măng Bỉm Sơn xuất
trong kỳ
= 10.090.000 + 13.930.000 11.090 + 15.000
= 910đ
Các loại vật liệu khác cũng đợc kế toán công trình tính toán tơng tự nh vậy Đơn giá thực tế bình quân gia quyền này là cơ sở để tính giá thực tế của toàn bộ vật liệu xuất trong kỳ và vật liệu tồn cuối kỳ đợc ghi vào bảng tổng hợp nhập – xuất tồn nguyên vật liệu của công trình trong tháng
Cuối tháng, các chứng từ gốc (phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho, tờ khai chi tiết vật t, bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn nguyên vật liệu của công trình trong tháng
Sau đó, kế toán vật t Công ty lập bảng tổng hợp xuất vật t trong tháng của
Công ty (mẫu 02) bằng cách dựa vào những chứng từ phiếu xuất, những vật liệu
nào xuất cho công trình nào, xuất cho mục đích gì, nó là vật liệu chính, vật liệu
phụ, nhiên liệu hay công cụ, dụng cụ đều đ… ợc kế toán phân loại ra và tập hợp
theo từng nhóm riêng. Số tiền đợc kế toán công ty tính toán dự vào số liệu xuất kho
đã tính nh ở trên, tập hợp theo từng nhóm đã phân loại và định khoản vào TK liên
quan
Ví dụ, kế toán vật t Công ty đã lập bảng tổng hợp xuất vật t của Công ty trong tháng 12/2002 nh sau: (mẫu 02)
Mẫu 02: Trích bảng tổng hợp xuất vật t tháng 12/2002 của Công ty TK152,153
Ngày Diễn giải NợTài khoảnCó Số tiền
30/12 Xuất vật liệu chính vào:
- Công trình thị uỷ Bắc Ninh 21 1521 1.271.191.409
- Làm nhà đội 621 1521 71.063.489
30/12 Xuất vật liệu chính vào công trình tr- ờng năng khiếu Hàn thuyên
… … … … …
30/12 Xuất vậtliệu phụ vào công trình thị uỷ Bắc Ninh
46.966.020 30/12 Xuất vật liệu phụ vào công trình trờng
năng khiếu Hàn Tuyên
621 1522 28.061.183
… … … … …
30/12 Xuất nhiên liệu dùng cho máy thi công công trình thị uỷ Bắc Ninh
621 1523 21.970.064
30/12 Xuất nhiên liệu dùng cho máy thi công công trình trờng năng khiếu Hàn Thuyên
… … … … …
30/12 Xuất công cụ dụng cụ sản xuất phục vụ thi công công trình thị uỷ Bắc Ninh
627 153 5.020.811
30/12 Xuất công cụ, dụng cụ sản xuất phục vụ vụ thi côngcông trình trờng năng khiếu Hàn Thuyên
… … … … …
Cuối tháng, khi tiến hành phân bổ số vật liệu xuất dùng cho thi công các công trình tính vào chi phí, kế toán Công ty lập bảng phân bổ vật liệu của tháng đó bằng cách lấy số liệu từ bảng tổng hợp xuất vật t của Công ty trong tháng
Ví dụ bảng phân bổ vật liệu táng 12/2002 của Công ty đợc lập nh sau (mẫu 03)
Tháng 12/2002 STT Ghi có các TK Ghi Nợ các TK TK152 TK1521 1522 1523 TK153 Tổng cộng 1 TK621 - CT thị uỷ bắc Ninh 1.342.254.898 46.966.02 0 21.970.064 … 1.411.190.982 CT trờng năng khiếu HT 801.968.302 28.061.18 3 13.126.639 843.156.124 … … … … … … … 2 TK627 -CT thị uỷ Bắc Ninh 5.020.81 1 5.020.811 - CT trờng năng khiếu HT 1.417.75 2 1.417.752 … … … … … … …
Cuối mỗi tháng ở mỗi công trình có chủ nhiệm công trình, thủ kho công trình và nhân viên kế toán của công trình tiến hành kiểm kê kho vật liệu côngviệc bao gồm: kiểm tra việc ghi chép số liệu trên sổ theo dõi nhập, xuất vật t đồng thời tiến hành kiểm kê cân đo, đong đếm toàn bộ vật t dụng cụ sản xuất
Kiểm tra đối chiếu giữa số lợng ghi sổ và số lợng kiểm kê thực tế vật t hàng hoá theo từng loại vật t, từ đó phát hiện ra mất mát thiếu hụt nếu có). Do vậy, kế toán công trình phải lập biên bản kiểm kê kho vật t (mẫu số 04)
Mẫu 04:
Công ty cổ phần Bạch Đằng Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Biên bản kiểm kê kho vật t
Tháng 12/2002
Công trình: Thị uỷ Bắc Ninh Hôm nay, ngày 1/1/2003
Chúng tôi gồm:
2- Phan Đình hải - Thủ kho công trình
3- Phạm Thị Thu - Đại diện phòng kế toán Công ty 4- Ngô viết Thắng - Nhân viên phòng kế hoạch tổng hợp
Cùng nhau tiến hành kiểm kê kho vật t của công trình và đi đến thống nhất nh sau:
Vật t tồn kho cho đến ngày 30/12/2002 là:
STT Tên vật t Đơn vị
tính Số lợng Đơn giá Thành tiền Ghi chú
1 Xi măng Bỉm Sơn Kg 16.000 910 14.560.00 0 2 Cát vàng m3 6,37 26.500 168.805 … … … … … … … Cộng 72.942.186 Thủ kho công trình (ký, họ tên) Chủ nhiệm công trình (Ký, họ tên) Kế toán Công ty (Ký, họ tên) Cán bộ cung ứng (Ký, họ tên)
Số liệu này đợc đối chiếu với số liệu ở cột tồn cuối kỳ của bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn là hoàn toàn chính xác, nh vậy trong tháng ở công trình thị uỷ Bắc Ninh không có tình trạng mất mát thiếu hụt vật t
Nh vậy, tổng hợp toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công trình thị uỷ Bắc Ninh là: 1.411.190.982đ
Kế toán Công ty căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ vật liệu để ghi vào sổ nhật ký chung của Công ty
Biểu 1: Công ty Cổ phần Bạch Đằng
Trích: Sổ nhật ký chung (1/12 đến 30/12)
Chứng từ
SH NT Diễn giải TKĐƯ Nợ Có
CT thị uỷ xuất vât t phục vụ công trình
621
1521 1.342.254.898 1.342.254.898CT thị uỷ Bắc Ninh xuất vật t phục vụ
