II. Thực trang kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở xí nghiệp cơ khí Bình Minh
2. Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất.
2.1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu trực tiếp phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm ở xí nghiệp cơ khí Bình Minh bao gồm các loại nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ ...
Nguyên vật liệu chính của xí nghiệp chủ yếu là: Thép các loại (chiếm 70% trong tổng số chi phí nguyên vật liệu: Mạ, điếu ...
Vật liệu phụ gồm: hàn, que hàn, hoá chất tẩy rửa ...
Hàng tháng căn cứ vào sản lợng sản xuất kế hoạch và định mức tiêu hao vật liệu, kế toán lập phiếu xuất kho theo hạn mức, xuất nguyên vật liệu dùng cho sản xuất của từng phân xởng. Nguyên vật liệu xuất dùng cho nhóm sản phẩm nào thì theo dõi riêng cho từng nhóm sản phẩm ấy, trong đó vật liệu là thép, hoá chất đợc theo dõi riêng cho tổ luyện, vật liệu đợc xuất làm nhiều lần trong kỳ và số lợng mỗi lần xuất đợc theo dõi trong phiếu lĩnh vật t của từng phân xởng.
Hàng ngày, khi phát sinh các nghiệp vụ xuất dùng vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán lập "phiếu xuất kho" theo nhu cầu sử dụng. Căn cứ vào các phiếu xuất kho, kế toán vật t theo dõi số lợng và giá trị từng loại vật liệu xuất dùng, chi tiết cho từng phân xởng, kế toán ghi:
Nợ TK 621 (Chi tiết cho từng đối tợng sử dụng) Có TK 152 (Chi tiết từng loại)
Trong đó:
Giá trị vật liệu xuất dùng trong kỳ tính theo giá bình quân gia quyền Giá VL xuất
dùng trong kỳ =
Giá trị VL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Số lợng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
Giá vật liệu nhập trong kỳ đợc tính theo giá hoá đơn và các chi phí vận chuyển bốc dỡ
Theo quy định của Bộ tài chính, từ ngày 1/1/1999, xí nghiệp cơ khí Bình Minh đã áp dụng luật thuế giá trị gia tăng (VAT) vào quá trình hạch toán kinh
doanh với đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình, xí nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ.
Thuế VAT phải nộp = Thuế VAT đầu ra - Thuế VAT đầu vào
Trong đó: Thuế VAT đầu ra, VAT đầu vào đợc tính căn cứ vào giá bán và thuế suất thuế VAT
Đầu vào của sản xuất, mà chủ yếu là nguyên vật liệu do xí nghiệp mua từ các bạn hàng đem về nhập kho và cấp phát theo định mức của xí nghiệp phân x- ởng. Khi mua vật liệu hàng hoá phải chịu thuế VAT nh thép ... xí nghiệp yêu cầu bên bán ghi hoá đơn VAT đầu đủ các thông số vê giá bán (không tính VAT) thuế VAT, tổng tiền thanh toán (= giá bán + thuế VAT) và mã số thuế của cả 2 bên. Từ đó:
Thuế VAT đầu vào = Số thuế VAT của hàng hoá chịu thuế VAT mua vào phục vụ sản xuất kinh doanh ghi trên chứng từ thuế (hoá đơn VAT) và kế toán ghi:
Nợ TK 152: Giá mua theo thực tế cha có VAT Nợ TK 133: Thuế VAT đợc khấu trừ
Có TK 111, 112, 331 ...: Tổng tiền thanh toán
Khi xuất vật liệu dùng cho sản xuất, chi phí vật liệu đợc tính căn cứ vào giá mua thực tế cha có VAT
Ngoài ra trong kỳ có lúc xí nghiệp còn sử dụng vật liệu mua ngoài đa vào sản xuất trực tiếp mà không qua kho nh than đốt. Khi đó để xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán định khoản:
Nợ TK 621: (Chi tiết đối tợng sử dụng) Nợ TK 133: Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK 111, 112, 331: Tổng tiền thanh toán
Số thuế VAT đầu vào của hàng hoá phục vụ cho sản xuất kinh doanh ra hàng hoá chịu thuế VAT của xí nghiệp đợc khấu trừ. Số thuế VAT đầu vào của
hàng hoá phát sinh trong tháng thì đợc kê khai khâu trừ ngay trong tháng đó mà không phân biệt hàng hoá đó đã xuất dùng hết hay cha
Cuối tháng căn cứ vào các phiếu xuất kho, kế toán phân loại vật liệu theo từng kho, từng đơn vị sử dụng và từng loại vật liệu chính, vật liệu phụ để nhập dữ liệu vào máy tính, in ra "tập hợp hoá đơn vật liệu". Đồng thời căn cứ vào báo cáo sử dụng vật t do phân xởng lập để tính lại số vật liệu dùng không hết, kế toán lập "Tập hoá đơn trả lại vật liệu". Thực chất vật liệu trả lại không phải nộp về kho của xí nghiệp mà giữ lại kho của xí nghiệp để kỳ sau dùng tiếp. Vật liẹu xuất dùng không hết trong kỳ đợc kế toán ghi giảm chi phí:
Nợ TK 152 (Chi tiết vật liệu)
Có TK 621 (Chi tiết đối tợng sử dụng)
Một điểm đang chú ý là tất cả nguyên liệu, công cụ, dụng cụ xuất dùng cho các xí nghiệp sản xuất phụ trợ đều hạch toán vào TK 627 (Chi tiết đối tợng sử dụng)
Căn cứ vào tập hoá đơn xuất vật liệu, tập hoá đơn trả lại kỳ trớc và tập hoá đơn trả lại vật liệu kỳ này, kế toán chi phí tính giá trị nguyên vật liệu cần phân bổ cho từng loại sản phẩm để lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ...
Giá trị vật liệu phân bổ cho loại sản phẩm = Giá trị vật liệu xuất dùng trong kỳ + Giá trị trả lại kỳ trớc - Giá trị vật liệu trả lại kỳ này.
Đặc trng sản xuất của các phân xởng sản xuất chính ở xí nghiệp là mỗi xí nghiệp có tổ luyện với nhiệm vụ luyện thép, cắt, dập, tạo ra các loại bán thành phẩm phục vụ cho công đoạn cuối cùng. Bán thành phẩm dùng cho loại sản phẩm nào đợc nhân viên thống kê phân xởng tập hợp riêng cho loại sản phẩm đó. Nguyên vật liệu để sản xuất ra bán thành phẩm là đai chổi sơn và mạ. Để sản xuất các loại bán thành phẩm trên cần phải có nguyên vật liệu, máy móc, nhân công, song để đơn giản, xí nghiệp chỉ tính chi phí nguyên vật liệu nằm trong giá
trị các bán thành phẩm, còn các chi phí chế biến đợc tính vào giá thành của sản phẩm hoàn thành nhập kho. Do cách tính nh vậy nên xí nghiệp coi bán thành phẩm là nguyên vật liệu chính. Vì vậy chi phí nguyên vật liệu chính bao gồm: chi phí bán thành phẩm (mà thực chất là chi phí của đợc theo dõi trên TK 1521 và chi phí vật liệu chính là thép, mạ ... đợc theo dõi trên TK 6212.
Công việc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm việc phân bổ chi phí bán thành phẩm (TK 1521) chi phí nguyên vật liệu chính khác (TK 6212) và chi phí nguyên vật liệu phụ (TK 6213)
Tiêu thức phân bổ nguyên vật liệu chính là sản lợng sản xuất trong kỳ và đơn giá về định mức về vật liệu chính. Chi phí vật liệu phụ đợc phân bổ theo sản lợng sản xuất và giá thành kế hoạch về khoản mục chi phí vật liệu phụ. Các khoản mục chi phí còn lại cũng đợc phân bổ theo giá thành kế hoạch. Sở dĩ có sự khác nhau nh vậy là do nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành (60% - 70%) và giá mua vật liệu chính đợc tính theo giá cả thị trờng nên mức biến động chi phí là rất lớn, còn các khoản mực chi phí khác đơn giá ít biến động và chiếm tỷ lệ nhỏ.
a. Phân bổ chi phí bán thành phẩm
Tuỳ theo loại sản phẩm đợc sản xuất ở từng phân xởng, mỗi phân xởng cần sản xuất các bán thành phẩm khác nhau. Phân xởng 1 là phân xởng chuyên sản xuất đai chổi sơn. Các loại bán thành phẩm mà tổ luyện ở phân xởng 1 cần sản xuất là: thành từng tán, mạ, đánh bóng ...
Đến thời điểm cuối tháng, kế toán tập hợp chi phí sẽ nhận đợc báo cáo bán thành phẩm của các phân xởng gửi và báo cáo này dùng để tính đơn giá bán thành phẩm sử dụng đồng thời tập hợp chi phí thành phẩm.
Căn cứ vào tổng số bán thành phẩm sử dụng cho mỗi nhóm sản phẩm ở từng phân xởng và đơn giá bán thành phẩm tơng ứng, kế toán chi phí lập báo cáo bán thành phẩm sử dụng.
Cuối tháng kế toán chi phí tiến hành phân bổ chi phí bán thành phẩm cho từng sản phẩm theo tiêu thức là số lợng sản phẩm sản xuất trong kỳ và định mức bán thành phẩm
Cách phân bổ chi phí bán thành phẩm
Bớc 1: Tính tổng chi phí bán thành phẩm theo định mức
Tổng chi phí bán thành phẩm theo định mức = ∑ số lợng sản xuất Spi x Đơn giá định mức SPi
Bớc 2: Tính tỷ lệ phân bổ chi phí bán thành phẩm theo định mức: Tỷ lệ
phân bổ =
Tổng chi phí về bán thành phẩm thực tế Tổng chi phí về bán thành phẩm định mức Bớc 3: Tính chi phí bán thành phẩm cho SPi
Chi phí về bán thành phẩm thực tế cho SPi = Chi phí về bán thành phẩm định mức của SPi x Hệ số phân bổ
Cụ thể chi phí bán thành phẩm đợc phân bổ cho từng sản phẩm ở phân x- ởng 1.
Biểu 1: Bảng phân bố bán thành phẩm (trích) Tháng 11/2002 Đơn vị: Đồng STT Tên sản phẩm Sản lợng sản xuất Định mức BTP đơn vị Tổng định mức BTP Tổng chi phí thực tế 1 Đai đồng 677 17.982 12.112.884 12.313.320 2 Đai nhôm 427 46.515 19.648.405 19.873.566 3 Mạ kẽm 1474 101.340 149.375.160 151.086.922 ... ... ... ... ... ... 17 Mạ vàng 90 61.359 5.552.310 5.585.593 Tổng cộng 1509.170.395 1.526.525.319 Cho từng sản phẩm
Căn cứ dòng nợ của bảng kê số 4 - TK 154 ghi vào các cột và dòng phù hợp của Nhật ký chứng từ số 7. nhật ký chứng từ số 7 đợc Công ty dùng để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh của toàn xí nghiệp, phản ánh số phát sinh bên có của các tài khoản liên quan đến chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm
Bảng 3: Bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu phụ (trích) Tháng 11/2002 Đơn vị: Đồng STT Tên sản phẩm Sản lợng sản xuất Tổng chi phí VLP kế hoạch Tổng chi phí VLP thực tế 1 Đai đồng 677 1.280.397 470.016 2 Đai nhôm 427 11.689.071 4.290.894 3 Mạ kẽm 1474 11.689.071 4.290.984 ... ... ... ... ... 17 Mạ vàng 90 812.534 298.270 Tổng cộng 98.994.897 36.321.313
Cuối cùng, kế toán cộng số liệu trên các nhật ký chứng từ có liên qua và nhật ký chứng từ 7A ghi trực tiếp vào sổ cái liên quan. Ta có số cái TK 621 nh sau:
Biểu 4: Sổ cái tài khoản 621 Năm 2002
Ghi có các TK, ghi nợ các TK 621 Tháng 1 ... Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Cộng TK 1522 8.040.678.709 TK 1523 303.306.793 TK 1527 339.369.284 Cộng nợ TK 621 8.686.354.786 NK - CT số 7 Tổng số PS có TK 621 8.686.354.786 Hệ số phân bổ: H = 1.526.525.319 1.509.170.395 = 1,0114996
b. Phân bổ chi phí vật liệu chính khác
Kế toán theo dõi chi phí vật liệu chính trên TK 6212 (Chi tiết từng phân xởng) cũng nh chi phí bán thành phẩm, chi phí nguyên vật liệu chính khác đợc phân bổ theo sản lợng sản xuất và định mức nguyên vật liệu chính tiêu hao, cách phân bổ giống nh phân bổ chi phí bán thành phẩm
Biểu 2: Bảng phân bố chi phí nguyên vật liệu chính (trích) Tháng 11/ 2002 Đơn vị: Đồng STT Tên sản phẩm Sản lợng sản xuất Định mức VLC đơn vị Tổng định mức VLC Tổng chi phí VLC thực tế 1 Đai đồng 677 8242 5.703.048 6.072.827 2 Đai nhôm 427 12.768 5.451.936 5.805.434 3 Mạ kẽm 1474 17.215 25.374.910 27.020.191 ... ... ... ... ... ... 17 Mạ vàng 90 37.085 3.337.650 3.554.060 Tổng cộng 961.321.903 1.023.652.955
c. Bảng phân bố chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp
Chi phí NVL phụ trực tiếp đợc theo dõi trên TK 6213 (Chi tiết từng phân xởng). Chi phí này đợc phân bổ theo tiêu thức là sản xuất trong kỳ và giá thành kế hoạch về khoản mục chi phí nguyên vật liệu phụ.
Với cách tính nh trên, ta có hệ số phân bổ:
H =
36.321.313
98.944.879 = 0,367.086
Số liệu của bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, và c bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi tiết cho từng sản phẩm là căn cứ để kế toán lập bảng kê số 4. TK 154 cho cột TK 621. Bảng kê này đợc mở chi tiết cho từng phân xởng và chi tiết