II. Thực trang kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở xí nghiệp cơ khí Bình Minh
2. Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất.
2.2. Chi phí nhân công trực tiếp
Tại xí nghiệp, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm toàn bộ tiền lơng của công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất và các khoản đợc trích theo lơng nh bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn với tỷ lệ quy định. Chi phí này trong kỳ đợc tập hợp vào TK 622 - Chi tiết cho từng phân xởng: Từ TK 6221 đến TK 6224
Định kỳ hàng tháng, các phân xởng trong xí nghiệp gửi báo cáo sản lợng cùng các báo cáo tiền lơng của cán bộ công nhân viên trong phân xởng về phòng hành chính để duyệt chi lơng
- Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lơng tháng, kế toán tổng hợp tiền lơng phải trả cho từng phân xởng
Nợ TK 622 (Chi tiết theo đối tợng)
Có TK 334: Tổng số lơng phải trả công nhân trực tiếp
- Trích bảo hiêm xã hội (15% lơng cơ bản, kinh phí công đoàn (2% lơng thực tế)
Nợ TK 622 (Chi tiết theo đối tợng) Có TK 338 (3382, 3383)
Riêng bảo hiểm y tế của công nhân trực tiếp sản xuất không tính vào nhân công trực tiếp mà tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642)
- Cuối kỳ, kết chuỷn chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành.
Nợ TK 154 (Chi tiết theo đối tợng)
Có TK 622: (Chi tiết theo đối tợng)
Tổng số cán bộ công nhân viên trong xí nghiệp có 250 ngời, trong đó lao động gián tiếp có 45 ngời, còn 205 ngời lao động trực tiếp. Hình thức trả lơng theo thời gian đợc áp dụng cho lao động gián tiếp và để khuyến khích sản xuất đối với lao động sản xuất, xí nghiệp áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm cuối cùng nhập kho. Theo phơng pháp này, că cứ vào số lợng sản phẩm nhập kho và đơn giá lợng sản phẩm, kế toán tính ra tổng số tiền lơng phải trả cho bộ phận sản xuất. Đơn giá lợng sản phẩm đợc xác định trên cơ sở mức lao động kết hợp với mức lơng ngày công, cấp bậc của công nhân trực tiếp sản xuất.
Công thức tính lơng
Sau khi đã xác định đợc tổng số tiền lơng công nhân trực tiếp, kế toán tiến hành phân bổ nhân công trực tiếp. Khác với phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp đợc phân bổ chung cho cả phân xởng sản xuất, không tập hợp riêng cho nhóm sản phẩm.
Cách phân bổ nh sau: B
ớc 1 : Tính quỹ lơng kế hoạch
Quỹ lơng KH = ∑ Số lợng SPi NK x Đơn giá tiền lơng KH SPi B
ớc 2 : Tính tỷ lệ phân bổ
Hệ số phân bổ = Tổng quỹ lơng thực tế : Tổng quỹ lơng kế hoạch B ớc 3 : Phân bổ lơng cho từng sản phẩm
Chi phí lơng cho SPi = CF lơng kế hoạch cho SPi x Hệ số phân bổ Cụ thể ta có bảng phân bổ quỹ lơng trực tiếp của phân xởng 1 nh sau:
Bảng 5: Bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp (Trích) Tháng 11/2002 Đơn vị: Đồng STT Tên sản phẩm Tổng lơng trực tiếp TT Tổng lơng tổ luyện TT Tổng lơng 1 Đai đồng 1.377.187 256.186 1.633.373 2 Đai nhôm 2.710.331 504.178 3.214.509 3 Mạ kẽm 23.805.778 4.428.367 28.234.145 ... ... ... ... ... 32 Mạ Niken 9.704.831 1.805.300 11.510.131
Do trong mỗi phân xởng sản xuất chính đều tổ chức một tổ luyện sản xuất ra các bán thành phẩm cung cấp cho các tổ sản xuất khác trong xí nghiệp để sản xuất ra sản phẩm cho nên tiền lơng trực tiếp bao gồm:
Tiền lơng của tổ luyện và tiền lơng của công nhân trực tiếp hoàn thành sản phẩm cuối cùng (Gọi tất là lơng trực tiếp)
Từ tổng số tiền lơng cơ bản của từng phân xởng do phòng tổ chức báo cáo, có thể tính ra chi phí BHXH, KPCĐ
Nh vậy:
- Chi phí BHXH là: 15% x 76.926.667 = 11.539.000 đồng - Chi phí KPCĐ là: 2% x 279.004.467 = 17.119.089 đồng Vậy tổng chi phí BHXH và KPCĐ cần phân bổ là: 17.119.089 Chi phí BHXH và KPCĐ đợc phân bổ theo tiền lơng trực tiếp Nh vậy:
Hệ số phân bổ =
Tổng CF BHXH, KPCĐ cần phân bổ Tổng tiền lơng trực tiếp thực tế
= 36.321.313
Biểu 6: Bảng phân bổ chi phí BHXH và KPCĐ (Trích) Đơn vị: Đồng STT Tên sản phẩm Tổng lơng TT BHXH, KPCĐ 1 Đai đồng 1.633.373 100.220 2 Đai nhôm 3.214.509 197.235 3 Mạ kẽm 28.234.145 1.732.384 ... ... ... ... 32 Mạ Niken 11.510.131 706.235 Tổng cộng 279.004.467 17.119.089
Từ các bảng phân bổ này, kế toán chi phí tập hợp số liệu vào bảng kê số 4 - TK 154 (Cột tiền lơng)
Căn cứ vào dòng cột của bảng kê số 4 - TK 154, kế toán ghi vào nhật ký chứng từ số 7 (dòng TK 622). Từ nhật ký chứng từ số 7 (dòng TK 622) kế toán vào sổ cái TK 622 Bảng 7: TK 622 Năm 2002 Đơn vị: Đồng Ghi có các TK, ghi nợ các TK 622 Tháng 1 ... Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Cộng TK 334 1.180.424.070 TK 338 75.071.481 Cộng PS nợ TK 622 1.255.495.551 NK - CT số 7 Tổng số PS có TK 621 1.255.495.551