I. Nhận xét về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở xí nghiệp cơ khí Bình Minh
2. Những mặt hạn chế cần cải tiến
Thứ nhất: Về việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất
Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất ở xí nghiệp hiện nay đợc xác định là từng phân xởng, chi tiết cho từng quy cách, kích cỡ sản phẩm.
Trong điều kiện quy trình công nghệ của xí nghiệp là quy trình công nghệ phức tạp kiểu chế biến liên tục gồm giai đoạn công nghệ tạo ra bán thành phẩm và giai đoạn tạo ra sản phẩm cuối cùng. Sản phẩm đợc sản xuất ra thờng xuyên, liên tục với quy trình công nghệ sản xuất ngắn nên việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất nh trên là tơng đối hợp lý, song chỉ hợp lý với những phân xởng mà trong kỳ sản xuất không phát sinh nghiệp vụ cung cấp hay xuất bán thành phẩm ra bên ngoài. Trên thực tế, bán thành phẩm của mỗi phân xởng sản xuất ra bên cạnh việc sử dụng vào sản xuất, chế tạo sản phẩm của phân xởng mình là chủ yếu, bán thành phẩm còn đợc cung cấp cho các phân xởng nội bộ, đôi khi còn xuất bán ra bên ngoài xí nghiệp. Lúc này bán thành phẩm đợc coi nh một sản phẩm. Nh vậy xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là sản phẩm cuối cùng không hợp lý. Điều này sẽ dẫn tới việc tính giá thành sản phẩm thiếu chính xác.
Thứ hai: Về hạch toán khoản mục chi phí trả trớc TK 142
Đây là khoản mục chi phí thực tế đã phát sinh nhng cha tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ này mà đợc tính cho hai hay nhiều kỳ hạch toán sau:
Hiện nay xí nghiệp không sử dụng TK 142 với quy mô sản xuất lớn nh hiện nay, điều này rất bất lợi cho công tác quản lý cũng nh hạch toán chi phí sản xuất của xí nghiệp. Thực tế tại xí nghiệp có phát sinh các khoản chi phí nh chi phí nghiên cứu, thí nghiệm phát sinh sáng chế (sản phẩm đại mạ vàng ...) công cụ dụng cụ có giá trị lớn hoặc có thể sử dụng nhiều kỳ hay giá trị sửa chữa lớn tài sản cố định ngoài kế hoạch, chi phí sản phẩm hỏng ngoài định mức.
Tại xí nghiệp tất cả các công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất đều đợc phân bổ một lần giá trị thực tế vào chi phí sản xuất trong kỳ. Nh vậy đối với công cụ, dụng cụ có giá trị lớn, sử dụng trong nhiều kỳ hạch toán (nh các loại khuôn) cũng đợc tính một lần vào chi phí sản xuất trong kỳ. Điều này dẫn tới chi phí sản xuất trong kỳ phải chịu chi phí lớn, kéo theo giá thành sản phẩm cũng tăng lên
Thứ t: Về việc trích bảo hiểm y tế
Thực tế tại xí nghiệp khoản chi phí bảo hiểm y tế không tính vào sản phẩm sản xuất phát sinh trong kỳ mà lại tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp TK 642. Nh vậy là cha đúng với chế độ kế toán quy định, điều này dẫn tới việc tính giá thành sản phẩm thiếu chính xác
Thứ năm: Về phân bổ chi phí năng lợng
Đây là khoản chi phí về hơi nóng, khí nén do phân xởng năng lợng cung cấp cho các phân xởng sản xuất chính. Hiện nay do phân xởng sản xuất chính cha đợc trang bị đồng hồ đo hơi nóng, khí nén nên kế toán không biết đợc số kinh doanh hơi nóng, số mét khối khí nóng thực tế sử dụng ở mõi phân xởng mà chỉ biết tổng số hơi nóng, khí nén sử dụng của 2 phân xởng cho nên, phòng kế toán xí nghiệp phải phân bổ và chi phí điện năng. Cách phân bổ này không chính xác, đồng thời không khuyến khích các phân xởng tiết kiệm năng lợng
Thứ sáu: Về việc hạch toán chi phí sản xuất ở các phân xởng phụ trợ
Trên thực tế, giữa các phân xởng sản xuất kinh doanh phụ của xí nghiệp thờng phát sinh việc cung cấp các sản phẩm, lao vụ phục vụ lẫn nhau. Nhng hiện nay, tại các phân xởng này chi phí phát sinh trong từng phân xởng không tính đến các chi phí phục vụ lẫn nhau. Cách hạch toán nh vậy, dẫn tới việc thiếu chính xác về chi phí sản xuất của các phân xởng sản xuất chính.
Thứ bảy: Về việc hạch toán chi phí thiệt hại trong sản xuất
Trong quá trình sản xuất khó tránh khỏi những thiệt hại về sản phẩm hỏng, sự cố trong sản xuất. Thực tế tại xí nghiệp, khoản mục chi phí thiệt hại
trong sản xuất không đợc theo dõi trên sổ sách kế toán. Phòng kế toán xí nghiệp không theo dõi những chi phí này mà theo dõi riêng tại phân xởng - nơi trực tiếp phát sinh khoản thiệt hại về sản phẩm hỏng. Những chi phí về sản phẩm hỏng này thực chất đều đợc tính vào giá thành sản phẩm, không quy trách nhiệm cho ai cả. Cách hạch toán nh thế sẽ làm cho tổng giá thành tăng lên, hơn nữa không phát huy đợc tính kỷ luật và trách nhiệm của xí nghiệp. Tuy nhiên, xí nghiệp cũng tiến hành hạch toán đơn giá lơng công nhân trực tiếp sản xuất dựa trên số lợng sản phẩm nhập kho. Nh vậy cũng là biện pháp khuyến khích sản xuất, hạn chế sản phẩm hỏng. Công việc quản lý và hạch toán nh trên cũng cha chặt chẽ.
Thứ tám: Về phơng pháp hạch toán chi phí và tính giá thành bán thành phẩm
* Phơng pháp hạch toán
ở xí nghiệp, chi phí bán thành phẩm đợc hạch toán trên TK 15221. thực chất xí nghiệp đã đồng nhất giữa chi phí bán thành phẩm và giá trị nguyên vật liệu dùng cho việc chế tạo bán thành phẩm. Song vì tổng chi phí bán thành phẩm chỉ bao gồm nguyên vật liệu sản xuất ra bán thành phẩm đó nên xét về mặt giá trị thì việc đồng nhất trên không ảnh hởng đến kết quả tính toán. Tuy nhiên, nó lại làm cho phơng pháp hạch toán trở nên phức tạp và chồng chéo. Sự chồng chéo đó thể hiện ở chỗ chi phí bán thành phẩm và đợc hạch toán trên TK 1521, vừa hạch toán trên TK 6212 (Chi phí vật liệu chính còn lại là mạ ...). Cuối kỳ cả chi phí bán thành phẩm sử dụng trong kỳ (TK 1521) và chi phí NVL chính (TK 6212) đồng thời kết chuyển sang bên nợ TK 154 để tính giá thành sản phẩm. Vì thế đã không bị tính hai lần chi phí bán thành phẩm luyện mới trong kỳ.
* Tính giá thành phẩm bán thành phẩm
Thực tế giá thành bán thành phẩm sản xuất trong kỳ chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phục vụ cho sản xuất bán thành phẩm. Còn chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khấu hao và các khoản chi phí khác đợc tính cho sản phẩm hoàn thành nhập kho của phân xởng. Nhng, hàng kỳ thờng có bán thành
phẩm tồn kho cuối kỳ, để lại cho kỳ sau nên việc tính toán nh trên sẽ đợc kéo theo việc tính thiếu chính xác chi phí sản xuất kỳ nào kéo sang kỳ sau. Hơn nữa, trong kỳ còn có sự cung cấp bán thành phẩm cho các xí nghiệp nội bộ nên việc tính giá trị bán thành phẩm nh trê sẽ không phù hợp với yêu cầu hạch toán nội bộ cao nh ở xí nghiệp.
Thứ chín: Về việc xác định giá trị sản phẩm dở dang
Hiện nay, giá trị sản phẩm dở dang đợc tính theo nguyên vật liệu chính sử dụng trong kỳ. Sản phẩm dở dang ở xí nghiệp là những bán thành phẩm, những sản phẩm hoàn thành nhng vì một lý do nào đó cha đợc nhập kho. Nh vậy, các sản phẩm dở dang ở xí nghiệp thực chất không chỉ có chi phí nguyên vật liệu chính. Cho nên, việc tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo nguyên vật liệu chính dẫn tới việc sai lệch về chi phí sản xuất. Đặc biệt, tại phân xởng 1, số lợng sản phẩm dở dang khá nhiều so với phân xởng 2 và giá trị từng khoản chi phí kết tinh trong mỗi sản phẩm cũng tơng đối lớn. Vì thế, việc xác định giá trị sản phẩm dở dang nh trên là cha phù hợp với tình hình thực tế của phân xởng 1.
Thứ mời: Về phơng pháp tính giá thành sản phẩm.
Hiện nay, xí nghiệp tính giá thành theo phơng pháp đơn giản. Đối với quy trình công nghệ gồm nhiều giai đoạn công nghệ phức tạp, chế biến theo kiểu liện tục của xí nghiệp thì phơng pháp đó cha phù hợp. Mặt khác, cần xác định lại đối tợng sản xuất là từng giai đoạn công nghệ thì phơng pháp tính giá thành sản phẩm nh hiện nay cũng không còn phù hợp nữa.
II. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở xí nghiệp