II. Thực trang kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở xí nghiệp cơ khí Bình Minh
2.3.Chi phí sản xuất chung
2. Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất.
2.3.Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí sản xuất chung chính (đợc theo dõi trên TK 627 chính) và chi phí sản xuất chung phụ (đợc theo dõi trên TK 627 phụ). Chi phí sản xuất chung chính là những chi phí không thể tách ra cho
những sản phẩm riêng biệt phát sinh ở các phân xởng sản xuất chính. Chi phí sản xuất chung phụ là tất cả các chi phí phát sinh ở phân xởng sản xuất phụ trợ
a. Hạch toán chi phí kinh doanh ở các phân xởng phụ trợ
Xí nghiệp cơ khí Bình Minh có 5 đơn vị sản xuất kinh doanh phụ có nhiệm vụ chủ yếu là phục vụ cho hoạt động chủ yếu của 2 phân xuởng sản xuất chính. Đặc điểm hạch toán chi phí của các phân xởng phụ là mọi chi phí phát sinh đều đợc hạch toán vào TK 627 phụ (chi tiết từng phân xởng)
Căn cứ vào các bảng phân bổ nguyên vật liệu, bảng thanh toán lơng, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ ứng với từng phân xởng và các chứng từ có liên quan, kế toán chi phí lập bảng kê số 4 - TK 627 phụ phần phát sinh nợ TK 627 phụ. Bảng kê số 4 - TK 627 phụ đợc theo dõi đồng thời cả số phát sinh nợ và số phát sinh có (Biểu 8) phần phát sinh bên có TK 627 phụ đợc lập trên cơ sở chứng từ, báo cáo do các đơn vị gửi lên. Bảng kê này sẽ là cơ sở để kế toán tập hợp vào bảng kê số 4 - TK 627 chính (cột phát sinh có TK 627 phụ)
Việc hạch toán chi tiết chi phí của từng phân xởng sản xuất phụ tùng thuộc vào nhiệm vụ cũng nh phạm vi phát sinh chi phí của mỗi xí nghiệp. Hạch toán chi phí của các xí nghiệp này cũng khá đơn giản, đó là do tính chất công việc khá đơn giản và tại mỗi phân xởng không có sản phẩm dở dang. Toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ đợc tập hợp theo phơng pháp trực tiếp và đợc phân bổ cho các đối tợng sử dụng dựa trên các chứng từ có liên quan và các báo cáo phân xởng gửi lên phòng kế hoạch. Công việc hạch toán chi phí của từng phân xởng sản xuất phụ đợc khái quát nh sau:
- Phân xởng năng lợng: Có nhiệm vụ cung cấp hơi nóng, khí nén cho quá trình sản xuất chính. Nguyên vật liệu sử dụng của phân xởng gồm: thép, dầu, chất tẩy nồi hơi, hơi hàn ...
Nguyên vật liệu sử dụng của các phân xởng phụ cũng đợc theo dõi nh các phân xởng sản xuất chính, giá vật liệu xuất dùng trong kỳ cũng tính theo giá bình quân gia quyền.
Chi phí về hơi nóng và khí nén mà các phân xởng sản xuất chính sử dụng đợc theo dõi trên TK 627 chính (chi tiết cho từng phân xởng). Do tại mỗi phân xởng sản xuất chính cha tổ chức lắp đặt đồng hồ đo hơi nóng và khí nén nên chi phí này không đợc tính trực tiếp cho từng phân xởng mà phải tiến hành phân bổ theo tiêu thức là chi phí điện năng sử dụng trong kỳ của mỗi phân xởng sản xuất chính.
Đặc điểm tính giá thành của phân xởng sản xuất phụ là giá thành đợc tính theo phơng pháp trực tiếp, cuối kỳ không có sản phẩm dở dang tức là sản xuất ra đến đâu tiêu dùng hết đến đó. Toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ của phân xởng đều theo dõi trên bảng kê số 4 - TK 627 phụ
- Phân xởng cơ điện: Có nhiệm vụ là sửa chữa cơ khí, đảm bảo điện cho sản xuất và điện thắp sáng, chế tạo phụ tùng thay thế, chế tạo khuôn mẫu, bên cạnh đó phân xởng còn kết hợp sản xuất một số sản phẩm có tính chất công việc để bán ra ngoài. NVL sử dụng của phân xởng gồm: Thép các loại, dây điện, cầu chì, bulông, êai ... Đây là phân xởng sản xuất kinh doanh của toàn xí nghiệp. Do đó, mà chi phí xuất dùng của nội bộ trong xí nghiệp này khá lớn. Mặt khác, phân xởng không chỉ phục vụ nội bộ trong xí nghiệp mà còn kết hợp sản xuất một số mặt hàng theo đơn đặt hàng của khách hàng nh: sơn tĩnh điện ... Toàn bộ chi phí sản xuất ngoài của xí nghiệp, cuối kỳ đợc theo dõi trên TK 154 ngoài. Chính vì vậy, trong bảng tính giá thành, sản phẩm ngoài giá thành sản phẩm của phân xởng sản xuất chính, còn có tổng giá thành sản phẩm của phân xởng cơ điện. Do sản xuất sản phẩm theo đơn đặt hàng nên kỳ tính giá thành là theo sản phẩm hoàn thành cuối kỳ không có sản phẩm dở dang.
- Phân xởng vận tải: Có nhiệm vụ vận chuyển hàng hoá, thành phẩm, phục vụ cho khâu bán hàng của xí nghiệp và NVL từ khi xí nghiệp tới kho của các xí nghiệp. Chi phí phục vụ cho khâu bán hàng thì đợc hạch toán vào bên Nợ TK 6418 chi phí bằng tiền khác. Còn chi phí vận chuyển vật liệu thì đợc tính vào giá vật liệu kế toán ghi vào bên nợ TK 152
- Phân xởng thiết kế nội bộ: Có nhiệm vụ sản xuất bao bì đóng gói sản phẩm và tạo điều kiện vệ sinh môi trờng cho xí nghiệp. Trờng hợp phục vụ cho môi trờng của xí nghiệp thì phần chi phí đó đợc hạch toán vào bên nợ TK 6423
b. Hạch toán chi phí sản xuất chung chính
ở xí nghiệp cơ khí Bình Minh, chi phí sản xuất chung chính là những khoản chi phí dùng chung phát sinh trong phạm vi các phân xởng sản xuất chính. Chi phí này đợc chia làm 3 khoản mục chủ yếu: Chi phí năng lợng, chi phí khấu hao TSCĐ và các chi phí khác. Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo từng phân xởng sản xuất chính, chi tiết từ TK 6271 đến TK 6278, cuối kỳ kế toán phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp.
Biểu 8: Bảng kê số 4 - TK 627 phụ Tháng 11/2002 Đơn vị: Đồng Mã TK TK đ.v 1521 btp 1522 nlc 1523 vlp 1524 nl 1525 phụ tùng 1531 CCDC 334 338 214 6276 Năng lợng 23.968.592 649.727.999 24.220.900 229.489.013 14.754.480 84.168.221 6277 Cơ điện 15.399.200 54.775.144 3.787.690 2.075.800 4.650.000 56.338.200 6.229.464 23.645.532 6278 Vận tải 6.674.720 1.195.494 2.142.200 6279 KT nội bộ 11.300.000 1.708.000 1.668.103 Cộng 15.339.200 81.743.736 653.515.689 26.296.700 4.650.000 303.801.438 23.887.438 111.624.056 Mã TK TK đ.v 1368/2 6423 336 6418 1522 1111 154 154 ngoài 6276 Năng lợng 1.503.446.469 6277 Cơ điện 47.776.000 4.431.000 9.762.325 15.399.200 18.938.448 233.700.000 6278 Vận tải 10.862.000 19.146.494 6279 KT nội bộ 18.067.716 Cộng 47.776.000 22.498.716 9.762.325 10.862.000 19.146.494 15.399.200 1.522.374.917
Để theo dõi tình trạng máy móc thiết bị, xí nghiệp sử dụng sổ theo dõi TSCĐ, theo dõi chi tiết từng loại máy móc thiết bị. Tỷ lệ khấu hao bình quân của xí nghiệp là 15% đối với máy sản xuất chính, 10% với máy phụ trợ vào 5% đối với nhà cửa đất đai
ở xí nghiệp, kế toán tính khấu hao theo phơng pháp khấu hao thời gian, phơng pháp này nghĩa là cố định mức khấu hao lâu năm dù sản lợng làm ra nhiều hay ít. Vì vậy, để hạ giá thành sản phẩm thì xí nghiệp phải tăng năng suất lao động, tăng số lợng sản phẩm để làm giảm chi phí khấu hao cho một đơn vị sản phẩm. Việc tính khấu hao theo phơng pháp này nh sau:
Mức khấu hao hàng tháng =
Nguyên số TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao 12 tháng
Trong kỳ, kế toán tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn theo tỷ lệ nhất định đối với từng loại tài sản và tập hợp vào bên có TK 335
Căn cứ vào bảng phân bố khấu hao TSCĐ theo đơn vị hàng tháng khi trích khấu hao, kế toán ghi:
Nợ TK 6247 (PX 2): 321.545.218
Có TK 214: 235.708.211 (Số khấu hao cơ bản) Có TK 335: 85.837.007 (Khấu hao sửa chữa lớn) Cuối tháng căn cứ vào bảng phân bổ TSCĐ theo đơn vị, kế toán lập bảng kê số 4 - TK 627 chính phần khấu hao của từng phân xởng (cột 214,335) từ số liệu trong bảng kê, tiến hành phân bổ khấu hao cho từng sản phẩm của đơn vị theo tiêu thức phân bổ là số sản phẩm hoàn thành nhập kho và giá thành kế hoạch về khoản mục chi phí khấu hao
Đồng thời kế toán ghi bút toán đơn cho TK ngoài bảng - TK 009 theo tổng số khấu hao cơ bản trong tháng của toàn xí nghiệp.
Theo bảng phân bổ chi phí sản xuất chung (Biẻu 11) Nợ TK 009: 841065362
* Chi phí năng lợng:
Tại xí nghiệp cơ khí Bình Minh, chi phí năng lợng bao gồm: Chi phí điện năng và chi phí hơi nóng, hơi nén. Trong đó:
Chi phí điện năng: Đợc xác định theo sản lợng điện sử dụng (Theo chỉ số của công tơ) của từng phân xởng do phân xởng cơ điện báo cáo và đơn giá 1KW điện theo quy định của Nhà nớc.
Chi phí điện từng phân xởng = Số KW sử dụng từng phân xởng x Đơn giá 1 KW Biểu 9: Bảng kê số 4 - TK 627 chính Tháng 11/2002 Đơn vị: Đồng Phân xởng 1 Mã TK 1523 1524 1525 1531 627 phụ 111 334 338 214 6271 64.070.880 3.931.418 6272 43.690.105 537.000 6273 42.230.330 27.384.000 6274 235.708.211 6277 6278 46.007.313 Cộng PX1 43.690.105 537.000 42.230.330 27.384.000 46.007.313 64.070.880 3.931.418 235.708.211
Chi phí điện năng sử dụng của phân xởng nào thì đợc ghi vào bảng kê số 4 - TK 627 (cột 311) của phân xởng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* Chi phí về hơi nóng và khí nén: Dùng cho sản xuất và chế tạo sản phẩm cơ điện phục vụ. Chi phí này không tính riêng cho từng phân xởng sử dụng mà tính chung cho cả 2 phân xởng sản xuất chính. Cuối kỳ, toàn bộ chi phí phát sinh bên nợ của TK 6276 (phân xởng năng lợng) đợc kết chuyển sang TK 154 và tổng chi phí này đợc tiêu dùng hết cho cả 2 phân xởng.
Trong kỳ, phân xởng năng lợng cung cấp cho các phân xởng sản xuất chính là: 1.503.446.469 (đồng), phân xởng cơ điện cung cấp là: 18.938.448 (đồng). Nh vậy tổng chi phí năng lợng sử dụng cho các phân xởng sản xuất chính là 1.522.374.917 (đồng)
Tổng chi phí này đợc phân bổ cho từng phân xởng sử dụng theo tiêu thức là số điện năng sử dụng trong kỳ của mỗi phân xởng. Việc phân bổ nh thế là không chính xác nhng do cha mắc đợc đồng hồ đo số lợng biết đợc sản lợng thực dùng của mỗi xí nghiệp là bao nhiêu:
Theo tiêu thức phân bổ nh trên thì:
∑ chi phí hơi nóng, khí nén của từng phân xởng = ∑ hơi nóng, khí nén 2 PX chính
∑ chi phí điện năng 2 PX x
Chi phí điện năng của PX
tơng ứng Ta có chi phí về hơi nóng, khí nén của PX 1 là:
1.522.374.917
460.955.300 x 164.881.640 = 544.499.357
Chi phí năng lợng của từng phân xởng lại đợc phân bổ cho từng sản phẩm theo tiêu thức là sản phẩm nhập kho là giá thành kế hoạch về chi phí năng lợng. Từ đó làm căn cứ tính giá thành từng sản phẩm.
* Chi phí chung khác
Chi phí chung khác bao gồm chi phí nhân viên quản lý phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
* Chi phí nhân viên quản lý xí nghiệp.
Chi phí này do nhân viên thống kê ở các phân xởng tự tính toán, căn cứ vào bảng chấm công để lập bảng phân bổ tiền lơng của phân xởng cuối tháng gửi về phòng kế toán của xí nghiệp.
Tiền lơng nhân viên phân xởng đợc tính theo công thức Tiền lơng đợc
lĩnh hàng tháng =
Mức lơng cơ bản x Hệ số lơng
26 x
Số ngày làm việc thực tế
BHXH, KPCĐ của nhân viên quản lý xí nghiệp đợc tính theo tỷ lệ tiền l- ơng do phòng tổ chức quy định.
Khi phát sinh chi phí nhân viên quản lý, kế toán tập hợp vào chi phí sản xuất chung, ghi:
Nợ TK 6217 (Chi tiết đối tợng sử dụng) Có TK 334, 338
Phần chi phí này đợc theo dõi trên bảng kê số 4 - TK 627 chính, là cơ sở tập hợp tổng chi phí sản xuất chung trên bảng kê số 4 - TK 154
* Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ cho quản lý phân xởng
Chi phí này bao gồm: Giá trị vật liệu xuất dùng để sửa chữa, bảo quản máy móc, thiết bị nhà cửa, kho tàng, giấy bút văn phòng của phân xởng. Khi phát sinh chi phí kế toán ghi:
Nợ TK 627 (6271) Có TK 152, 153
Chi phí này đợc tập hợp ở bảng phân bố nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, dòng TK 627 (Chi tiết cho từng phân xởng) đồng thời nó đợc ghi vào bảng kê số 4 - TK 627 chính
* Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
Chi phí này bao gồm tất cả các khoản chi phí còn lại trong đó chi phí bồi dỡng ca 3, độc hại. Tại các phân xởng sản xuất, do công nhân làm việc thêm giờ và làm việc trong môi trờng độc hại nên đợc bồi dỡng thêm bằng tiền. Số ngời đ- ợc hởng bồi dỡng ca 3, độc hại do các phân xởng báo cáo và phải đợc giám đốc xí nghiệp ký duyệt. Trên cơ sở đó, kế toán tập hợp và phân bổ các khoản chi phí này cho các đối tợng chịu chi phí. Khi phát sinh chi phí bồi dỡng ca 3 độc hại, kế toán ghi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 627 (Xem chi tiết từng phân xởng) Có TK 111
Tiền bồi dỡng ca 3 độc hại cho các đối tợng chịu chi phí đợc theo dõi qua biểu sau:
Biểu 10: Bồi dỡng ca 3 độc hại Tháng 11/2002
Tên đơn vị Tài khoản Số tiền
Phân xởng 1 62718 50.243.800
Phân xởng 2 62728 55.284.604
Phân xởng năng lợng 62768 12.978.322
Các đơn vị khác 62788 66.554.235
Tổng 184.881.558
Khi phát sinh tổng chi phí dịch vụ mua ngoài kế toán ghi: Nợ TK 6277 (Chi tiết từng phân xởng)
Có TK 111, 112, 331
Toàn bộ chi phí này đợc kế toán theo dõi trên bảng kê số 4 - TK 627 chính (dòng 6277, 6278)
Cuối kỳ kế toán chi phí tập hợp toàn bộ các chi phí chung khác để phân bổ chi phí này cho từng sản phẩm trong xí nghiệp theo tiêu thức là số lợng nhập kho và giá thành kế hoạch về khoản mục chi phí này.
Chi phí SCX khác = Chi phí NV phân xởng + Chi phí VL, CCDC + Chi phí bằng tiền khác.
Theo cách tập hợp nh vậy, ta có tổng chi phí chung khác trong tháng 11/2002 của phân xởng 1 là:
68.002.289 + (44.227.105 + 69.614. 330) + 46.077.313 = 227.921/046 đồng Sau khi phân bổ các khoản mục chi phí cho chi phí sản xuất chung kế toán tiến hành lập bảng chi phí sản xuất chung chi tiết cho từng phân xởng
Biểu 11: Bảng phân bố chi phí sản xuất chung (trích) Tháng 11/2002
PXCS SLNK
Năng lợng Điện năng
nóng, KN
Hơi Khấu hao CPCKH
PXCS 1 164.881.640 544.499.357 321.545.218 227.921.046 Đai đồng 500 848.567 2.802.284 1.641.924 1316806 Đại nhân 492 166.9979 5.514.893 3.231.304 2591472 Mạ kẽm 1549 9.777.394 32.288.602 18.918.646 22.761.790 Cộng PX 1 164.881.640 544.499.357 321.545.218 227.921.046 PXSX 2 94.927.140 313.484.064 96.142.7101 85.2942100 Tổng 2 XN 460.995.300 1.522.374917 841.065.362 600010820
Số liệu dòng cộng của bảng kê số 4 - TK 627 chính cho cả 2 phân xởng đ- ợc ghi vào dòng 627 phụ chính của nhật ký chứng từ số 7. Căn cứ vào đó và các nhật ký chứng từ liên quan (số 1,2,3, ...) kế toán lập sổ cái TK 627
Biểu 12: Sổ cái TK 627 Năm 2002 Đơn vị: Đồng Ghi có các TK, ghi nợ các TK 627 Tháng 1 ... Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Cộng TK 1523 43.690.105 TK 1523 TK 1525 573.000 TK 1527 TK 1531 4.230.330 TK 214 235.708.211 TK 335 85.837.007 TK 334 64.070.880 TK 338 (2,3) 3.931.418 TK 331 164.881.640 TK 627 phụ 27.384.000 TK 5112 TK 111 46.384.313 Cộng PS nợ TK 627 714.383.904 NK CT số 7, Tồng số PS có TK 627 714.383.904