I. Đánh giá khái quát tình hình kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng
2. Những mặt hạn chế
+ Tổng Công ty Cà phê Việt Nam ngoài chức năng xuất khẩu còn có nhiều chức năng khác, có quan hệ với nhiều bạn hàng quốc tế nên đồng tiền thanh chủ yếu là dùng ngoại tệ. Tổng công ty sử dụng tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ, một mặt giúp kế toán phản ánh chính xác số lợng tiền Việt Nam ghi sổ nhng mặt khác lại gây khó khăn trong quá trình ghi chép và chuyển đổi.
+ Việc xác dịnh thời điểm xuất khẩu hàng hoá là cha hợp lý. Tổng công ty chỉ hạch toán doanh thu hàng xuất khẩu khi có giấy báo của Ngân hàng.
+ Tổng công ty cha tổ chức theo dõi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên tài khoản ngoài bảng 007- nguyên tệ.
+ Là một tổng công ty lớn nhng Tổng công ty Cà phê Việt nam cha tổ chức bộ phận kiểm tra kế toán chuyên trách.
+ Tổng công ty mới chỉ thực hiện phần nào việc quản lý chi tiết, còn việc phản ánh vào sổ kế toán tổng hợp cha đúng thời điểm, do đó việc đối chiếu số liệu phát sinh và bảng chi tiết số phát sinh không đợc thờng xuyên theo tháng, quý mà cuối năm mới thực hiện.
II. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán nghiệp vụ xuất khẩu tại Tổng công ty Cà phê Việt Nam.
Một là: áp dụng tỷ giá hạch toán vào công tác kế toán hàng xuất khẩu .
Tổng công ty Cà phê Việt Nam là một đơn vị chuyên kinh doanh xuất khẩu, nhập khẩu nên khối lợng ngoại tệ luân chuyển trong đơn vị với thời gian luân chuyển nhanh. Do vậy, Tổng công ty nên sử dụng tỷ giá hạch toán để cho kế toán hạch toán đơn giản hơn.
Tỷ giá hạch toán là tỷ giá mua của Ngân hàng tại thời điểm đầu mỗi tháng hoặc quý. Cuối mỗi tháng hoặc quý tiến hành điều chỉnh tỷ giá của Ngân hàng tại thời điểm đó, sau đó lấy tỷ giá này làm tỷ giá hạch toán của tháng sau.
Nếu Tổng công ty sử dụng tỷ giá hạch toán để hạch toán các nghiệp vụ thu, chi, mua, bán, chuyển đổi ngoại tệ và thanh toán thì đối với các khoản vốn bằng ngoại tệ, các khoản công nợ phát sinh bằng ngoại tệ, chi phí bằng ngoại tệ cho hoạt động uỷ thác ( chi hộ bên xuất khẩu) đều đợc ghi sổ theo tỷ giá hạch toán. Đối với doanh thu xuất khẩu, đợc quy ra VNĐ và ghi tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế.
- Về mở tài khoản 007: Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành thì Tổng công ty nên mở tài khoản 007 để theo dõi các ngoại tệ tại Tổng công ty. TK 007 có thể đợc mở cho từng nguyên tệ, từng loại tiền.
Kết cấu của TK 007 – Ngoại tệ các loại nh sau: + Bên Nợ: Số ngoại tệ thu vào (nguyên tệ). + Bên Có: Số ngoại tệ xuất ra (nguyên tệ). Số d bên Nợ: Số ngoại tệ còn lại (nguyên tệ).
* Đối với xuất khẩu trực tiếp :
Xuất khẩu là việc tiêu thụ hàng hoá ở thị trờng nớc ngoài, htời gian luân chuyển một lô hàng tại Tổng công ty Cà phê Việt Nam tơng đối dài. Do vây,
việc xác định thời điểm tiêu thụ hàng hoá rất quan trọng trong việc xác định doanh thu và tính thuế. Thực tế ở Tổng công ty Cà phê Việt Nam doanh thu chỉ đợc xác định và ghi chếp trên sổ sách kế toán khi khách hàng đã thanh toán tiền hàng vào tiền gửi Ngân hàng. Nh vậy, việc ghi chép tiền trên sổ sách kế toán chậm, ảnh hởng đến thời điểm xác nhận doanh thu và thuế phải nộp cho nhà nớc. Theo Incoterm 2000, thời điểm xác định hàng hoá đã đợc tiêu thụ chính là thời điểm xác định nghĩa vụ của ngời bán, nghĩa là theo từng điều kiện giao hàng thì thời điểm xác định hàng hoá đợc tiêu thụ là khác nhau. Cụ thể :
+ Đối với hợp đồng ngoại thơng theo điều kiện giá FOB thời điểm xác định hàng xuất khẩu là kể từ khi hàng xuất khẩu đã đợc giao hẳn qua lan can tàu tại cảng đến.
Theo em, căn cứ vào việc xác định thời điểm xác định hàng hoá xuất khẩu nh trên, kế toán căn cứ vào hoá đơn và vận đơn để phản ánh doanh thu xuất khẩu vào sổ chi tiết tài khoản 131 và tài khoản 511 theo định khoản sau :
Nợ TK 131 : Theo tỷ giá hạch toán.
Nợ TK 413 : Chênh lệch tỷ giá. (TGHT < TGTT)
Có TK 511 : Tỷ giá thanh toán.
Hoặc
Nợ TK 131 : Theo tỷ giá hạch toán.
Có TK 413 : Chênh lệch tỷ giá. (TGHT > TGTT)
Có TK 511 : Tỷ giá thanh toán.,
Đồng thời, kế toán ghi định khoán kết chuyển giá vốn hàng xuất khẩu: Nợ TK 632 .
Có TK 157.
Khi nhận đợc giấy báo có của Ngân hàng, kế toán phản ánh vào sổ chi tiết tài khoản 112 ( 112.2) theo định khoản :
Nợ TK 112.
Có TK 131. Đồng thời ghi :
Nợ TK 007 : Nguyên tệ.
Nộp thuế xuất khẩu : Nợ TK 511.
Có TK 333(3333).
Trị giávốn của hàng hoá.
Tổng số tiền ( Theo TGHT ).
* Đối với xuất khẩu uỷ thác : - Bên giao xuất khẩu uỷ thác :
+ Khi nhận thanh toán của ngời uỷ thác, kế toán ghi : Nợ TK 112(1122) : Theo TGHT.
Nợ (hoặc Có) TK 413 : Chênh lệch tỷ giá.
Có TK 511 : Theo TGTT.
Đồng thời ghi :
Nợ Tk 007 : Nguyên tệ.
+ Sau khi nhận thanh toán của ngời uỷ thác, doanh nghiệp trả hoa hồng uỷ thác, kế toán ghi :
Nợ TK 641.
Có TK 111, 112.
- Bên nhận uỷ thác xuất khẩu :
+ Trờng hợp thanh toán cho bên giao uỷ thác sau khi khấu trừ hoa hồng uỷ thác :
Nợ TK 331 : Trả ngời giao xuất khẩu (TGHT).
Nợ (hoặc Có) TK 413 : Chênh lệch tỷ giá.
Có TK 511 : Hoa hồng uỷ thác cha thuế (TGTT).
Có TK 112(1122) : Trả ngời giao uỷ thác (TGHT).
Có TK 333(3331) : Thuế GTGT đầu ra của hoa hồng uỷ thác (TGTT).
Đồng thời ghi :
Có TK 007 : Xuất nguyên tệ về trả.
+ Khi báo cáo quyết toán năm đợc duyệt phải căn cứ vào kết quả xử lý chênh lệch tỷ giá, kế toán điều chỉnh vào khoản tăng thu nhập, chi phí hoạt động tài chính theo định khoản sau :
+ Nếu TGHT > TGTT :
Nợ TK 413 : Chênh lêch tỷ giá.
Có TK 515 : Thu nhập hoạt động tài chính.
+ Nếu TGHT < TGTT :
Nợ TK 635 : Chi phí hoạt động tài chính.
Có Tk 413 : chênh lệch tỷ giá.
Hai là: Các sổ theo dõi bán hàng xuất khẩu cà phê :–
Cà phê là sản phẩm có nhiều chủng loại và đợc xuất khẩu sang nhiều thị trờng. Hiện nay, Tổng công ty theo dõi xuất khẩu cà phê qua hai sổ chi tiết là : sổ bán cà phê xuất khẩu và sổ theo dõi chi tiết hàng xuất khẩu.
- Với sổ chi tiết bán cà phê xuất khẩu, Tổng công ty theo dõi trên từng thị trờng, chủ yếu là theo dõi về xuất khẩu cà phê qua các hợp đồng mà Tổng công ty ký kết đợc. Nhìn cnhung thì việc theo dõi nà là mặch lạc và khoa học nhng cò tồn tại sau; Số bán cà phê xuất khẩu cha thể hiện dợc quan hệ đối xứng của việc bán hàng, không theo dõi trình tự phát sinh của từng nghiẹp vụ nên có thể bổ sung và hoàn thiện nh sau:
Sổ bán cà phê xuất khẩu.
Thị trờng: ..… Năm: ..… Quyển số:… . Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ SH NT Chủng loại TK đối ứng Số l-
ợng NTĐơn giáVNĐ Doanh thu (511) Các khoản trích Các khoản chi phí khác Thuế Khác Bao bì phí nớc ngoài Cộng
* Với sổ chi tiết bán hàng và chi phí quản lý doanh nghịêp
VINACAFE là một đơn vị kinh doanh xuất nhập khẩu, chi phí bán hàng phát sinh bao gồm cả chi phí trong nớc và chi phí ngoài nớc. Thông thờng các chi phí này đợc kế toán theo dõi trên hai hệ thống sổ chi tiết chi phí bán hàng trong nớc và sổ chi phí bán hàng ngoài nớc.Để thuận tiện cho việc quản lý thì doanh nghiệp nên tách rời loại sổ này thành 2 loại: sổ chi tiết bán hàng trong n- ớc và sổ chi tiết bán hàng ngoài nớc. Mẫu của hai loại sổ này nh sau:
Sổ chi tiết bán hàng trong nớc. Tháng . năm… … Đơn vị tính: ..… Ngày, tháng . Số chứn g từ. Nội dung. TK đối ứng. Tổng tiền. Ghi Nợ các TK CFNV 641.1 CFVL,BB 641.2 CFCCĐD 641.3 …… Cộng
Sổ chi tiết bán hàng ngoài nớc.
Tháng . Năm .… … Ngày, tháng . Số C.từ Nội dung. Tài khoản đối ứng.
Tài khoản ghi Nợ Tổng tiền CF vận chuyển. CF bảo hiểm. Cộng. Cộng.
Ba là: Các sổ tổng hợp theo dõi bán hàng- xuất khẩu cà phê.
Tổng công ty sử dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, trong hình thức này sổ tổng hợp gồm: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái. Nhng Tổng công ty không sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ nên sự quản lý các chứng từ là không chặt chẽ, có thể gây nên tình trạng thất lạc hoặc bỏ xót không ghi vào sổ và thiếu cơ sở để đối chiếu số liệu với bảng cân đối phát sinh, vì vậy Tổng công ty nên dùng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ có mẫu sau:
Năm ..…
Chứng từ ghi sổ
Số Ngày
Nội dung nghiệp vụ.
Tài khoản ghi .
Nợ. Có.
Số tiền.
Cộng.
Ngoài ra Tổng công ty nên mở thêm sổ theo dõi tình tăng giảm nguyên tệ trong kỳ báo cáo để cuối kỳ căn cứ vào độ điều chỉnh doanh thu, chi phí xuất khẩu theo tỷ giá thực tế.
Tài khoản này dùng để theo dõi tình hình thu chi, còn lại của các loại ngoại tệ trong đơn vị và đợc mở chi tiết theo từng nguyên tệ. Về nguyên tắc thì tài khoản loại này ghi đơn, tức là ghi vào bên nợ hoặc bên có của tài khoản mà không ghi quan hệ đối chiếu. Kế toán tổng hợp các nghiệp vụ thuộc TK 007 để ghi vào sổ tài khoản theo kiểu tờ rời có dạng nh sau:
Tk ngoài bảng
Số hiệu: 007 Năm:…….
Chứng từ Số hiệu Ngày,tháng
Diễn giải Số tiền
Tăng Giảm
Số d đầu kỳ: Phát sinh trong kỳ .. …… Cộng số phát sinh: Số d cuối kỳ:
* Hiệu quả của đề xuất:
Tổ chức hợp lý quá trình hạch toán các nghiệp vụ kinh tế nói chung và quá trình hạch toán các nghiệp vụ xuất khẩu nói riêng sẽ tạo điều kiện trong việc thực hiện tốt nghiệp vụ kế toán. Các thông tin mà kế toán cung cấp sẽ đảm bảo tính hợp lý, kịp thời chính xác từ đó giúp cho ng… ời quản trị đa ra đợc những quyết định đúng đắn, kịp thời về các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Đồng thời có thể thấy rõ đợc những u khuyết điểm của mình để có biện pháp phát huy và khắc phục kịp thời.
Hoàn thiện quá trình kế toán hoạt động xuất khẩu giúp cho việc ghi chép đơn giản, rõ ràng và mang tính thuyết phục cao, giảm đợc phần nào khối lợng của công việc kế toán.
Kết luận
Kế toán là một công cụ quan trọng để điều hành và quản lý nền kinh tế quốc dân nói chung và quản lý doanh nghiệp nói riêng. Trong điều kiện kinh tế thị trờng, chính sách mở cửa nền kinh tế của Nhà nớc đã mang lại những cơ hội làm ăn lớn cho doanh nghiệp trong xu hớng hội nhập, giao lu buôn bán với nớc
ngoài đã và đang trở thành nhu cầu tất yếu của nền kinh tế thị trờng và trong bối cảnh đó công tác xuất nhập khẩu hàng hoá đã trở thành yếu tố quan trọng thúc đẩy nền kinh tế phát triển. Hiện nay ở nớc ta kế hàng xuất nhập khẩu đã trở nên cần thiết và có vai trò quan trọng trong việc thu nhận và xử lý cung cấp thông tin về hoạt động kinh tế tài chính, giúp doanh nghiệp quyết định những phơng pháp tối u trong kinh doanh và quản lý doanh nghiệp.
Trong thời gian thực tập tại Tổng công ty Cà phê Việt Nam em đã cố gắng tìm hiểu, vận dụng lý luận và lý thuyết xuất nhập khẩu hàng hoá để áp dung vào hoạt động xuất khẩu hàng hoá để có thể có đợc những nhận thức, hiểu biết kinh nghiệm trên thực tế. Song do trình độ và nhận thức cha đẩy đủ nên đề tài này không tránh khỏi những thiếu xót nhất định. Em rất mong nhận đợc những ý kiến đóng góp của thầy cô giáo, các cán bộ kế toán của Tổng công ty để đề tài này đợc hoàn thiện hơn.
Một lần nữa em xin chân thàn cảm ơn PGS-TS Nguyễn Văn Công, cảm ơn sự giúp đỡ của các cán bộ kế roán tại Tổng công ty Cà phê Việt Nam đã tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề thực tập này.
Tài liệu tham khảo.
1. Giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp Viện Đại học Mở hà Nội. 2. Giáo trình hạch toán kế toán trong các donh nghiệp thơng mại. 3. Giáo trình tổ chức công tác kế toán.
5. Thanh toán tín dụng quốc tế.
6. Các điều kiện thơng mại quốc tế Incoterm. 7. Kế toán kinh doanh xuất nhập khẩu.
8. Cơ chế thị trờng và vai trò của Nhà nớc trong nền kinh tế thị trờng. 9. Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh.
10.Phơng pháp phát triển thị trờng Cà phê.
Mục lục
Lời mở đầu:………...1 Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá tại các doanh nghiệp thơng mại...2 I. Đặc điểm của hoạt động xuất khẩu hàng hoá trong cơ chế thị trờng và nhiệm vụ kế toán...3
1. Đặc điểm của nền kinh tế thị trờng...3
a. Đặc trong của nền kinh tế thị trờng...3
b. Ưu điểm và nhợc điểm của nền kinh tế thị trờng...4
2. Đặc điểm của hoạt động xuất khẩu hàng hoá...5
3. Phạm vi xuất khẩu hàng hoá...5
4. Thời điểm xác định hàng xuất khẩu...6
5. Phơng thức xuất khẩu hàng hoá...6
6. Hình thức xuất khẩu...7
7. Phơng thức thanh toán...8
8.Giá cả xuất khẩu...11
9. Điều khoản về giá của hợp đồng xuất khẩu...12
10. Đối tợng xuất khẩu hàng hoá...13
II. Kế toán nghệp vụ xuất khẩu hàng hoá trong các doanh nghiệp sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên...13
1. Hạch toán ban đầu...13
2. Đặc điểm kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá...14
3. Yêu cầu về nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá...14
4. Tài khoản sử dụng trong hạch toán xuất khẩu hàng hoá...15
5. Phơng pháp kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá...20
a. Phơng pháp xuất khẩu trực tiếp...20
b. Phơng pháp xuất khẩu uỷ thác...26
* Hạch toán tại đơn vị uỷ thác xuất khẩu...26
* Hạch toán tại đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu...31
6. Tổ chức hệ thống sổ hạch toán hoạt động kinh doanh xuất khẩu hàng hoá...32
III. Đặc điểm hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá theo phơng pháp kiểm kê định kỳ...34
Phần II. Thực trạng kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá tại tổng công ty Cà phê Việt Nam...35
I. Đặc điểm kinh tế và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh
doanh tại Tổng công ty Cà phê Việt Nam...35
1. Quá trình hình thành và phát triển...35
2. Chức năng, nhiệm vụ và đặc điểm hoạt động kinh doanh của Tổng công ty Cà phê Việt Nam ...36
a. Chức năng...36
b. Nhiệm vụ...36
c. Đặc điểm hoạt động kinh doanh của...36
3. Đặc điểm tổ chứcc bộ máy quản lý của Tổng công ty Cà phê Việt Nam...37
4. Đặc điểm hoạt động xuất khẩu tại Tổng công ty Cà phê Việt Nam 39 a. Thị trờng xuất khẩu của Tổng công ty Cà phê Việt Nam...39
b. Quá trình lu chuyển hàng hoá xuất khẩu...39
II. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán tại Tổng công ty Cà phê Việt Nam...41
1. Tổ chức bộ máy kế toán tài chính tại Tổng công ty Cà phê Việt Nam...41
2. Đặc điểm tổ chức bộ sổ...44
III. Thực trạng kế toán hoạt động xuất khẩu hàng hoá tại Tổng công ty Cà phê Việt Nam...45
1. Chứng từ kế toán...45
2. Kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá46 a. Trờng hợp xuất khẩu trực tiếp...46