2. Thực trạng kiểm toán độc lập các NHTM Việt Nam
2.2 Thực trạng các nhân tố thuộc công ty kiểm toán độc lập ảnh hởng tới chất lợng kiểm toán độc lập tại các NHTM Việt Nam
kiểm toán độc lập tại các NHTM Việt Nam
Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đang ở giai đoạn đầu của quá trình hoàn thiện và phát triển. So với hoạt động kiểm toán độc lập ở nhiều nớc khác trên thế giới, kiểm toán độc lập Việt Nam rất non trẻ, và có nhiều bất cập. Chất lợng kiểm toán độc lập tại Việt Nam do đó cha đợc đảm bảo.
Hệ thống NHTM Việt Nam là một chủ thể nắm giữ một lợng lớn tài sản của nền kinh tế, có vai trò quan trọng quyết định sự phát triển vững mạnh của nền kinh tế Việt Nam. Hệ thống này bắt buộc phải có sự xác nhận thông tin, đặc biệt là các thông tin tài chính từ một tổ chức kiểm toán độc lập nhằm đảm bảo tính trung thực và hợp lý về các thông tin ngân hàng, đảm bảo quyền lợi và lợi ích của các chủ thể trong nền kinh tế. Tuy nhiên, chất lợng kiểm toán độc lập các NHTM Việt Nam lại rất hạn chế, cha thực sự phát huy vai trò của một công cụ làm trong sạch và tạo tính minh bạch trong nền kinh tế. Vấn đề này đợc cụ thể ở những thực tế nh sau:
2.2.1. Chất lợng kiểm toán độc lập các NHTM Việt Nam cha đợc đảm bảo do thiếu nhân lực.
Hệ thống ngân hàng có qui mô hoạt động rất lớn, mạng lới hoạt động rộng khắp đất nớc và một khối lợng lớn giao dịch diễn ra trong một ngày. Hoạt động ngân hàng trong một năm tài chính tơng ứng với hoạt động kiểm toán diễn ra trong vòng khoảng 2 tháng. Đòi hỏi một đội ngũ kiểm toán viên đủ mạnh cả về số lựợng và chất lợng mới có thể đảm bảo rằng mọi vấn đề cần kiểm toán đều đợc thực hiện, không bỏ sót những sai phạm trọng yếu trên các báo cáo tài chúnh và đa ra báo cáo kiểm toán đúng thời hạn không vợt quá tổng quỹ thời gian cho phép.
Tuy nhiên, một thực tế hiện nay cho thấy, các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thiếu kiểm toán viên trầm trọng nhng yêu cầu đảm bảo những vấn đề nêu trên phải đợc đặt lên hàng đầu vì chúng thể hiện chất lợng của một cuộc kiểm toán, do vậy mỗi kiểm toán viên trong một ngày phải đảm nhiệm một khối lợng công việc và làm việc với một cờng độ thờng gấp 2 hoặc 3 lần so với nhân viên nhiều nghành nghề khác. Mặc dù, các công ty kiểm toán độc lập đa ra qui định giờ làm việc 8 tiếng trong một ngày nhng do khối lợng công việc quá lớn mà số lợng kiểm toán viên lại ít buộc các nhân viên kiểm toán thờng xuyên làm việc quá 8 tiếng. Theo thống kê số giờ làm việc trung bình của một nhân viên kiểm toán trong một ngày tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam (Ernst & Young) là 10 tiếng, vợt quá so với qui định là 2 tiếng.
Vừa qua, Ernst & Young Việt Nam đã và đang thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính đối với 3 NHTM quốc doanh Việt Nam gồm Ngân hàng Công thơng Việt Nam, Ngân hàng Đầu t và Phát triển Việt Nam, Ngân hàng Ngoại thơng Việt Nam, Ngân hàng Nhà đồng bằng sông Cửu Long và một số ngân hàng thơng mại cổ phần khác nh: Ngân hàng thơng mại cổ phần kỹ thơng, Ngân hàng thơng mại cổ phần Nhà Hà Nội,.. Việc kiểm toán các ngân hàng trên diễn ra liên tiếp hoặc đồng thời 2 hoặc 3 ngân hàng. Do vậy, Ernst & Young chia thành toàn bộ kiểm viên ngân hàng thành các đội kiểm toán ngân hàng (Banking team), thông thờng một đội kiểm toán ngân hàng bao gồm:
+ Ngời đứng đầu – Parner đa ra những quyết định quan trọng (khi cần thiết) của tất cả các cuộc kiểm toán và là ngời ký vào báo cáo kiểm toán tức Partner là ngời chịu trách nhiệm cao nhất đối với chất lợng của các cuộc kiểm toán. + Tiếp đến là một Manager, chịu trách nhiệm chung cho một cuộc kiểm toán cụ thể, đa ra những quyết định quan trọng trên báo cáo kiểm toán. Manager là ngời kiểm tra, kiểm soát và giải quyết những vớng mắc mà cấp thấp hơn (lower levels) gặp phải là các Senior.
+ Senior là ngời chịu trách nhiệm xây dựng chơng trình kiểm toán, phân công phần hành công việc cụ thể tới từng trợ lý kiểm toán (Staff) cũng nh theo dõi
sát xao nhất tiến độ của một cuộc kiểm toán. Senior sẽ kiểm tra việc làm của từng Staff và tổng hợp những vấn đề phát hiện ra thông qua các bằng chứng kiểm toán (Audit Evidence) mà Staff thu thập đợc. Senior cùng với Manager đàm phán với Ban lãnh đạo ngân hàng để thống nhất các ý kiến sẽ nêu ra trong báo cáo kiểm toán. Thông thờng, một cuộc kiểm toán ngân hàng có chỉ một senior. Và sự hỗ trợ của nhiều senior khi thực hiện kiểm toán tại một số chi nhánh của ngân hàng (Field Work). Mỗi Senior là một nhóm trởng (Team leader).
+ Ngời trực tiếp thu thập các bằng chứng kiểm toán là các trợ lý kiểm toán viên (Staffs). Thông thờng trong đội kiểm toán ngân hàng có 15 staffs. Staffs đợc phân chia thành các nhóm kiểm toán để thực hiện kiểm toán tại các chi nhánh.
Nhằm đảm bảo chất lợng của một cuộc kiểm toán thì thông thờng một cuộc kiểm toán diễn ra đòi hỏi phải có sự tham gia của đầy đủ các thành phần nh sau: Partner, Manager, Supervior, Senior (cấp 1, cấp 2, cấp 3), Staff (cấp 1, cấp 2, cấp 3). Số lợng các thành phần này có thể khác nhau tùy theo tính chất phức tạp và qui mô của mỗi cuộc kiểm toán nhng không thể để khuyết một thành phần nào cả. Vì mỗi một thành phần có công việc và trách nhiệm riêng liên quan tới các thành phần khác trong đội. Cấp bậc thấp hơn sẽ chịu sự quản lý, giám sát của cấp bậc cao hơn kế tiếp, tạo sự liền mạch về quyền hạn, trách nhiệm và công việc từ cấp thấp nhất cho tới cấp cao nhất, công việc đợc chia sẻ bởi nhiều ngời một cách có tổ chức, hiệu quả kiểm toán đợc đảm bảo. Đồng thời, vấn đề đợc kiểm tra, giám sát qua nhiều cấp và mỗi cấp bậc lại có một sự đánh giá lại nên sẽ đảm bảo chất lựợng của các ý kiến trên báo cáo kiểm toán là chính xác, phản ánh trung thực tình hình các báo cáo tài chính cũng nh tình hình hoạt động thực tế của ngân hàng.
Nh vậy, một đội kiểm toán viên ngân hàng của Ernst & Young nh hiện nay còn thiếu rất nhiều thành phần, đặc biệt là các cấp Senior và các cấp Staff. Thông thờng, một đội kiểm toán viên ngân hàng mới chỉ có Senior cấp 1, Senior cấp 2 rất ít, chỉ có 7 hoặc 8 ngời trong tổng số 200 ngời, Senior cấp 3 có 1 ngời. Đội ngũ staff mới chỉ có staff 1 chiếm số lợng đông nhất, còn lại Staff 2 là 10 ngời và Staff 3 có 5 ngời. Việc thiếu thành phần cho một cuộc kiểm toán đã khiến khối lợng
công việc nhiều khi bị quá tải có thể gây ảnh hởng tới sức khỏe của kiểm toán viên làm ảnh hởng tới chất lợng công việc mà họ đang 5 thực hiện và do đó ảnh hởng tới chất lợng của cuộc kiểm toán.
Trên đây là một ví dụ thực tế của một công ty kiểm toán độc lập hàng đầu thế giới có chi nhánh tại Việt Nam. Qua tìm hiểu thực tế ở các công ty kiểm toán độc lập lớn khác nh: KPMG, VACO. PwC , vấn đề thiếu nhân lực cũng là phổ…
biến, việc làm ngoài giờ của kiểm toán viên tại các công ty kiểm toán này cũng đã trở thành thói quen.
Nguyên nhân của vấn đề nêu trên là do nhu cầu kiểm toán của các ngân hàng lớn do những qui định bắt buộc của Chính phủ do nhu cầu xuất phát từ chính các ngân hàng nhằm tạo đợc uy tín đối với khách hàng, đối với các nhà đầu t và phục vụ cho mục đích quản lý của Ban lãnh đạo ngân hàng. Mặt khác, kiểm toán viên là một nghề rất mới tại Việt Nam và không phải ai cũng có khả năng làm kiểm toán.
Kiểm toán viên là một nghề rất mới do nghề này mới có mặt tại Việt Nam đợc 14 năm. Còn rất nhiều chủ thể trong nền kinh tế không có khái niệm về kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng. Trờng đào tạo nghề kiểm toán rất ít, đào tạo kiểm toán các doanh nghiệp phi ngân hàng mới chỉ có trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội, Học viện Tài chính Hà Nội và Đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh; đào tạo kiểm toán các ngân hàng mới chỉ có Học viện ngân hàng Hà Nội và Đại học ngân hàng thành phố Hồ Chí Minh. Tuy nhiên, cũng do kiểm toán mới có mặt tại Việt Nam nên chất luợng đào tạo chắc chắn cha thể tốt, cha tạo đợc sự tin tởng cao đối với các công ty kiểm toán, đặc biệt là các công ty kiểm tóan 100% vốn nớc ngoài. Số lợng đạt tiêu chuẩn đợc tuyển vào làm tại các công ty này rất nhỏ trong tổng số ngời tham gia dự thi.
Nghề kiểm toán không phải ai cũng có thể làm đợc là do nghề kiểm toán đòi hỏi ngời làm kiểm toán phải có đầy đủ các yếu tố nh năng lực, sức khỏe và đặc biệt là tính độc lập. Năng lực và sức khỏe có thể rèn luyện nhng tính độc lập lại phụ thuộc rất nhiều vào phẩm chất đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên. Kiểm
toán viên phải hoàn toàn độc lập về mặt tài chính, về quan hệ nhân thân - với các nhân viên trong ngân hàng mà mình đang kiểm toán. Và nếu có quan hệ thì buộc các kiểm toán viên phải thực hiện cam kết độc lập và tính bảo mật với công ty mình một cách nghiêm túc. Điều này dờng nh thuộc về ý thức và bản chất của mỗi ngời làm kiểm toán. Hơn nữa, với tình hình thực tế về khối lợng công việc nh hiện nay tại các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam, đã dẫn tới hiện tợng có không ít ngời đã làm kiểm toán rồi nhng chỉ trong một thời gian ngắn, trong vòng cha đầy vài tháng, có những trờng hợp cha đầy một tuần đã thay đổi quyết định của mình do không chịu đợc áp lực quá lớn của khối lợng công việc, không theo kịp cờng độ công việc kiểm toán. Một ví dụ điển hình là sự ra đi của hàng chục ngời làm kiểm toán cách đây không lâu tại Kiểm toán Nhà nớc (VACO) - Một trong những công ty kiểm toán lớn nhất tại Việt Nam.
Tóm lại, tình hình thực tế nêu trên về nguồn nhân lực của các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam cho thấy chất lợng kiểm toán độc lập các ngân hàng th- ơng mại Việt Nam cha thể cao. Bởi sự thiếu hụt nhân lực do những nguyên nhân nêu trên góp phần làm tăng chi phí và công sức kiểm toán mà vẫn khổng thể đảm bảo chắc chắn rằng báo cáo tài chính của các NHTM Việt Nam phản ánh chính xác tình hình hoạt động thực tế của các ngân hàng.
2.2.2. Cách thức tổ chức và phối hợp với ngân hàng trong các cuộc kiểm toán cha khoa học, làm giảm tiến độ của cuộc kiểm toán, tăng thời gian và công sức kiểm toán.
Trớc khi tiến hành kiểm toán tại ngân hàng, công ty kiểm toán thuờng liên hệ với bộ phận kiểm soát nội bộ của ngân hàng làm đầu mối cho cuộc kiểm toán, gửi họ một bản danh sách các tài liệu cần cung cấp cho kiểm toán để bộ phận này có trách nhiệm thông báo với các phòng ban khác chuẩn bị các tài liệu liên quan nhằm đảm bảo tiến độ của cuộc kiểm toán. Bởi các tài liệu và thông tin của ngân hàng là đối tợng làm việc của kiểm toán, không có những tài liệu và thông tin của ngân hàng thì cuộc kiểm toán không thể tiến hành.
Tuy nhiên, trên thực tế, khi đoàn kiểm toán tới làm việc, đa số các chi nhánh ngân hàng mới bắt đầu chuẩn bị tài liệu. Đoàn kiểm toán thờng xuyên mất một ngày đầu tiên hoặc có một số đoàn mất tới 2 ngày đầu không thể bắt đầu công việc vì không có tài liệu. Công việc vì thế bị quá tải vào những ngày hôm sau mà thông thờng tổng quỹ thời gian cho các đoàn đi kiểm toán tại các chi nhánh ngân hàng chỉ có 1 tuần. Trong 1 tuần đó, đoàn kiểm toán phải thực hiện kiểm toán tài khoản trên cân đối của chi nhánh, thực hiện việc kiểm tra ngẫu nhiên các chốt kiểm soát (Test of Control) đối với các qui trình nghiệp vụ của ngân hàng… Việc cung cấp tài liệu chậm đã khiến cho một số tài khoản không đợc coi là trọng yếu có thể bị bỏ qua. Tuy nhiên, hoạt động ngân hàng khá phức tạp nên xác suất về sai phạm trọng yếu vẫn có thể xảy ra khi bỏ qua các tài khoản đó. Và có những trờng hợp, tổng quỹ thời gian đã hết mà đoàn kiểm toán không thể có những kết luận kiểm toán đối với chi nhánh.
Nguyên nhân là do các nhân viên ngân hàng trực tiếp cung cấp tài liệu cho kiểm toán không hiểu rõ mục đích của cuộc kiểm toán, không nắm bắt đợc khối l- ợng công việc kiểm toán phải làm trong một tuần, do vậy, không nhận thức đợc vai trò quan trọng của việc cung cấp tài liệu đúng thời hạn. Xét dới giác độ kiểm toán đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán, nguyên nhân này lại bắt nguồn từ việc các công ty kiểm toán cha có sự kết hợp chặt chẽ với ngân hàng trong việc trang bị những kiến thức kiểm toán cần thiết cho các nhân viên ngân hàng liên quan tới quá trình kiểm toán, giúp các nhân viên ngân hàng có thể hiểu rõ về công việc kiểm toán.
Trong quá trình tiến hành kiểm toán, nhân viên kiểm toán có sự trao đổi trực tiếp với các nhân viên ngân hàng liên quan tới phần việc của mình. Tuy nhiên, trong một qui trình kiểm toán, một vấn đề có thể đợc xem xét ở nhiều phần kiểm toán. Ví dụ nh: kiểm toán phần tính khấu hao tài sản cố định của ngân hàng đợc thực hiện qua 2 phần là: kiểm toán các tài khoản liên quan tới tài sản cố định của ngân hàng và phần kiểm tra lại tính pháp lý của các chứng từ và thực tế của việc thực hiên qui trình liên quan tài sản cố định nh qui trình mua bán, thanh lý, kiểm
kê định kỳ và cách tính khấu hao tài sản cố định ngân hàng. Mà thông thờng mỗi một thành viên trong đoàn kiểm toán lại đảm nhiệm từng phần của cuộc kiểm toán. Do vậy, đã có một thực tế gây khó chịu cho các nhân viên ngân hàng do một vấn đề đã đợc giải trình nhng vẫn đợc phỏng vấn lại một bởi một thành viên khác trong đoàn kiểm toán. Nguyên nhân là do: các thành viên trong đoàn kiểm toán cha có sự phối hợp các phần hành kiểm toán có liên quan với nhau. Trong quá trình phân công công việc, trởng nhóm kiểm toán cha có sự nhấn mạnh các phần kiểm toán liên quan đến nhau hoặc phân công những phần kiểm toán nào liên quan tới nhau sẽ do một ngời đảm nhiệm nhằm tạo sự thống nhất trong công việc của từng thành viên trong đoàn.
2.2.3. Tính độc lập của kiểm toán viên cha đợc đảm bảo
Tính độc lập là một yêu cầu quan trọng hàng đầu đối với ngời làm kiểm toán. Bởi nó chi phối trực tiếp và có ảnh hởng sâu sắc tới chất lợng kiểm toán. Tuy nhiên, tính độc lập với ngân hàng của các công ty kiểm toán độc lập hiện vẫn cha đợc đảm bảo. Các nhân viên kiểm toán vẫn có quan hệ về mặt tài chính với tài chính ngân hàng. Cụ thể: họ vẫn có những tài khoản tiền gửi thanh toán cũng nh tài khoản tiền gửi tiết kiệm tại ngân hàng họ đang thực hiện kiểm toán. Mặc dù, chất lợng các cuộc kiểm toán cha chịu ảnh hởng nghiêm trọng nào từ tính độc lập không đảm bảo nhng rất dễ xảy ra bởi nhân viên kiểm toán phần lớn là ngời Việt