Xác định mức trọng yờ́u

Dựa vào cỏc hướng dẫn trong VSA và học tập kinh nghiệm của một số hóng kiểm toỏn lớn trờn thế giới, A&C đó xõy dựng mụ̣t phõ̀n mờ̀m nhỏ, dờ̃ sử dụng dùng cho viợ̀c xác định mức trọng yờ́u và rủi ro kiểm toỏn trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh. Đõy là điờ̉m khác biợ̀t của A&C với hõ̀u hờ́t các cụng ty kiờ̉m toán đụ̣c lọ̃p khác ở Viợ̀t Nam là chưa có phõ̀n mờ̀m đánh giá trọng yờ́u trong kiờ̉m toán BCTC.

KTV nhọ̃p sụ́ liợ̀u của các BCTC vào và máy sẽ tự đụ̣ng chạy ra mụ̣t bảng đánh giá mức trọng yờ́u dựa trờn cơ sở cách tính như đã nờu trong phõ̀n trước. Điờ̀u này khiờ́n cho cụng viợ̀c đánh giá trọng yờ́u của KTV được tiờ́n hành nhanh chóng và tiờ́t kiợ̀m nhưng võ̃n đạt hiợ̀u quả vờ̀ chṍt lượng. Tuy nhiờn KTV đánh giá mức trọng yờ́u khụng chỉ dựa vào kờ́t quả máy tính tính ra, KTV còn phải dựa vào kinh nghiợ̀m của mình đờ̉ quyờ́t định mức trọng yờ́u là bao nhiờu cho từng cuụ̣c kiờ̉m toán.

* Ước lượng ban đõ̀u vờ̀ trọng yờ́u

Đụ́i với Cụng ty HN, sau khi nhọ̃p sụ́ liợ̀u từ BCĐKT và BCKQHĐKD, máy sẽ tự đụ̣ng chạy ra các bảng đánh giá mức đụ̣ trọng yờ́u, tỉ lợ̀ mức trọng yờ́u cho từng chỉ tiờu đã được mặc định sẵn. Tuy nhiờn, đờ̉ đảm bảo tính bí mọ̃t của Cụng ty, trong chuyờn đờ̀ này em khụng đưa ra bảng đánh giá trọng yờ́u của Cụng ty đụ́i với cụng ty khách hàng mà chỉ mụ tả cách tính trọng yờ́u của KTV như sau:

Bảng sụ́ 2.1: Đánh giá mức trọng yờ́u tụ̉ng thờ̉ đụ́i với Cụng ty HN

Chỉ tiờu Sụ́ tiờ̀n Mức trọng yờ́u

0.4% 0.8% 1.8% 4.0% 8.0%

Lợi nhuọ̃n trước thuờ́ 5,348,493,984 ́ ́ ́

213,939,75

9 427,879,519 Doanh thu 196,781,082,105 787,124,328 1,574,248,657 ́ ́ ́ Doanh thu 196,781,082,105 787,124,328 1,574,248,657 ́ ́ ́

Tụ̉ng tài sản 1,169,127,950,315 4,676,511,801 9,353,023,603 21,044,303,106 ́ ́

Như đã trình bày ở phõ̀n trước, theo nguyờn tắc thọ̃n trọng, KTV sẽ chọn chỉ tiờu có mức trọng yờ́u nhỏ nhṍt. Đụ́i với Cụng ty HN, xem xét “Bảng đỏnh giỏ mức trọng yờ́u tổng thể”, KTV nhọ̃n thṍy Lợi nhuọ̃n trước thuờ́ có mức trọng yờ́u nhỏ nhṍt. Xem xét BCKQHĐKD và BCĐKT nhọ̃n thṍy chỉ tiờu này trong mṍy năm vừa qua tăng ụ̉n định, khoảng 15% mụ̣t năm. Năm 2003, chỉ tiờu lợi nhuọ̃n trước thuờ́ cũng tăng ~13%. Ngoài ra, theo đánh giá của KTV, chỉ tiờu lợi nhuọ̃n trước thuờ́ là mụ̣t chỉ tiờu then chụ́t trờn BCTC. Vì vọ̃y, KTV quyờ́t định mức trọng yờ́u cho cuụ̣c kiờ̉m toán Cụng ty HN dựa trờn chỉ tiờu lợi nhuọ̃n trước thuờ́. Theo đó, mức trọng yờ́u là từ 213.939.759 VND đờ́n 427.879.519 VND. Đờ̉ đảm bảo tính thọ̃n trọng, KTV chọn mức 213.939.759 VND là mức trọng yờ́u cho cuụ̣c kiờ̉m toán BCTC năm 2003 của Cụng ty HN. Tụ̉ng sai phạm được phát hiợ̀n trong BCTC của Cụng ty HN sẽ là trọng yờ́u nờ́u lớn hơn 213.939.759 VND, nờ́u tụ̉ng sụ́ sai phạm phát hiợ̀n được trờn BCTC nhỏ hơn mức này thì được coi là khụng trọng yờ́u.

Dựa vào mức trọng yờ́u trong tụ̉ng thờ̉ này, KTV sẽ biờ́t được mức sai phạm tụ́i đa trong tụ̉ng thờ̉ và mức sai sót cõ̀n ra bút toán đờ̀ nghị điờ̀u chỉnh và phõn bụ̉ mức trọng yờ́u cho các khoản mục chủ yờ́u trờn BCTC. Các mức trọng yờ́u này có thờ̉ thay đụ̉i nờ́u trong quá trình thực hiợ̀n kiờ̉m toán, KTV phát hiợ̀n ra các bằng chứng chứng minh cho viợ̀c sử dụng mức trọng yờ́u đó khụng còn phù hợp.

Bảng 2.2: Đánh giá mức trọng yờ́u tụ̉ng thờ̉ đụ́i với Cụng ty cụ̉ phõ̀n M

Chỉ tiờu Sụ́ tiờ̀n Mức trọng yờ́u

0.4% 0.8% 1.8% 4.0% 8.0%

Lợi nhuọ̃n trước thuờ́ 13,145,847,740 ́ ́ ́ 525,833,910 1,051,667,819

Doanh thu 145,063,971,22 8 580,255,88 5 1,160,511,77 0 ́ ́ ́ Tụ̉ng tài sản 105,733,481,91 0 422,933,92 8 845,867,855 1,903,202,67 4 ́ ́

Đụ́i với Cụng ty cụ̉ phõ̀n M, xem xét Bảng ước tính mức đụ̣ trọng yờ́u, KTV nhọ̃n thṍy chỉ tiờu Tụ̉ng tài sản có mức trọng yờ́u nhỏ nhṍt. Xem xét trờn BCĐKT, KTV nhọ̃n thṍy trong kì chỉ tiờu Tụ̉ng tài sản trong các năm trước tăng ụ̉n định, trung bình khoảng 40% mụ̣t năm. Trong năm 2003, chỉ tiờu này cũng tăng 43.65%. Vì vọ̃y, KTV quyờ́t định mức trọng yờ́u cho cuụ̣c kiờ̉m toán BCTC Cụng ty cụ̉ phõ̀n M dựa trờn chỉ tiờu Tụ̉ng tài sản. Theo đó, mức trọng yờ́u từ 422,933,928 VND đờ́n 1,903,202,674 VND. Đờ̉ đảm bảo thọ̃n trọng, đặc biệt Cụng ty cổ phần M lại là cụng ty cú niờm yết trờn thị trường chứng khoỏn nờn KTV chọn mức 422,933,928 VND là mức trọng yờ́u cho cuụ̣c kiờ̉m toán BCTC năm 2003 của Cụng ty cụ̉ phõ̀n M.

Viợ̀c sử dụng phõ̀n mờ̀m này rṍt thuọ̃n tiợ̀n và giúp đỡ KTV trong viợ̀c giảm thời gian làm viợ̀c, giảm phí kiờ̉m toán. Tuy nhiờn, có những trường hợp đặc thù như mụ̣t trong sụ́ các chỉ tiờu là lợi nhuọ̃n trước thuờ́ bị õm (lụ̃) hoặc đụ́i với mụ̣t sụ́ doanh nghiợ̀p đặc thù thì trưởng nhóm kiờ̉m toán phải tự điờ̀u chỉnh sao cho phù hợp và báo cáo lại với Ban Giám đụ́c đụ́i với những khách hàng lớn.

Cách tính này đụi khi mức trọng yờ́u lại quá lớn hoặc quá nhỏ. Ví dụ: với tụ̉ng cụng ty có các thành viờn hạch toán phụ thuụ̣c, viợ̀c đánh giá trọng yờ́u chỉ thực hiợ̀n tại tụ̉ng cụng ty (vì chỉ ở tụ̉ng cụng ty mới có BCTC), nhưng khi kiờ̉m toán các đơn vị thành viờn và áp dụng mức trọng yờ́u như đã đánh giá thì lại trở thành quá lớn, khụng sử dụng được. Chính vì vọ̃y, hõ̀u hờ́t các nhóm

* Xác định mức sai phạm tụ́i đa trong tụ̉ng thờ̉

Dựa vào mức trọng yờ́u ban đõ̀u được xác định, KTV xác định mức sai phạm tụ́i đa trong tụ̉ng thờ̉ và mức sai sót cõ̀n ra bút toán điờ̀u chỉnh đụ́i với 2 cụng ty. Đụ́i với Cụng ty HN, mức sai phạm tụ́i đa trong tụ̉ng thờ̉ là

117.666.867 VND, và mức sai sót cõ̀n ra bút toán đờ̀ nghị điờ̀u chỉnh là 4.706.675 VND. Đụ́i với Cụng ty cụ̉ phõ̀n M, mức sai phạm tụ́i đa trong tụ̉ng 4.706.675 VND. Đụ́i với Cụng ty cụ̉ phõ̀n M, mức sai phạm tụ́i đa trong tụ̉ng thờ̉ là 232.613.660 VND, mức sai sót cõ̀n ra bút toán đờ̀ nghị điờ̀u chỉnh là 9.304.546 VND.

* Phõn bụ̉ ước lượng ban đõ̀u vờ̀ trọng yờ́u cho các khoản mục

KTV cũng dựa vào mức trọng yờ́u được xác định và theo hướng dõ̃n của “Văn bản hướng dõ̃n đánh giá trọng yờ́u trong kiờ̉m toán BCTC” của Cụng ty đờ̉ phõn bụ̉ ước lượng ban đõ̀u vờ̀ trọng yờ́u cho các khoản mục như sau:

Bảng 2.3: Phõn bụ̉ ước lượng ban đõ̀u vờ̀ trọng yờ́u cho các khoản mục Khoản mục Cụng ty HN Cụng ty cụ̉ phần

Doanh thu, chi phí 70.600.120 VND 139.568.196 VND

Tài sản lưu đụ̣ng và đõ̀u tư ngắn hạn 58.833.434 VND 116.306.830 VND Tài sản cụ́ định và đõ̀u tư dài hạn 47.066.747 VND 93.045.464 VND

Cụng nợ 41.183.404 VND 81.414.781 VND

Thụng thường, KTV phõn bổ mức ước lượng ban đầu về trọng yếu cho cỏc khoản mục trờn BCĐKT thay vỡ phõn bổ cho cỏc khoản mục trờn BCKQHĐKD, nhưng theo Văn bản hướng dẫn đỏnh giỏ tớnh trọng yếu của A&C thỡ mức ước lượng ban đầu về trọng yếu được phõn bổ cho cả cỏc tài khoản trờn BCĐKT và BCKQHĐKD và mức ước lượng ban đầu về trọng yếu này được phõn bổ theo nhúm khoản mục chứ khụng phải cho từng khoản mục riờng rẽ trờn Bỏo cỏo tài chớnh. Như vậy, khi tiến hành kiểm toỏn, KTV sẽ phải tổng hợp sai sút theo từng nhúm khoản mục để so sỏnh với sự phõn bổ này hay với ước lượng xột lại (nếu cú) để điều chỉnh sai sút và đưa ra ý kiến kiểm toỏn. Điều đú cú thể dẫn tới kết luận khụng thật hợp lớ đối với từng khoản mục và từ đú dẫn tới kết luận khụng hợp lớ đối với Bỏo cỏo tài chớnh được kiểm toỏn và cú thể làm tăng rủi ro kiểm toỏn.

2.2.2.1. Xác định mức rủi ro kiờ̉m toán mong muụ́n

Đờ̉ có được mụ̣t kờ́ hoạch kiờ̉m toán hiợ̀u quả, KTV A&C ban đõ̀u xác định mụ̣t mức rủi ro kiờ̉m toán mong muụ́n cho toàn bụ̣ BCTC dựa trờn các yờ́u tụ́: quy mụ của cụng ty khách hàng, sụ́ lượng người sử dụng BCTC, quy mụ cụng nợ, khả năng thanh toán, tụ́c đụ̣ tăng doanh thu, năng lực của Ban quản trị…và chủ yờ́u là dựa trờn năng lực của KTV.

Công ty HN

Vụ́n kinh doanh: 200.908.565.357 VND.

Ban Giám đụ́c cụng ty HN được KTV đánh giá cao vờ̀ năng lực quản lí với nhiờ̀u năm kinh nghiợ̀m và đờ̀u có bằng Cử nhõn hoặc Thạc sĩ hoặc tiờ́n sĩ.

Kờ́ toán trưởng Đặng Viợ̀t Long tụ́t nghiợ̀p Đại học Kinh tờ́ Quụ́c dõn. Sụ́ lượng nhõn viờn kờ́ toán là 08 người, trong đó, tụ́t nghiợ̀p chuyờn ngành tài chính kờ́ toán: Đại học: 02 người, trung học: 06 người.

Vờ̀ cơ cṍu tụ̉ chức hoạt đụ̣ng của Cụng ty HN:

Sơ đụ̀ 2.2: Cơ cṍu tụ̉ chức hoạt đụ̣ng Cụng ty HN

Mụ̃i mụ̣t bụ̣ phọ̃n chịu trách nhiợ̀m riờng của mình sao cho hoạt đụ̣ng mụ̣t cách có hiợ̀u quả nhṍt.

Ngoài ra, KTV còn xem xét và phõn tích sơ bụ̣ BCĐKT và BCKQHĐKD trờn mụ̣t sụ́ chỉ tiờu chủ yờ́u của năm 2002 và năm 2003 đờ̉ xem

Ban Giám đụ́c Trung tõm điợ̀n tử cụng nghợ̀ và tự đụ̣ng hóa Trung tõm cụng nghợ̀ thụng tin Trung tõm cơ khí điợ̀n tử Trung tõm thương mại Khụ́i văn phòng cụng ty Xí nghiợ̀p điợ̀n tử V Ban quản lí dự án khu cụng nghiợ̀p D Ban quản

lí dự án xõy dựng

nhà máy cụng nghợ̀

xét quy mụ tài sản, cụng nợ, doanh thu, lợi nhuọ̃n và tình hình biờ́n đụ̣ng của các chỉ tiờu này qua 2 năm 2002 và 2003.

Bảng 2.4: Phõn tích sơ bụ̣ BCĐKT và BCKQHĐKD cụng ty HN

Chỉ tiờu Đõ̀u năm Cuụ́i kì Tăng, giảm

Sụ́ tiờ̀n %

Tài sản

A. TSLĐ và đầu tư ngắn hạn 107,948,751,177 172,051,923,423 64,103,172,246 37.26

I. Vốn bằng tiền 6,068,841,593 2,037,198,717 (4,031,642,876) -197.90II. Cỏc khoản phải thu 45,991,354,296 71,573,157,501 25,581,803,205 35.74 II. Cỏc khoản phải thu 45,991,354,296 71,573,157,501 25,581,803,205 35.74 III. Hàng tồn kho 48,589,503,825 61,380,938,175 12,791,434,350 20.84 IV. Tài sản lưu động 3,368,151,579 29,665,253,457 26,297,101,878 88.65

B. TSLĐ và đầu tư dài hạn 917,883,775,431 997,076,026,892 79,192,251,461 7.94

I. Tài sản cố định 30,160,877,273 127,475,087,048 97,314,209,775 76.34

1. Tài sản cố định hữu hỡnh 26,010,067,514 123,340,675,289 97,330,607,775 78.912. Tài sản cố định vụ hỡnh 4,150,809,759 4,134,411,759 (16,398,000) -0.40 2. Tài sản cố định vụ hỡnh 4,150,809,759 4,134,411,759 (16,398,000) -0.40

II. Cỏc khoản đầu tư dài hạn 835,423,781,658 859,718,990,940 24,295,209,282 2.83III. Chi phí xõy dựng cơ bản dở dang 52,299,116,501 9,881,948,904 (42,417,167,597) -429.24 III. Chi phí xõy dựng cơ bản dở dang 52,299,116,501 9,881,948,904 (42,417,167,597) -429.24

Tụ̉ng cụ̣ng tài sản 1,025,832,526,608 1,169,127,950,315 143,295,423,707 12.26

NGUỒN VỐN

A. Nợ phải trả 137,430,836,384 217,721,680,079 80,290,843,695 36.88

I. Nợ ngắn hạn 103,187,637,893 149,184,883,395 45,997,245,503 30.83II. Nợ dài hạn 25,131,058,500 61,997,450,127 36,866,391,627 59.46 II. Nợ dài hạn 25,131,058,500 61,997,450,127 36,866,391,627 59.46 III. Nợ khác 9,112,139,991 6,539,301,557 (2,572,838,435) -39.34

B. Nguụ̀n vụ́n chủ sở hữu 888,401,690,225 951,406,270,236 63,004,580,012 6.62

I. Nguụ̀n vụ́n kinh doanh 888,394,119,903 913,059,203,535 24,665,083,632 2,70II. Chờnh lợ̀ch tỉ giá (958,635,548) (1,201,086,884) (242.451.336) 20,19 II. Chờnh lợ̀ch tỉ giá (958,635,548) (1,201,086,884) (242.451.336) 20,19 III. Lợi nhuọ̃n chưa phõn phụ́i (10,364,166,467) (5,015,672,483) 5,348,493,984 -106,64

Tụ̉ng cụ̣ng nguụ̀n vụ́n 1,025,832,526,608 1,169,127,950,315 143,295,423,707 12.26

BCKQKD

Tụ̉ng doanh thu 160,687,565,649 196,781,082,105 36,093,516,456 18.34

Trong đó: Doanh thu hàng xuṍt khõ̉u 7,561,901,808 7,044,732,900 (517,168,908) -7.34

Các khoản giảm trừ doanh thu 446,787,024 446,787,024 100.00

Hàng bán bị trả lại 446,787,024 446,787,024 100.00

1. Doanh thu thuõ̀n 160,688,465,649 196,334,295,081 35,645,829,432 18.16

2. Giá vụ́n hàng bán 138,453,393,723 146,440,713,012 7,987,319,289 5.45

3. Lợi nhuọ̃n gụ̣p 22,234,171,926 49,893,582,069 27,659,410,143 55.44

4. Doanh thu hoạt động tài chớnh 4,366,762,890 4,173,296,460 (193,466,430) -4.64

5. Chi phí tài chính 3,783,609,780 5,097,761,613 1,314,151,833 25.78

Trong đú: lói vay phải trả 3,492,750,408 5,097,761,613 1,605,011,205 31.48

6. Chi phí bán hàng 8,131,194,155 27,708,099,027 19,576,904,873 70.65

7. Chi phí quản lí doanh nghiợ̀p 10,071,328,317 15,838,560,806 5,767,232,489 36.41