VSA sụ́ 400 “Đánh giá rủi ro và kiờ̉m soát nụ̣i bụ̣” quy định: “KTV phải dựa vào đánh giá mức đụ̣ rủi ro tiờ̀m tàng và rủi ro kiờ̉m soát đờ̉ xác định nụ̣i dung, lịch trình và phạm vi thử nghiợ̀m cơ bản đờ̉ giảm rủi ro phát hiợ̀n và giảm rủi ro kiờ̉m toán xuụ́ng thṍp đờ́n mức có thờ̉ chṍp nhọ̃n được(11,35).
Mức đụ̣ rủi ro phát hiợ̀n có liờn quan trực tiờ́p đờ́n thử nghiợ̀m cơ bản của KTV. Tuy nhiờn khó có thờ̉ loại bỏ hoàn toàn rủi ro phát hiợ̀n ngay cả khi KTV kiờ̉m tra chi tiờ́t 100% các nghiợ̀p vụ các sụ́ dư tài khoản.
Trong quá trình kiờ̉m toán, rủi ro phát hiợ̀n bị ảnh hưởng bởi các nhõn tụ́ sau:
+ Các bước kiờ̉m toán khụng thích hợp, điờ̀u này thường xảy ra đụ́i với những KTV mới, thực hiợ̀n khụng hợp lí quy trình kiờ̉m toán cho mụ̃i phõ̀n hành;
+ Phát hiợ̀n ra bằng chứng nhưng khụng nhọ̃n thức được sai sót, nờn thường đưa ra kờ́t luọ̃n sai vờ̀ phõ̀n hành đó cũng như vờ̀ BCTC;
+ KTV hoàn toàn khụng phát hiợ̀n ra sai sót do có sự thụng đụ̀ng, nhṍt trí bờn trong doanh nghiợ̀p làm sai các chính sách và chờ́ đụ̣ do Ban Giám đụ́c đờ̀ ra.
Rủi ro phát hiợ̀n được xác định từ ba loại rủi ro: Rủi ro kiờ̉m toán mong muụ́n, rủi ro tiờ̀m tàng, và rủi ro kiờ̉m soát. Vì ba loại này thay đụ̉i đụ́i với từng khoản mục trờn BCTC nờn rủi ro phát hiợ̀n và sụ́ lượng bằng chứng kiờ̉m toán thu thọ̃p cũng thay đụ̉i theo đụ́i với từng khoản mục.
Đánh giá của KTV vờ̀ các loại rủi ro có thờ̉ thay đụ̉i trong quá trình thực hiợ̀n kiờ̉m toán. Nờ́u trong quá trình thực hiợ̀n kiờ̉m toán, khi thực hiợ̀n các thử nghiợ̀m cơ bản, KTV phát hiợ̀n ra thờm những thụng tin mới khác biợ̀t lớn so với ban đõ̀u thì KTV có thờ̉ thay đụ̉i kờ́ hoạch thực hiợ̀n các thử nghiợ̀m cơ bản cho phù hợp với viợ̀c đánh giá rủi ro tiờ̀m tàng và rủi ro kiờ̉m soát. Rủi ro kiờ̉m toán và rủi ro phát hiợ̀n luụn luụn đi đụi với tính trọng yờ́u. Sẽ khụng hữu hiợ̀u nờ́u khi nghĩ vờ̀ rủi ro kiờ̉m toán và rủi ro phát hiợ̀n mà khụng nghĩ vờ̀ tính trọng yờ́u.
Bảng 1.2: Tóm tắt viợ̀c vọ̃n dụng trọng yờ́u và rủi ro kiờ̉m toán trong lọ̃p kờ́ hoạch kiờ̉m toán
Tính trọng yờ́u
Xác định tính trọng yờ́u ở mức đụ̣ toàn bụ̣ BCTC
- Kờ́t hợp với viợ̀c xem xét bản chṍt các khoản mục đờ̉ lựa chọn khoản mục kiờ̉m tra. mục đờ̉ lựa chọn khoản mục kiờ̉m tra.
- Làm cơ sở đờ̉ phõn phụ́i mức trọng yờ́u cho từng khoản mục. từng khoản mục.
Phõn bụ̉ mức trọng yờ́u cho từng khoản mục trong BCTC
- Xác định đụ́i tượng chi tiờ́t của khoản mục cõ̀n kiờ̉m tra. cõ̀n kiờ̉m tra.
- Xác định thủ tục kiờ̉m toán thích hợp.
Rủi ro kiờ̉m
toán
Xem xét rủi ro kiờ̉m toán ở mức đụ̣ toàn bụ̣ BCTC
- Xõy dựng kờ́ hoạch chiờ́n lược vờ̀ kiờ̉m toán.- Tụ̉ chức nhõn sự kiểm toán và xác định thời - Tụ̉ chức nhõn sự kiểm toán và xác định thời gian, chi phí kiờ̉m toán.
- Làm cơ sở đánh giá rủi ro kiờ̉m toán và tính trọng yờ́u cho từng khoản mục trọng yờ́u cho từng khoản mục
Xem xét rủi ro kiờ̉m toán ở mức đụ̣ từng khoản mục trong BCTC
Từ mức đụ̣ rủi ro kiờ̉m toán chṍp nhọ̃n được cho từng khoản mục, với kờ́t quả đánh giá rủi ro tiờ̀m tàng và rủi ro kiờ̉m soát, xác định mức đụ̣ rủi ro phát hiợ̀n thích hợp làm cơ sở thiờ́t kờ́ thủ tục kiờ̉m toán.
CHƯƠNG II
Thực trạng đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do A&C thực hiện
2.1. A&C với đánh giá tính trọng yờ́u và rủi ro kiờ̉m toán trong kiờ̉m toán BCTC trong kiờ̉m toán BCTC
2.1.1. Quá trình phát triờ̉n và ngành nghờ̀ kinh doanh của A&C
A&C được thành lọ̃p từ năm 1992 theo Quyờ́t định sụ́ 140/TC/QĐ/TCCB ngày 26/3/1992 của Bụ̣ trưởng Bụ̣ Tài chính với tư cách là Chi nhánh của Cụng ty kiờ̉m toán Viợ̀t Nam VACO tại Thành phụ́ Hụ̀ Chí Minh.
Từ năm 1992 đờ́n năm 1995, A&C hoạt đụ̣ng trờn cơ sở chương trình kiờ̉m toán của VACO. Lúc đó, kiờ̉m toán võ̃n còn mới mẻ ở Viợ̀t Nam ngay cả trờn lí luọ̃n và thực tiờ̃n nờn tṍt cả chỉ rṍt đơn giản, sơ khai. Các chương trình kiờ̉m toán của A&C chủ yờ́u được trích từ các sụ̉ tay kiờ̉m toán. Khi lọ̃p kờ́ hoạch kiờ̉m toán thì các KTV cao cṍp, KTV chính soạn thảo chương trình cho từng khách hàng đụ́i với mụ̣t sụ́ phõ̀n hành chính dựa trờn các hướng dõ̃n của sụ̉ tay kiờ̉m toán. Hợ̀ thụ́ng chương trình kiờ̉m toán bắt đõ̀u hình thành và dõ̀n dõ̀n được hoàn thiợ̀n cho các phõ̀n hành và lĩnh vực. Cụng viợ̀c đánh giá trọng yờ́u và rủi ro của A&C cũng được thực hiợ̀n nhưng chưa thực sự được chú trọng.
Năm 1995, trước những yờu cõ̀u và đòi hỏi ngày càng cao của thị trường, A&C tách khỏi VACO thành cụng ty riờng theo Quyờ́t định sụ́ 107/TC/QĐ/TCCB ngày 13/2/1995 của Bụ̣ trưởng Bụ̣ Tài chính và hoạt đụ̣ng theo Giṍy phép đăng kí kinh doanh sụ́ 102218 do Uỷ ban Kờ́ hoạch Thành phụ́ Hụ̀ Chí Minh cṍp ngày 13/3/1995 với sụ́ vụ́n pháp định là 1,8 tỉ VNĐ, vụ́n kinh doanh là 6 tỉ đụ̀ng, lṍy tờn là Công ty kiểm toán và T vấn, tờn giao dịch là Auditing and consulting company, viờ́t tắt là a&c co.. Trụ sở chính của A&C đặt tại sụ́ 229 Đụ̀ng Khởi, Phường Bờ́n Nghé, Quọ̃n 1, Thành phụ́ Hụ̀ Chí Minh. Mục tiờu hoạt đụ̣ng chủ yờ́u của A&C là đưa ra ý kiờ́n xác nhọ̃n vờ̀ tính trung thực, hợp lí, khách quan, đúng đắn của các sụ́ liợ̀u, tài liợ̀u kờ́ toán và báo cáo quyờ́t toán của đơn vị được kiờ̉m toán; tư vṍn và hướng dõ̃n cho khách hàng thực hiợ̀n các quy định của Nhà nước vờ̀ tài chính, kờ́ toán, thuờ́…giúp đơn vị được kiờ̉m toán điờ̀u hành hoạt đụ̣ng có hiợ̀u quả, đúng pháp
luọ̃t và đáp ứng yờu cõ̀u quản lí của các cơ quan Nhà nước, các tụ̉ chức cá nhõn có quan hợ̀ và quan tõm tới hoạt đụ̣ng của. Đụ̀ng thời hoạt đụ̣ng của A&C còn góp phõ̀n làm trong sạch nờ̀n tài chính Quụ́c gia, thực hiợ̀n nghĩa vụ đụ́i với Ngõn sách Nhà nước đúng, đủ theo quy định của pháp luọ̃t.
Với khởi đõ̀u là Chi nhánh của VACO, khi tách thành cụng ty riờng, A&C tiờ́p thu cụng nghợ̀ nói chung và chương trình kiờ̉m toán nói riờng của VACO trong đó bao gụ̀m cả các phương pháp đánh giá trọng yờ́u và rủi ro kiờ̉m toán trong kiờ̉m toán BCTC.
Năm 1996, Nhà nước ban hành chờ́ đụ̣ kờ́ toán mới theo Quyờ́t định sụ́ 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995, các chương trình kiờ̉m toán cho các doanh nghiợ̀p bắt đõ̀u được chỉnh sửa cho phù hợp với Quyờ́t định này. Vì lúc đó Viợ̀t Nam chưa có hợ̀ thụ́ng Chuõ̉n mực riờng nờn A&C đánh giá trọng yờ́u và rủi ro kiờ̉m toán võ̃n chủ yờ́u dựa vào các ISA được cụng nhọ̃n ở Viợ̀t Nam và các IAG. Cụ thờ̉, KTV A&C vọ̃n dụng ISA sụ́ 320 “Tính trọng yờ́u trong kiờ̉m toán” và IAG sụ́ 25 “Trọng yờ́u và rủi ro kiờ̉m toán”, IAG sụ́ 29 “Đánh giá rủi ro tiờ̀m tàng và rủi ro kiờ̉m soát và tác đụ̣ng của nó đụ́i với phương pháp kiờ̉m toán cơ bản” và mụ̣t sụ́ IAG, ISA khác trong quá trình đánh giá trọng yờ́u và rủi ro kiờ̉m toán nói riờng và trong quá trình kiờ̉m toán nói chung.
Từ năm 1996 đờ́n 1999, A&C thường xuyờn kí các hợp đụ̀ng hợp tác với Ernst&Young đờ̉ đụ̀ng tham gia kiờ̉m toán những hợp đụ̀ng lớn với cam kờ́t của Ernst&Young là sẽ giúp đào tạo nhõn viờn A&C và chuyờ̉n giao cụng nghợ̀ trong vṍn đờ̀ quản lí doanh nghiợ̀p, các phõ̀n hành kiờ̉m toán, các bước cụng viợ̀c trong kiờ̉m toán. Qua đó, KTV A&C được tiờ́p cọ̃n và sử dụng những chương trình kiờ̉m toán của Ernst&Young và dõ̀n hoàn thiợ̀n chương trình kiờ̉m toán của mình. Trong giai đoạn này, A&C cũng đã xõy dựng cho mình mụ̣t phõ̀n mờ̀m nhỏ dờ̃ sử dụng phục vụ cho viợ̀c đánh giá trọng yờ́u và rủi ro kiờ̉m toán trong kiờ̉m toán BCTC.
Cuụ́i năm 1999, khi Bụ̣ Tài chính cụng bụ́ 4 VSA đõ̀u tiờn và cho đờ́n nay đã ban hành được 27 VSA, hợ̀ thụ́ng chương trình kiờ̉m toán nói chung và các chương trình kiờ̉m toán liờn quan đờ́n khõu lọ̃p kờ́ hoạch, đánh giá trọng yờ́u và rủi ro kiờ̉m toán nói riờng đã có mụ̣t bước nhảy cao trong quá trình hoàn thiợ̀n.
Đờ́n cuụ́i năm 2003, A&C đã hoàn thành viợ̀c cụ̉ phõ̀n hóa chuyờ̉n hình thức sở hữu từ DNNN sang cụng ty cụ̉ phõ̀n theo Quyờ́t định sụ́ 1962/QĐ-BTC ngày 30/6/2003 của Bụ̣ trưởng Bụ̣ Tài chính, Giṍy phép đăng kí kinh doanh sụ́
4103001964 do Sở Kờ́ hoạch và Đõ̀u tư Thành phụ́ Hụ̀ Chí Minh cṍp ngày
09/12/2003. Tờn cụng ty chuyờ̉n thành: Công ty cổ phần Kiểm toán và
T vấn. Tờn giao dịch: Auditing and consulting joint stock company, viờ́t tắt là A&C CO.. company, viờ́t tắt là A&C CO..
Với uy tín khụng ngừng được nõng cao A&C đã có mụ̣t danh sách khách hàng ngày càng đụng đảo: khoảng gõ̀n 600 khách hàng thường xuyờn hoạt đụ̣ng trong mọi lĩnh với đụ̣i ngũ 220 KTV và nhõn viờn, trong đó 60% (tính trờn sụ́ nhõn viờn kiờ̉m toán) có Chứng chỉ KTV do Bụ̣ Tài chính cṍp, gõ̀n 70% nhõn viờn có từ 2 bằng Cử nhõn trở lờn (trong đó 58 người có bằng Cử nhõn Luọ̃t), 15% nhõn viờn có bằng Thạc sĩ hoặc bằng KTV Quụ́c tờ́ (ACCA) hoặc đang được đào tạo theo chương trình ACCA. Những con sụ́ thụ́ng kờ trờn có thờ̉ cho thṍy đụ̣i ngũ KTV của A&C có đủ trình đụ̣ và năng lực đờ̉ phục vụ các khách hàng thuụ̣c mọi loại hình kinh doanh.
Cụng viợ̀c đánh giá trọng yờ́u và rủi ro kiờ̉m toán trong kiờ̉m toán BCTC của A&C luụn luụn được thực hiợ̀n bởi các KTV có trình đụ̣, năng lực chuyờn mụn cao, nhiờ̀u kinh nghiợ̀m đảm bảo chṍt lượng cụng viợ̀c của A&C. Cùng với sự phát triờ̉n trong ngành kiờ̉m toán nói chung và sự phát triờ̉n của Cụng ty nói riờng, cụng tác đánh giá trọng yờ́u và rủi ro kiờ̉m toán trong kiờ̉m toán BCTC cũng ngày càng được hướng dõ̃n cụ thờ̉ hơn cho KTV trong quá trình kiờ̉m toán.
Sau khi chuyờ̉n đụ̉i hình thức sở hữu, mọi hoạt đụ̣ng của A&C võ̃n tiờ́p tục kờ́ thừa từ DNNN trước đõy. Các dịch vụ A&C đăng kí kinh doanh bao gụ̀m:
- Dịch vụ kiờ̉m toán;
- Dịch vụ kờ́ toán;
- Dịch vụ tư vṍn tài chính, thuờ́, đõ̀u tư, xõy dựng, xác định giá trị doanh nghiợ̀p;
- Dịch vụ bụ̀i dưỡng, cọ̃p nhọ̃t kiờ́n thức tài chính, kờ́ toán, kiờ̉m toán;
- Dịch vụ pháp lí;
- Dịch vụ tư vṍn theo yờu cõ̀u của khách hàng.
Như vọ̃y, trong quá trình phát triờ̉n của mình, Cụng ty đã thực hiợ̀n đúng chính sách của Đảng và Nhà nước ta đờ̀ ra cho ngành kiờ̉m toán là đa dạng hóa loại hình dịch vụ, từng bước chuyờ̉n dịch cơ cṍu kinh tờ́ theo hướng mở rụ̣ng và phát triờ̉n dịch vụ.
Trong cơ chờ́ cạnh tranh ngày nay, viợ̀c nõng cao hiợ̀u quả kiờ̉m toán đụ̀ng thời với nõng cao chṍt lượng kiờ̉m toán là rṍt quan trọng, đặc biợ̀t cơ cṍu dịch vụ của A&C chủ yờ́u là kiờ̉m toán và tư vṍn, viợ̀c đánh giá tính trọng yờ́u và rủi ro là rṍt quan trọng trong viợ̀c thu thọ̃p bằng chứng kiờ̉m toán, góp phõ̀n giảm chi phí và thời gian kiờ̉m toán nõng cao tính cạnh tranh của A&C trờn thị trường dịch vụ kờ́ toán, kiờ̉m toán của Viợ̀t Nam.
2.1.2. Tụ̉ chức quản lí tại Chi nhánh A&C Hà Nụ̣i
Trụ sở: 41B – Lớ Thỏi Tổ - Hoàn Kiếm – Hà Nội
Điện thoại: (84.4) 9 344 489 Fax: (84.4) 9 344 891
Cơ cṍu tụ̉ chức của Chi nhánh A&C tại Hà Nụ̣i bao gụ̀m:
• Ban Giám đụ́c:
Giám đụ́c Chi nhánh - Bà Nguyờ̃n Thị Hụ̀ng Thanh - là người đại diợ̀n theo pháp luọ̃t của Chi nhánh đụ̀ng thời chịu trách nhiợ̀m trước Ban Giám đụ́c cụng ty vờ̀ hoạt đụ̣ng của Chi nhánh.
Phó Giám đụ́c thứ nhṍt - ễng Hoàng Đình Lợi - chịu trách nhiợ̀m điờ̀u hành hoạt đụ̣ng Kiờ̉m toán BCTC và Kiờ̉m toán quyờ́t toán đõ̀u tư xõy dựng cơ bản.
Sơ đụ̀ 2.1: Tụ̉ chức bụ̣ máy quản lí của Chi nhánh A&C Hà Nụ̣i
Phó Giám đụ́c thứ hai - Bà Nguyờ̃n Thị Tư - chịu trách nhiợ̀m điờ̀u hành hoạt đụ̣ng của bụ̣ phọ̃n hành chính quản trị nụ̣i bụ̣.
Phó Giám đụ́c Chi nhánh Phó Giám đụ́c Chi nhánh
Phòng nghiợ̀p vụ 1
Giám đụ́c Chi nhánh
Phòng nghiợ̀p vụ 2 Phòng nghiợ̀p vụ 3 Phòng Hành chính tụ̉ng hợp
Sụ́ lượng nhõn viờn của Chi nhánh hiợ̀n nay là 38 nhõn viờn với 09 KTV có chứng chỉ KTV quụ́c gia được phõn bụ̉ ở các phòng nghiợ̀p vụ và Bụ̣ phọ̃n hành chính quản trị nụ̣i bụ̣. Cụng viợ̀c đánh giá tính trọng yờ́u và rủi ro kiờ̉m toán thường do các trưởng, phó phòng và KTV chính có nhiờ̀u kinh nghiợ̀m phụ trách cụng viợ̀c kiờ̉m tóan thực hiợ̀n.
2.1.3. Đặc điờ̉m hoạt đụ̣ng kiờ̉m toán BCTC do A&C thực hiợ̀n ảnh hưởng tới viợ̀c đánh giá trọng yờ́u và rủi ro kiờ̉m toán ảnh hưởng tới viợ̀c đánh giá trọng yờ́u và rủi ro kiờ̉m toán
Quy trình kiờ̉m toán của A&C được xõy dựng dựa trờn cơ sở tuõn thủ những Chuõ̉n mực, Quy chờ́ kiờ̉m toán đụ̣c lọ̃p và chờ́ đụ̣ kờ́ toán hiợ̀n hành của Viợ̀t Nam; đụ̀ng thời lựa chọn và vọ̃n dụng những Chuõ̉n mực, Thụng lợ̀ chung của quụ́c tờ́ trong lĩnh vực nghờ̀ nghiợ̀p, trờn cơ sở phù hợp với thực tiờ̃n hoạt đụ̣ng kinh doanh và quản lí kinh tờ́ ở Viợ̀t Nam.
Quy trình kiờ̉m toán chung tại A&C được chia thành 3 giai đoạn:
Giai đoạn 1: Lọ̃p kờ́ hoạch và thiờ́t kờ́ chương trình kiờ̉m toán
Đánh giá rủi ro và mức trọng yờ́u có ý nghĩa rṍt quan trọng trong quá trình kiờ̉m toán đặc biợ̀t là trong khõu lọ̃p kờ́ hoạch, giúp hụ̃ trợ cho viợ̀c lọ̃p kờ́ hoạch vờ̀ bản chṍt, thời gian và nụ̣i dung các thủ tục kiờ̉m toán sẽ được sử dụng đờ̉ thu thọ̃p bằng chứng kiờ̉m toán. Cụng ty thực hiợ̀n quy trình kiờ̉m toán tuõn thủ các Chuõ̉n mực Kiờ̉m toán Viợ̀t Nam, theo “Văn bản hướng dõ̃n đánh giá tính trọng yờ́u trong kiờ̉m toán BCTC của A&C” mức trọng yờ́u được xác định như sau:
Xỏc định mức trọng yếu tổng thể
Các chỉ tiờu được sử dụng đờ̉ làm cơ sở cho viợ̀c xác định mức trọng yờ́u tụ̉ng thờ̉ là: Lợi nhuọ̃n trước thuờ́, doanh thu, tụ̉ng tài sản. KTV sẽ căn cứ vào văn bản này đờ̉ lọ̃p “Bảng ước tính mức đụ̣ trọng yờ́u” đụ́i với BCTC của từng cụng ty khách hàng.
Theo nguyờn tắc thọ̃n trọng, KTV sẽ chọn chỉ tiờu có mức trọng yờ́u nhỏ nhṍt:
Dựa trờn quy định của Chuõ̉n mực, mụ̃i cụng ty có mụ̣t tỉ lợ̀ xác định mức trọng yờ́u cho từng khoản mục là khác nhau. Đụ́i với cụng ty A&C tỉ lợ̀ này được xác định như sau:
Tỉ lợ̀ quy định: x = 4% - 8% y = 0,4% - 0,8% z = 0,4% - 1,8%
Trong từng cuụ̣c kiờ̉m toán, trưởng nhóm phải trao đụ̉i và thụ́ng nhṍt với KTV điờ̀u hành vờ̀ tỉ lợ̀ đờ̉ xác định mức trọng yờ́u.
Xác định mức sai phạm tụ́i đa trong tụ̉ng thờ̉ (B)
Trong đó: t = 55% - 75%
Phõn bụ̉ mức trọng yờ́u cho các khoản mục (C)
Doanh thu và chi phí: 60% B
Tài sản lưu đụ̣ng và đõ̀u tư ngắn hạn: 50% B Tài sản cụ́ định và đõ̀u tư dài hạn: 40% B
Cụng nợ: 35% B
Xác định mức sai phạm cõ̀n ra bút toán điờ̀u chỉnh (D)
Trong đó: k = 4% - 8%
Khi đánh giá mức đụ̣ rủi ro của các khoản mục, KTV luụn luụn dựa vào chương trình kiờ̉m toán và kinh nghiợ̀m nghờ̀ nghiợ̀p của mình đụ̀ng thời kờ́t hợp với những thụng tin thu thọ̃p được vờ̀ HTKSNB khách hàng.
Mức trọng yờ́u tụ̉ng thờ̉ thường được lṍy bằng giá trị nhỏ nhṍt của các chỉ tiờu đánh giá ở trờn theo tỉ lợ̀ quy định nhưng cũng có trường hợp giá trị nhỏ nhṍt này quá nhỏ hoặc quá lớn thì KTV có thờ̉ xác định mức trọng yờ́u là