Chu trình tiền lơng và nhân viên là một bộ phận cấu thành nên các khoản mục trên báo cáo tài chính, do vậy khi tiến hành kiểm toán chu trình này cũng đợc A&C Co thực hiện theo chơng trình kiểm toán do công ty xây dựng. Theo đó kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên đợc thực hiện thông qua việc kiểm toán chi phí lơng và các khoản liên quan đến lơng. Các khoản này đợc thực hiện kiểm toán trong mối quan hệ mật thiết thể hiện qua tham chiếu trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.
III. Thủ tục kiểm toán
Trình tự kiểm toán Tham chiếu Ngoại lệ Có/ không Đã làm rõ Chữa ký ngày tháng
A. Thử nghiệm kiểm soát
Tìm hiểu hệ thống trả lơng của đơn vị: Cách tính l- ơng, trả lơng, ghi nhận về hệ thống kiểm soát (các bộ phận tham gia, chứng từ, việc phê duyệt, kiểm tra, thanh toán )…
B. Thủ tục phân tích
1. So sánh biến động của chi phí tiền lơng và biến động về cơ cấu tiền lơng trên tổng chi phí giữa các tháng trong năm, năm trớc với năm nay, hoặc số năm với kế hoạch. Xem xét các biến động đó có phù hợp với việc tăng giảm số lợng lao động, tăng giảm khối lợng sản xuất, doanh thu.
2. Kiểm tra tính hợp lý để đảm bảo rằng: quỹ tiền lơng đợc xây dựng đúng theo quy định.
3. So sánh sự biến động của BHXH và BHYT có cùng tốc độ biến động với tiền lơng hay không?
Ước tính BHXH, BHYT theo qui định và so sánh với thực tế ghi nhân.
C. Thủ tục kiểm tra chi tiết
Tuỳ theo kết quả của thủ tục phân tích thì mức độ kiểm tra chi tiết sẽ đợc thực hiện cho phù hợp.
1. Kiểm tra cách trình bày khoản mục tiền lơng phải trả trong bảng Cân đối kế toán; đối chiết giữa tiết và tổng hợp
Công ty cổ phần kiểm toán và tCông ty cổ phần kiểm toán và t vấn Auditing and Consulting Join Stock Company
Chơng trình kiểm toán Tiền lơng, BHXH và BHYT
Tên khách hàng: ………... Niên độ kế toán ………
Đã đ ợc xem xét bởi
Nhón trởng………. Ngày……… Trởng (Phó) phòng ………. Ngày……… Giám đốc (Phó giám đốc) ………... Ngày………
I.Tài liệu yêu cầu khách hàng cần chuẩn bị: - Sổ cái tài khoản tiền lơng phải tra
- Bảng lơng, chính sách tăng lơng hàng năm, bảng tính BHXH và BHYT - Biên bản quyết toán BXH và BHYT (nếu có)
- Bảng kê nộp BHXH, BHYT, thuế thu nhập cá nhân và chứng từ liên quan
II.Mục tiêu kiểm toán
- Đầy đủ: Các khoản tiền lơng ,BHXH,BHYT còn phải trả cuối mỗi kì đợc hạch toán đầy đủ. Chi phí tiền lơng, BHXH và BHYT đã đợc tính đúng và đủ theo quy định và đảm bảo phù hợp với các cam kết của doanh nghiệp .
- Trình bày và công bố: Đảm bảo chỉ tiêu tiền lơng, BHYT, BHXH đợc trình bày và công bố phù hợp.
Trình tự kiểm toán Tham chiếu Ngoại lệ Có/ không Đã làm rõ Chữa ký ngày tháng 2. Đối chiếu số liệu kế toán với bảng lơng/sổ l-
ơng. Chọn các tháng có biến động lón để kiểm tra một số tính toán: lơng, BHXH, HBYT... 3. Kiểm tra cụ thể cho một vài mẫu (từng cá
nhân) để thấy mọi chính sách theo thoả thuận cảu ca nhân ngời lao động trong hợp đồng, thoả ớc lao động tập thể, đã đợc thực hiện (l- ơng, thởng)
4. Đảm bảo việc tra lơng trực tiếp cho ngời đợc hởng bằng cách kiểm tra bảng lơng ghi nhận phiếu lãnh lơng.
5. Kiểm tra việc trích nộp BHXH, BHYT theo đúng qui định.
6. Kiểm tra việc khấu trừ BHXH, BHYT, thuế thu nhập cá nhân có tuân thủ theo đúng qui định chung hay không ?
IV. Kết luận và kiến nghị (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
A. Kết luận về mục tiêu kiểm toán ………... ……….. B. Kiến nghị ……… ……… ……… C. Các vấn đề cân tiếp tục theo dõi trong đợt kiểm toán sau ……….. ……… Ngày hoàn thành ……… Ngời thực hiện………...
Để cụ thể chơng trình kiểm toán tiền lơng, BHXH, BHYT trên báo cáo tài chính tại công ty A&C bài viết đề cập trực tiếp đến thực tế kiểm toán tại đơn vị khách hàng là công ty ABC. Qui trình kiểm toán tiền lơng BHXH, BHYT tại công ty sẽ đề cập đến ba giai đoạn trong trình tự kiểm toán khoảng mục phải trả công nhân viên: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
2.2.1. Chuẩn bị kiểm toán
Trớc khi tiến hành bất k ỳ một cuộc kiểm toán nào, kiểm toán viên cũng phải có đợc những hiểu biết sơ bộ về khách hàng mà mình sẽ thực hiện kiểm toán. Đăy là việc làm hết sức cần thiết trong cuộc kiểm toán, giúp cho kiểm toán viên xác định đ- ợc những sự kiện, nghiệp vụ và cách thức thực hiện để trên cơ sở xét đoán của mình có thể xác định những ảnh hởng trọng yếu tới cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính. Những hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng giúp cho kiểm toán viên xem xét tính hợp lý của rủi ro đợc đánh giá ban đầu và da ra một kế hoạch kiểm toán cụ thể đối. Và những thông tin này sẽ dễ dàng hơn cho việc thu thập các bằng chứng kiểm toán.
Các đặc điểm về công ty ABC
Công ty ABC là doanh nghiệp cổ phần đợc thành lập theo Giấy phép thành lập số 2586/GP-UB cấp ngày 16/7/1996 của Uỷ ban Nhân Dân thành phố Hà Nội. Và
giấy phép chứng nhận đăng ký kinh doanh số 04269 cấp ngày 20/7/1996 của sở kế hoạch Đầu t Hà Nội. Đăng ký thay đổi kinh doanh lần thứ hai ngày 05/01/2001 của Sở Kế hoạch và Đầu t Hà Nội.
Trụ sở chính của công ty đặt tại Quận Hai Bà Trng- Hà Nội
Các lĩnh vực hoạt động của công ty ABC gồm:
- Sản xuất và gia công các sản phẩm giấy
- Sản phẩm chế biến từ lâm sản; sản phẩm bao bì, nhựa gỗ, vải da, hòm, hộp - Sản xuất khung cửa nhôm kính trắng, kính màu.
Vốn điều lệ: 45.196.000.000
sơ đồ 7:Tổ chức hoạt động của Công ty ABC
Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ
Chế độ kế toán: Công ty ABC áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐkế toán ban hành ngày 01/11/1995. Hình thức kế toán áp dụng tại công ty là Nhật ký chứng từ, và sử dụng kế toán máy. Niên độ kế toán đợc áp dụng từ
Phòng TC-KT Hội đồng quản trị Phó tổng giám đốc Tổng giám đốc Ban kiểm soát HĐQT Xí nghiệp giấy dế Phó tổng giám đốc Phó tổng giám đốc Phòng kế hoạch kinh doanh Phòng tổ chức – hành chính Xí nghiệp 1 Xí nghiệp 2 Xí nghiệp 3
ngày 01/01 và kết thúc vào 32/12. Hệ thống báo cáo của công ty ABC boa gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và thuyết minh báo cáo tài chính. Nhân sự phòng kế toán: Phòng kế toán có ba nhân viên và một thủ quĩ.
Đơn vị tiền tệ sủ dụng: Công ty ABC sử dụng đồng tiền Việt Nam trong ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ đợc chuyển đổi ra đồng tiền Việt Nam theo tỷ giá tại thời điểm phát sinh.
Các chính sách kế toán áp dụng: Tài sản cố định đợc sác định theo ba chỉ tiêu: nguyên giá, giá trị còn lại và gái trị hao mòn luỹ kế. Chính sách khấo hao tài sản cố định áp dụng mức khấu hao theo qui định tại Quyết định 166 của Bộ tài chính.
Hàng tồn kho và phơng pháp đánh giá: Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho đ- ợc phản ánh theo giá gốc. Hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, sử dụng phơng pháp bình quân gia quyền.
Phơng pháp ghi nhận doanh thu và chi phí: Doanh thu gi nhận khi hàng đã xuất khỏi kho, sản phẩm bán ra và đợc chấp nhận thanh toán hoặc đã thu đợc tiền. Chi phí ghi nhận phù hợp với doanh thu.
Sau khi đã nắm đợc tình hình chung về đặc điểm ngành nghề kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên đánh giá tổng quan về chu trình kế toán. Theo các thông tin đã thu nhâp đợc, kiểm toán viên đa ra kết luận sơ bộ về độ tin cậy của quá trình sử lý các thông tin tài chính trong chu trình kế toán.
2.2.2. Thực hiện kiểm toán
Thử nghiệm kiểm soát
Để đảm bảo việc thiết kế các thủ tục kiểm soát thích hợp nhằm phát hiện những sai phạm tiềm tàng của đơn vị trong chu trình tiền lơng và nhân viên, kiểm toán viên phải tiến hành phỏng vấn, điều tra và thu thập các văn bản về chế độ chính sách tiền lơng làm cơ sở cho việc ghi chú về hệ thống kiểm soát tại đơn vị.
Các tài liệu đợc kiểm toán viên thu thập bao gồm:
Quy chế tuyển dụng lao động và ký kết hợp đồng lao đồng.
Quyết định của công ty về việc giao đơn giá tiền lơng năm 2003.
Và các văn bản, chính sách khác có liên quan.
Kiểm toán viên cũng tiến hành phỏng vấn: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phỏng vấn nhân viên kế toán về phơng pháp tổ chức hạch toán kế toán, cách tính lơng và trả lơng.
Phỏng vấn quản đốc phân xởng về chế độ chấm công.
Phỏng vấn nhân viên phòng Tổ chức tình hình lao động trong Công ty.
Phỏng vấn Ban giám đốc về chính sách phê duyệt tiền lơng, thởng.
Phỏng vấn nhân viên về chế độ tiền lơng đợc hởng.
Bảng 4: Những nét chính trong qui chế lơng tại Công ty ABC
Công ty cổ phần kiểm toán và t vấn Auditing and Consulting Join Stock Company
( W.P.Ref. No ) (Clients Name) Công ty ABC ( File No) ____________ Tìm hiểu về qui chế l ơng Công ty ABC (Year End) 31/12/2003
REVIEWED by Prepared by INITIALS DATE INITIALS DATE
1. Bộ phận trực tiếp sản xuất : Phân xởng 1, 2, 3 và phân xởng giấy đế
Căn cứ để tính lơng cho các phân xởng là
+ Khối lợng công việc sản phẩm hoàn thành trong kỳ + Định mức
* Xí nghiệp 1: 4.125.000đ/ container xuất khẩu. Trong đó ăn ca là 440 000đ, nhà bếp 92.000đ, bốc lề là 55.000đ
* Xí nghiệp 2: 235.000đ/tấn xuất khẩu (1 container = 19,5 tấn) ăn ca 440.000 đ/ container
* Xí nghiệp 3: lơng 18 496 000đ/ container mã kim, A&C Co
15 645 000đ/ container thọ kim, 21 945 000đ/ container trung kim * Xí nghiệp giấy đế: đơn giá 168 000đ/ tấn,
ăn ca 12 600đ/ tấn
Phòng kế toán sẽ căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất kho để xác định khối lợng sản phẩm hoàn thành và đơn giá lơng để tính lơng cho các phân xởng (gồm cả ăn ca). Phụ trách phân xởng sẽ chia lơng cho ngời lao động, bảng chia lơng ký nhận sẽ đợc chuyển lên phòng kế toán lu.
Công ty cổ phần kiểm toán và t vấn auditing and Consulting Join Stock Company
(W. P. Ref. No) ____________ (Clients Name) Công ty ABC ( File No) _________________ Tìm hiểu về qui chế l ơng Công ty ABC (Year End) 31/12/2003
REVIEWED by Prepared by INITIALS DATE INITIALS DATE
2. Bộ phận gián tiếp
Cơ sở trích lơng đối với bộ phận gián tiếp là:
+ Thu nhập bình quân một ngày lơng sản phẩm + Hệ số cấp bậc.
+Tình hình thực hiện kế hoạch.
Công ty có ban hành QĐ30/HĐQT nêu rõ cách tính lơng của bộ phận gián tiếp, hệ số cấp bậc, thực hiện kế hoạch.
3. Bộ phận thu mua : Bộ phận thu mua gồm năm ngời đợc hởng + Lơng cố định
+ Lơng theo sản phẩm A&C Co (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4 Qui trình hạch toán và thanh toán lơng:
Hàng tháng vào 10-15 các xí nghiệp, bộ phận gián tiếp tạm ứng một phần lơng, kế toán hạch toán trích lơng vào chi phí đúng bằng số tạm ứng. Đến đầu tháng sau, các xí nghiệp phải gửi bảng thanh toán lơng theo sản phẩm từng bộ phận (có ký xác nhận của của kế toán theo dõi tại xởng) Giám đốc xem xét ký duyệt. Phòng kế toán căn cứ vào bảng thanh toán lơng này để thanh toán cho các bộ phận sau khi đã trừ tạm ứng. Bảng thanh toán lơng này là cơ sở để hạch toán vào chi phí. Nếu số tạm trích lớn hơn số thực chi thì sẽ trừ số chênh lệch đó vào số lơng đợc trích vào tháng sau.
Bảng 5: Trích quyết định phê duyệt tính lơng của Công ty ABC
Cơ sở dẫn đến trích thu nhập bình quân một ngày lơng sản phẩm của bốn xí nghiệp là lấy tổng số lơng sản phẩm của bốn xí nghiệp kể cả tiền ăn ca chia cho tổng số ngày công lao động mà bốn xí nghiệp trên đã thực hiện trong tháng.
Tiền lơng sản phẩm của bộ máy quản lýđiều hành các đơn vị phục vụ sản suất nên ở đoạn một đợc hình thành số lợng nh sau:
Chủ tịch hội đồng quản trị tiền công một ngày từ 3,5 x A đến 4,5 x A.
Các trởng phòng nhân viên trong tháng đợc hởng tiền công một ngày từ 2 x A đến 2,2x.A.
Các phó trởng phòng ngiệp vụ: 85% tiền công trởng phòng.
Các cán bộ nghiệp vụ có trình độ đại học, cao đẳng tiền công một ngày 1,2 x A.
Các cán bộ nhan viên có trình độ trung cấp tiền công một ngày 1,2xA. Các nhân viên khác một ngày 0.8 x A đến 1x A.
Các thủ trởng đơn vị phục vụ gồm: xởng cơ điện, phòng bảo vệ hoàn thành Thu nhập bình quân một
ngày lơng sản phẩm Tổng thu nhập 4 xí nghiệp
nhiệm vụ đợc hởng từ 1,8 x A đến 2,2 x A
Các phó thủ trởng các đơn vị phục vụ đợc hởng 85% tiền công thủ trởng. - Công nhân lao động các đơn vị phục vụ tiền công một ngày từ 0.9 x A đến
1.1x.A
Các xí nghiệp thành viên
- Hoàn thành kế hoạch trong tháng. Tiền công của giám đốcbằng ba lần l- ơng trung bình của xí nghiệp. Phó giám đốc bằng 85%tiền công của giám đốc. - Xí nghiệp hụt kế hoạch đến 10%thì tiền công giám đốc bằng hai lần tiền công bình quân của xí nghiệp. Phó giám đốc bằng 85% tiền công giám đốc.
- Xí nghiệp hụt kế hoạch từ 11% đến20% thì tiền công giám đốc bằng 1.6 lần lơng bình quân của xí nghiệp, phó giám đốc bằng 85% tiền công của giám đốc. Xí nghiệp ngừng việc do nguyên nhân bất khả kháng, giám đốc và phó giám đốc hớng lơng cấp bậc nhng không quá 6 tháng. Nếu sau đó không đợc điều đi làm việc ở đơn vị khác thì hởng trợ cấp hàng tháng, mức trợ cấp do chủ tịch hội đồng quản trị quy định.
Phụ cấp cho hội đồng quản trị, kiểm soát viên, th kí hội đồng quản trịđợc thực hiện nh sau:
Hoàn thành kế hoạch tháng lợi nhuận sau thuếđạt 8%trên doanh thu trở lên thì các thành viên trên đợc phụ cấp mức 80% lơng sản phẩm của từng thành viên trong tháng đó, th kí hội đồng quản trị, kiểm soát viên ngoài công ty dợc phụ cấp 200.000đ/ tháng.
Hoàn thành kế hoạch tháng, lợi nhuận sau thuế đạt mức dới 8% trên doang thu thì các thành viên nêu trên dợc phụ cấp mức 60% lơng sản phẩm của từng lợi nhuận trong tháng đó th kí kiểm soát viên bên ngoài công ty đợc phụ cấp 150.000đ/ tháng. Kiểm soát viên ngoài công ty làm việc liên tục từ 2 ngày trở lên đợc hởng lơng 50.000đ/ ngày.
Không hoàn thành kế hoạch kinh doanh trong tháng không thực hiện chế độ phụ cấp trên.
Các nhân viên nêu trên chỉ đợc hởng phụ cấp hàng tháng khi công việc chuyên môn nghiệp vụ của mình đợc hoàn thành có hiệu quả đợc chủ tịch hội đồng quản trị xác nhận.
Hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình tiền lơng và nhân viên của công ty ABC đợc kiểm toán viên đánh giá là khá chặt chẽ. Hệ thống tuyển chọn của đơn vị t- ơng đới tốt trong khâu tuyển chọn. Việc chấm công, tính và thanh toán lơng có sự tách bạch giữa bộ phận chấm công và bộ phân thanh toán lơng. Viêc hạch toán tiền l- ơng công ty có ban hành qui chế lơng tại đơn vị và đã tuân thủ theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.
Thủ tục phân tích