Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam sô 530 Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác thì:
“Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định đợc các phơng pháp thích hợp để lựa chọn các phần tử thử nghiệm nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán thoã mãn mục tiêu thử nghiệm kiểm toán”
Các phơng pháp lựa chọn phần tử kiểm tra bao gồm: a/ Chọn toàn bộ (kiểm tra 100%)
b/ Lựa chọn các phần tử đặc biệt
c/ Lấy mẫu kiểm toán: lấy mẫu kiểm toán có thể áp dụng phơng pháp thống kê hoặc phơng pháp phi thống kê, việc lựa chọn phơng pháp lấy mẫu nào là tuỳ thuộc vào các xét đoán của kiểm toán viên xem phơng pháp nào có hiệu quả hơn.
Trong khi đó, chơng trình kiểm toán có đa ra một số phơng pháp chọn mẫu áp dụng cho các cuộc kiểm toán do A&C tiến hành. Đối với các thử nghiệm cơ bản, số mẫu lựa chọn thờng áp dụng theo phơng pháp phân tầng kết hợp với chọn mẫu theo kỹ thuật CMA(Chon mẫu theo đơn vị tiền tệ). Theo phơng pháp này các phần tử có giá trị lớn sẽ đợc lựa chọn, các phần tử còn lại sẽ đợc lấy ngẫu nhiên theo kinh nghiệm của kiểm toán viên:
Theo cách này, mẫu đợc chọn có mang tính chất đại diện cao do khả năng đợc lựa chọn của một đơn vị tiền tệ là nh nhau, đồng thời số mẫu đợc chọn chịu ảnh hởng của chỉ số của độ tin cậy kiểm tra chi tiết do đó số maãu chọn có thể giảm xuống trong trờng hợp hệ thống kiểm soát đợc cho là tốt và ngợc lại. Điều này phù hợp với các quy định chuẩn mực:
“Trong quá trình thu thập bằng chứng, kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán và thiết kế các thủ tục kiểm toán để bảo đảm rủi ro kiểm toán giảm xuống mức có thể chấp nhận đợc “
Tuy nhiên, khi tiến hành chọn mẫu cho các thử nghiệm kiểm soát, đặc biệt là đối với chu trình tiền lơng và nhân viên, thực tế phát sinh là ngoài phơng pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ (áp dụng đối vói các khoản chi tiêu quỹ), thì hầu hết các mẫu chọn là phi tiền tệ (kiểm tra danh sách lơng khống,kiểm tra tính chính xác trong tính lơng ), việc chọn mẫu đối với các thủ tục kiểm tra này đ… ợc dựa trên việc chọn mẫu kiểm tra hệ thống, kết quả kiểm tra hệ thống sẽ giúp cho kiểm toán viên quyêt định mở rộng hay không quy mô mẫu chọn để kiểm tra chi tiết..
Trên nhận xét đó, có thể thấy rằng, việc chọn mẫu này đợc thực hiện là phi thống kê do nó chỉ phù thuộc vào xét đoán của kiểm toán viên và rất khó có tính đại diện cao cho tổng thể. Hơn nữa, số lợng mẫu chọn cha có mối liên hệ chặt chẽ với việc đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm toán nội bộ và các rủi ro kiểm toán. Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 530 chỉ rõ: “ Cỡ mẫu chụi ảnh h… ởng bởi rủi ro kiểm toán . Rủi ro có thể chấp nhận đợc càng thấp thì số mẫu kiểm tra càng lớn ”…
Để có đợc chọn mẫu cao mang tính đại diện cao, kiểm toán viên có thể có thể sử dụng các phơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên. Có ba phơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên là : chọn mẫu ngẫu nhiên có sử dụng bảng số nhẫu nhiên; chọn mẫu ngẫu nhiên theo chơng trình máy tính; chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống. Mỗi phơng pháp đều có những u, nhợc điểm riêng.
Hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán tài chính nói riêng còn khá mới mẻ ở nớc ta, khuôn khổ và môi trờng pháp lý cho hoạt động kiểm toán đã đợc tạo dựng song cha đầy đủ, cha hoàn thiện, các kỹ năng và hớng dẫn cần thiết về kiểm toán cha đợc hệ thống hoá và phổ biến vì vậy khi triển khai công việc còn gặp nhiều khó khăn. Bên cạnh đó, kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên có ý nghĩa rất quan trọng liên quan đến nhiều chỉ tiêu trọng yếu trên bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh. Đặc biệt khoản mục chi phí lơng có liên quan trực tiếp đến lợi ích của ngời lao động và là khoản mục chi phí lớn đối với doanh nghiệp.
Vì vậy, nghiên cứu chơng trình kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên do A & C thực hiện là vấn đề lớn đòi hỏi phải có sự nghiên cứu nghiêm túc về đặc điểm và loại hình của đơn vị đợc kiểm toán, về các bớc tiến hành kiểm toán cho chu trình nói riêng và cho tổng thể chơng trình kiểm toán nói chung. Trong khuôn khổ một chuyên đề thực tập, bài viết này cũng tập trung phân tích các yếu tố đặc trng trong kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên do A & C thực hiện tại khách hàng điển hình để rút ra các bài học bổ sung cho lý thuyết đồng thời đa ra các kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn nữa cho chơng trình kiểm toán.
Tuy nhiên, do những hạn chế thời gian nghiên cứu và khả năng của bản thân nên bài viết không thể tránh khỏi những thiếu sót, vì vậy em rất mong nhận đợc sự h- ớng dẫn của các anh, chị kiểm toán và sự chỉ bảo của các thầy, cô giáo để bài viết đợc hoàn thiện hơn.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn tới thầy cô giáo trong khoa Kế toán đã trực tiếp trang bị cho em những kiến thức trong quá trình học tập. Đăc biệt là GS.TS Nguyễn Quang Quynh đã hớng dẫn em lựa chọn đề tài nghiên cứu và cho em những kiến thức quí báu và tạo mọi điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành chuên đề thực tập tốt nghiệp này.
STT Tác giả Tên tài liệu tham khảo Nhà xuất bản
1 ACCA The Auditng Framwork BPP Publishing
2 A&C Hồ sơ kiểm toán 3 Bộ giáo dục và đào tạo Giáo trình kinh tế chính trị Mac- Lenin NXB chính trị quốc gia 4 Bộ tài chính Chuẩn mực kiểm toán Việt
Nam đợt 1, 2, 3, 4, 5
NXB Tài chính
5 EURO- TAPVIET Chuẩn mực kế toán quốc tế. NXB Tài chính 6 EURO- TAPVIET Chuẩn mực kiểm toán quốc tế. NXB Tài chính 7 GS.TS. Nguyễn Quang
Quynh
Lý thuyết kiểm toán NXB Tài chính
8 GS.TS. Nguyễn Quang Quynh
Kiểm toán tào chính NXB Tài chính
9 PTS. Vơng Đình Huệ PTS. Đoàn Xuân Tiên
Kiểm toán NXB Tài chính
10 PTS. Vơng Đình Huệ PTS. Đoàn Xuân Tiên
Thực hành kiểm toán tài chính NXB Tài chính
11 PGS.TS Nguyễn Văn Công Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính
NXB Tài chính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
12 Quốc hội, Bộ lao động th- ơng binh xã hội
Các văn bản liên quan đến tiền lơng và các khoản trích.
13 Luận văn tốt nghiệp khoá 40, 41 Khoa kế toán – kiểm toán
Mục lục
Lời nói đầu...1
Chơng thứ nhất: Cơ sở lý luận của kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán trong báo cáo tài chính...3
1.1. Lý luận chung v tiền lơng và nhân viên...3
1.1.1. Khái niệm, vai trò và chức năng của chu trình ...3
1.1.2. Tổ chức công tác hạch toán tiền lơng...9
1.2. Kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính ...14
1.2.1. Đặc điểm chu trình tiền lơng nhân viên ảnh hởng đến qui trình kiểm toán...15
1.2.2. Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên...16
1.2.3. Hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình tiền lơng và nhân viên ...18
1.2.4. Qui trình kiểm toán...20
1.2.4.1 Lập kế hoạch...20
1.2.4.2.Thực hiện kiểm toán ...23
1.2.4.3 Kết thúc kiểm toán ... 29
Chơng thứ hai: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty cổ phần kiểm toán và t vấn thực hiện...30
2.1. Khái quát đặc điểm Công ty cổ phần kiểm toán và t vấn (A & C)...30
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn...30
2.1.2. Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty và chi nhánh...35
2.2. Kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty cổ phần kiểm toán và t vấn thực hiện...39
2.2.1. Chủân bị kiểm toán...43
2.2.2. Thực hiện kiểm toán...45
Chơng thứ ba: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài
chính...71
3.1. Tính tất yếu phải hoàn thiện...71
3.2. Đánh giá chung về hoạt động kiểm toán tại công ty A&C …… 72
3.2.1. Thuận lợi...72
3.2.2. Khó khăn...74 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.3. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên do A & C thực hiện...75
3.3.1.Căn cứ khoa học...75
3.3.2. Phơng hớng hoàn thiện………..76
3.3.2.1 Về vấn đề thiếu nhân lực ………76
3.3.2.2 Về vấn đề thời gian...76
3.3.2.3 Về công tắc đánh giá hê thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng...77
3.3.2.4 Đối với thủ tục phân tích...78
3.3.2.5 Về vấn đề chọn mẫu kiểm tra...79
Kết luận...81
Ký hiệu Nội dung
BHXH Bảo hiểm xã hội
BHYT Bảo hiểm y tế
KPCĐ Khinh phí công đoàn
TNCN Thu nhập cá nhân