Chứng từ gốc (bảng tổng hợp Chứng Từ Gốc) Chứng từ ghi sổ Sổ (thẻ) hạch toán chi tiết
Sổ cái Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng cân đối tài khoản Báo cáo kế toán Bảng tổng hợp chi tiết Sổ quỹ 1 1 2 4 3 5 8 1 9 6 7 7 Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối
II.thực tế công tác kế toán
1. Đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất
Do đặc điểm sản phẩm của ngành xây lắp là các công trình, hạng mục công trình nên việc tiến hành thi công xây dựng đợc Công ty áp dụng hình thức khoán gọn cho từng đội sản xuất. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất thờng là các công trình, hạng mục công trình hoàn chỉnh.
Công ty áp dụng phơng pháp trực tiếp để tập hợp chi phí sản xuất. Chi phí sản xuất trực tiếp đợc tính toán và quản lý chặt chẽ cụ thể cho từng công trình, hạng mục công trình. Hàng tháng, các chi phí trực tiếp nh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí máy thi công phát sinh ở công trình,hạng mục công trình nào thì đợc hạch toán trực tiếp vào công trình, hạng mục công trình đó
Những chi phí có liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình nh chi phí quản lý doanh nghiệp... thì tập trung toàn Công ty, sau đó đến cuối tháng, kế toán tiến hành phân bổ cho các công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức thích hợp.
Việc tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp trực tiếp tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm. Các chi phí sản xuất đợc tập hợp hàng tháng theo từng khoản mục và chi tiết cho từng đối tợng sử dụng. Vì thế, khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành, kế toán chỉ cần tổng cộng chi phí sản xuất ở các tháng từ lúc khởi công cho tới khi hoàn thành sẽ đợc giá thành thực tế của sản phẩm theo từng khoản mục chi phí.
Công tác tập hợp chi phí sản xuất ở công ty xây dựng công trình giao thông 810 đợc lập theo 4 khoản mục chi phí.
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sử dụng máy thi công.
(Nghiên cứu, tìm hiểu phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất công trình Q.lộ1A-2)
2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công ty xây dựng công trình giao thông 810 là đơn vị xây dựng cơ bản nên chi phí về nguyên vật liệu chiếm tới 70% giá trị công trình. Do đó đặt ra cho Công ty một nhiệm vụ hết sức nặng nề trong công tác quản lý và hạch toán các quá trình thu mua, vận chuyển, bảo quản, dự trữ và sử dụng nguyên liệu, vật liệu. Do điều kiện nền kinh tế thị trờng có nhiều thuận lợi trong việc thu mua các loại nguyên liệu, vật liệu cần thiết và chủ yếu trong thi công các công trình cùng với chính sách khoán sản phẩm đến từng đội sản xuất nên Công ty không bố trí hệ thống kho tàng nh thời bao cấp mà chỉ có những bãi dự trữ nguyên vật liệu phục vụ cho nhu cầu của từng công trình đợc tổ chức ngay tại chân từng công trình đó và chỉ dự trữ một lợng vừa đủ theo yêu cầu.
Vật liệu của Công ty bao gồm rất nhiều loại và có nội dung, công dụng khác nhau. Để có thể quản lý một cách chặt chẽ và tổ chức hạch toán tổng hợp cũng nh hạch toán chi tiết tới từng loại phục vụ cho nhu cầu sản xuất, kế toán cần phân loại nguyên liệu, vật liệu theo nội dung kinh tế và tác dụng của từng loại nh sau :
- Nguyên liệu, vật liệu chính chủ yếu bao gồm : nhựa đờng, đá các loại, cát vàng, cát đen, xi măng, sắt thép .
- Vật liệu phụ chủ yếu bao gồm phụ gia bê tông, gỗ, đất đèn, dầu mỡ bôi trơn.
Nguyên vật liệu sử dụng trong thi công công trình có thể do các đội trực tiếp mua ngoài xuất dùng cũng có thể là do Công ty xuất thẳng tới công trình và theo giá thành thực tế.
Giá thành vật t = Giá mua ghi trên + Chi phí vận thực tế xuất dùng hoá đơn ( không có VAT) chuyển
Đối với vật t xuất tại kho thì giá thực tế vật liệu xuất dùng đợc tính theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc. Việc xuất kho vật liệu đợc tiến hành theo trình tự sau :
Đầu tiên, phòng kế hoạch căn cứ vào dự toán thiết kế hoặc hồ sơ thầu của từng công trình để lập bản giao khoán cho các đơn vị thi công. Phòng kỹ thuật căn cứ vào bản giao khoán và khối lợng công việc thực hiện của các đơn vị thi công trong tháng cho từng đội công trình từ đó lập phơng án thi công, tiến độ thi công, lập kế hoạch cung cấp vật t cho từng công trình, hạng mục công trình. Do đặc thù là ngành xây dựng cơ bản - chi phí NVL chiếm tỉ trọng lớn trong giá thành công trình, việc dự trữ NVL sẽ làm ứ đọng một nguồn vốn lớn điều này sẽ gây khó khăn về vấn đề tài chính cho Công ty. Vì vậy, Công ty không tổ chức hệ thống kho tàng dự trữ và theo dõi trên thẻ kho mà căn cứ vào nhu cầu vật t của từng đội, từng công trình, hạng mục công trình, phòng vật t có trách nhiệm cung cấp vật t trên cơ sở căn cứ vào hoá đơn mua vật liệu để làm thủ tục "Nhập kho" đồng thời lập " Phiếu xuất kho" ngay cho các đội theo đúng yêu cầu của tiến độ thi công. Trờng hợp vật t xin lĩnh ngoài kế hoạch thì phải đợc Giám đốc ký duyệt. Phiếu xuất vật t đợc lập thành 3 liên :
- Liên 1 lu tại phòng vật t thiết bị.
- Liên 2 đợc chuyển cho phòng tài chính kế toán để ghi sổ.
- Liên 3 ngời nhân giữ để ghi sổ kế toán bộ phận sử dụng (kế toán đội).
Căn cứ vào chứng từ gốc (Phiếu xuất kho : Mẫu 02- VT) do phòng vật t chuyển xuống, phòng Tài chính kế toán lập phiếu Định khoản kế toán (Bảng kê xuất vật liệu). Từ bảng kê xuất tổng hợp xuất, kế toán lập bảng phân bổ chi tiết vật liệu cho từng công trình, hạng mục công trình theo từng khoản mục chi phí. Sau đó vào chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và vào sổ cái.