1 Căn cứ bảng kờ bỏn lẻ hàng hoỏ dịch vụ (Cú
2.2.3.2 Kế toỏn cỏc khoản thanh toỏn với khỏch hàng
Khi bỏn hàng thu tiền trực tiếp, trờn cơ sở cỏc hoỏ đơn bỏn hàng (GTGT), bảng kờ bỏn lẻ hàng hoỏ, dịch vụ, số tiền khỏch hàng trả, kế toỏn lõp phiếu thu tiền mặt để thủ quỹ thu tiền hàng. Cụ thể căn cứ vào hoỏ đơn 028732 bỏn hàng cho khỏch hàng Thuý Cương ngày 30/03/2000 và số tiền khỏch hàng đó thanh toỏn vào ngay 30/03/2000 số tiờn fghi trờn hoỏ đơn kế toỏn đó lập phiếu thu.
Mẫu phiờu thu (trang sau)
Từ cỏc phiếu thu tiền mặt, hàng ngày kế toỏn ghi số liệu vào cột tỏi khoản đối ứng tren sổ chi tiết bỏn hàng và sổ thu tiền mặt
Trờn sổ thu tiền mặt tựy theo nghiệp vụ phỏt sinh mà kế toỏn ghi sổ thu vào TK11 theo định khoản:
Cú TK 511 3.174.454 Cú TK 333(1) 317.455
Nếu thu tiền do rỳt tiền gửi , thu tiền hàng do khỏch hàng trả nợ, kế toỏn ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 111
Cú TK 112, 131
Cuối tháng kế toán tiến hành đối chiếu sổ tổng cộng phần nợ TK 111 trên sổ chi tiết bán hàng với sổ thu TK 111. Đồng thời kế toán tính toán số d cuối tháng TK 111 phải khớp đúng với số d tiền mặt hiện có tại quỹ.
Nếu bán hàng theo phơng thức trả chậm, kế toán thực hiện theo dõi trên sổ chi tiết phải thu của khách hàng.
Biểu số 4
Phiếu thu Mẫu số : 01 STK
Ngày 30 tháng 3 năm 2000 QĐ số 1141 TC/QĐ/CĐKT
Nợ: Ngày 1/11/1995 của BTC
Quyểt số : Số: 1473 Họ tên ngời nộp tiền: Thúy Cơng
Địa chỉ:
Lý do nộp: Nộp tiền mua vật t và hàng mộ T3 Số tiền: 3.492.000
Viết bằng chữ: Ba triệu bốn trăm chín hai ngàn Kèm theo: Chứng từ gốc
Ngày 30 tháng 3 năm 2000
Thủ trởng đơn vị Kế tóan trởng Ngời lập phiếu Thủ quỹ Ngời nộp
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cụ thể để theo dõi khoản phải thu của cửa hàng số 8 Hai Bà Trng, kế toán thực hiện trên sổ chi tiết phải thu khách hàng chi tiết cho cửa hàng số 8 Hai Bà Trng.
Số liệu trên sổ chi tiết phải thu của khách hàng là cơ sở để kế toán vào bảng kê chi tiết TK 131. Bảng này mở cho cả quý.
Căn cứ vào phơng pháp ghi bảng kê này nh sau:
- Cột số thứ tự: Ghi thứ tự khách hàng còn nơ tiền trong quý. - Cột diễn giải: Ghi tên khách hàng.
- Cột d đầu kì: Số liệu này lấy từ số d cuối kì của từng khách hàng ở bảng kê này quý trớc.
- Cột phát sinh trong kì : Ghi tổng số phải thu phát sinh trong qúy và tổng số tiền đã thanh toán trong quý của từng khách hàng.
- Cột số d cuối kì: Ghi số tiền khách hàng còn nợ vào cuối quý.
Sau khi lập xong bảng kê, kế toán tiến hành đối chiếu số liệu trên bảng kê này với số liệu trên bảng kê doanh thu.
Mẫu bảng kê chi tiết TK 131.
2.2.3.3 Kế toán các khoản giảm doanh thu: 2.2.3.3.1 Kế toán giảm giá hàng bán
Khi phát hiện hàng hóa có chất lợng không đạt nh yêu cầu, khách hàng làm đơn đề nghị công ty giảm giá cho số lợng hàng hóa không đảm bảo yêu cầu đó.
Trên cơ sở giấy yêu cầu đó, Giám đốc công ty xét duyệt, nếu đồng ý thông báo cho khách hàng biết để cùng lập biên bản xác nhận hàng không đảm bảo chất lợng có chữ kí của hai bên: Khách hàng và công ty. Đồng thời yêu cầu kế toán hạch toán nghiệp vụ giảm giá hàng bán. Nếu khách hàng đã trả tiền, kế toán viết phiếu chi tiền mặt và theo dõi trên sổ chi tiền mặt và theo dõi trên định khoản.
Nợ TK 532
Có TK 111
Trờng hợp khách hàng cha trả tiền nh thực tế phát sinh tại công ty, công ty YE – YE đã yêu cầu giảm giá hàng bán và cha thanh toán tiền hàng, kế toán theo dõi trên sổ chi tiết phải thu của khách hàng và ghi theo định khoản.
Có TK 131 4474410
Đồng thời ghi giảm doanh thu bán hàng trên sổ doanh thu theo định khoản.
Nợ TK 511 4.474.410
Có TK 532 4.474.410
Để theo dõi khoản giảm giá hàng bán, kế toán lập bảng kê giảm giá do hàng kém chất lợng. Cuối quý, kế toán lập chứng từ ghi sổ và vào sỏ cái TK 532.
Mẫu bảng kê giảm giá do hàng kém chất lợng và chứng từ ghi sổ.
2.2.3.3.2. Kế toán hàng bán bị trả lại
Khi có nhu cầu trả lại số hàng đã mua với lý do chính đáng khách hàng sẽ đề nghị với giám đốc công ty xin trả lại một số hàng đã mua. Trên cơ sở xem xét tình hình cụ thể, giám đốc công ty có thể giải quyết định nhận lại số hàng nhằm giúp đỡ khách hàng và để giữ mối quan hệ lâu dài.
Căn cứ vào giấy đề nghị đợc phê duyệt, tùy từng trờng hợp kế toán hạch toán và ghi sổ phù hợp.
* Trờng hợp khách hàng đã thanh toán tiền hàng.
Trên cơ sở giấy đề nghị trả lại hàng đã đợc giám đốc phê duyệt, kế toán lập phiếu tái nhập. Sau đó kế toán viết phiếu chi tiền mặt, phản ánh vào sổ chi tiền mặt theo định khoản:
Nợ TK 531 Có TK 333 (3331) Có TK 111 (1111) Biểu số 5 sổ chi tiết TK 131 (Chi tiết: CH số 8 HBT)
Chứng từ
Số Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có Số d đầu quý 750.000 PT 368 4/1 Cửa hàng nộp tiền sứ + đèn T12/99 111 320.000 HĐ 028707 30/1 Xuất đến cho số 8 HBT 511 718.182 3331 71.818 HĐ 028711 30/1 Xuất đồ chơi cho số 8 HTB 511 910.857 3331 45.543 HĐ028722 20/2 Xuất đồ chơi cho số 8 HBT 511 409.524 331 20.476 HĐ 028723 20/2 Xuất hàng đèn cho số 8 HBT 511 1.129.091 3331 112.909 HĐ 028576 25/2 Xuất hàng đèn cho số 8 HBT 511 886.364 3331 88.636 HĐ 028732 30/3 Xuất đồ chơi cho số 8 HBT 511 3.580.952 3331 179.048 ... ... ... ... 10/4 Nhập trả lại hàng đồ chơi 531 422.381 3331 21.119 PT 423 3/3 CH 8 HBT nộp tiền chân đèn HĐ 028723 111 1.242.000 PT 424 3/3 CH 8 HBT nộp tiền chân đèn HĐ 028723 111 430.000 Kết chuyển sang 136 136 3.141.500 Cộng phát sinh 10.469.900 7.323.400 D cuối kỳ 3.896.500
Cuối tháng kế toán vào sổ doanh thu theo định khoản: Nợ TK 511
Có TK 531
Trờng hợp khách hàng cha thanh toán tiền hàng. Cụ thể:
Trong quý 1 năm 2000, cửa hàng số 8 Hai Bà Trng nhập trả lại hàng đồ chơi. Kế toán đã trừ vào tiền hàng phải thu số tiền của hàng trả lại. Số trừ vào nợ phải thu bao gồm tiền hàng và số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại. Việc hạch toán khoản bán hàng bị trả lại đợc kế toán thực hiện chi tiết trên sổ chi tiết phải thu của khách hàng theo định khoản:
Nợ TK 531 422 381 Nợ TK 333 (3331) 21 119
Có TK 131 443 500
Đồng thời ghi giảm doanh thu trên sổ doanh thu theo định khoản:
Nợ TK 511 422 381
Có TK 531 422 381
Để theo dõi khoản hàng bán bị trả lại kế toán bảng kê hàng nhập trả lại, cuối quý kế toán lập chứng từ ghi sổ và vào sổ cái TK 531.
Mẫu bảng kê hàng nhập trả lại và chứng từ ghi sổ TK 531.
Sau khi lập chứng từ ghi sổ riêng cho từng TK 531, TK 532, kế toán lập một số chứng từ ghi sổ tổng hợp cho cả hai TK để phục vụ cho việc xác định doanh thu thuần.
Mẫu chứng từ ghi sổ chung của cả hai TK 531, TK 532.
Để theo dõi việc giảm trà số thuế GTGT phải nộp của hàng bán bị trả lại, cuối tháng sau khi cộng sổ doanh thu, kế toán ghi doanh số của hàng bán trả lại, thuế GTGT của hàng bán bị trả lại và tổng số tiền trả lại, sau đó thực hiện phép trừ để ra số thuế GTGT phải nộp.
Khi lập bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (kèm theo tờ khai thuế), sau khi liệt kê tất cả các hóa đơn GTGT đã xuất, kế toán cũng ghi vào cột doanh số bán cha có thuế và thuế GTGT doanh số hàng bán bị trả lại, doanh số giảm giá hàng bán và thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, thuế
GTGT của giảm giá hàng bán (nếu có) để tính trừ. Số còn lại là doanh số bán cha có thuế để tính thuế và thuế GTGT đầu ra.
2.2.3.4. Kế toán thuế GTGT.
Khi luật thuế GTGT do chính phủ ban hành và bắt đầu áp dụng từ 01/01/1999, công ty Mỹ nghệ xuất khẩu và trang trí nội thất đã tổ chức cho cán bộ kế toán của công ty nghiên cứu, tập huấn về kế toán thuế GTGT. Công ty đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phơntg pháp khấu trừ thuế và đã sử dụng các mẫu hóa đơn; bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ; bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào; tờ khai thuế GTGT; bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra; lập báo cáo theo đúng mẫu do Bộ tài chính bàn hành.
Các mặt hàng của công ty chịu ba mức thuế suất: 0% đối với hàng xuất khẩu.
5% đối với hàng đồ chơi.
10% đối với các mặt hàng khác.
Thực ra, thuế GTGT là loại thuế gián thu do ngời tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu và không ảnh hởng trực tiếp tới kết quả hoạt động xản suất kinh doanh của doanh nghiệp. Tuy nhiên, thuế GTGT lại có mối quan hệ mật thiết với hoạt động xản suất kinh doanh của doanh nghiệp và việc hạch toán thuế GTGT là công việc của kế toán. Đặc biệt là kế toán bán hàng luôn gắn liền với kế toán thuế GTGT.
Thuế GTGT phải nộp đợc xác định:
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào
Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế của hàng hóa bán ra - Thuế suất thuế GTGT
Việc hạch toán thuế GTGT đầu ra đợc tiến hàng ngay từ khâu viết hóa đơn bán hànghoặc ghi vào sổ bảng kê bán kẻ. Kế toán khi viết hóa đơn ghi rõ tổng số tiền hàng, thuế GTGT phải nộp và tổng số tiền thanh toán.
Khi ghi vào sổ doanh thu cũng viết tổng số tiền hàng vào cột só TK 511, thuế GTGT vào cột cộng có TK 333 (TK 3331) và tổng số tiền thanh toán. Cuối tháng cộng sổ, xác định đợc tổng doanh thu, thuế GTGT phải nộp. Sau khi trừ
đi khoản thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, của giảm giá hàng bán (nếu có) sẽ xác định đợc thuế GTGT đầu ra.
Cuối tháng khi lập tờ khái thuế GTGT để nộp cho cơ quan thuế, kế toán lập bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra để gửi kèm.
Tờ khai thuế GTGT gồm các chi tiêu sau:
- Hàng hóa, dịch vụ bán ra: Ghi doanh số cha có thuế GTGT và thuế GTGT vào cột tơng ứng. Số liệu này lấy từ sổ doanh thu.
- Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT: Ghi vào dòng hàng hóa chịu thuế suất 0%, 5%, 10% doanh số cha có thuế GTGT và thuế GTGT
- Hàng hóa, dịch vụ mua vào: (cơ sở và cách tính sẽ nói ở phần sau). - Thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào.
- Thuế GTGT đợc khấu trừ phần thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho hoạt động xản suất kinh doanh.
- Thuế GTGT phải nộp hoặc đợc thoái: Là số chênh lệch giữa thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đợc khấu trừ (+ hoặc -).
Và một số chỉ tiêu khác: thuế GTGT kỳ trớc chuyển qua: thuế GTGT đã nộp trong tháng; thuế GTGT đã đợc hoàn trả trong tháng, thuế GTGT phải nộp tháng này.
Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra gồm các cột: - Chứng từ (số, ngày): Ghi số ngày của hóa đơn bán hàng.
- Tên khách hàng.
- Doanh số bán cha có thế. - Thuế GTGT.
Các cột này nội dung lấy từ sổ doanh thu.
Thuế GTGT đầu vào đợc tổng hợp từ các hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào để lập bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào. Đây là căn cứ để xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
Biểu số 17
Tên cơ sở: Cty MNXK và TTNT Tờ khai thuế GTGT
Mã số: 0100961455 Tháng 3 năm 2000
Địa chỉ: 71 Bạch Đằng (Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Quận HBT-HN
Đơn vị tính: đồng Việt Nam STT Chỉ tiêu tờ khai Doanh số (cha
có thuế)
Thuế GTGT 1 Hàng hóa dịch vụ bán ra 3597708887 5206547 2 Hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT 3597708887 5206547 a Hàng hóa XK thuế suất 0% 297434934 0 b Hàng hóa dịch vụ thuế suất 5% 20540953 1027047 c Hàng hóa dịch vụ thuế suất 10% 41795000 4179500 d Hàng hóa dịch vụ thuế suất 20% 0 0 3 Hàng hóa dịch vụ mua vào 292550612