II. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện quá trình hạch toán kế toán xác định kết quả các hoạt động kinh doanh và phân phố
TK111,112,136Số lỗ của các đơn vị trực thuộc
2. Nội dung hoàn thiện
TK111,112,136Số lỗ của các đơn vị trực thuộc
Số lỗ của các đơn vị trực thuộc
Khi nộp lãi về công ty hoặc ghi số lãi phải nộp về công ty ty
Số lãi của các đơn vị trực thuộc
Khi được công ty cấp bù lỗ hoặc ghi số chờ công ty cấp bù lỗ - Đối với đơn vị bị lỗ:
+ Phản ánh số lỗ
Nợ TK421
Có TK911
+ Khi công ty cấp bù lỗ hoặc ghi số chờ công ty cấp bù lỗ, kế toán ghi:
Nợ TK111,112,136 Có TK421
Sơ đồ phản ánh nh sau
Đối với công ty, cuối kỳ kế toán công ty tiến hành tổng hợp xác định kết quả tài chính của toàn công ty. Đợc phản ánh trên TK421 theo nội dung sơ đồ sau:
TK111,112,336 TK421 TK111,112,136
Số lỗ của các đơn vị bị lỗ công ty phải cấp bù
Số lãi các đơn vị nộp để xác định kết quả của toàn công
ty
SD: Phản ánh số lỗ của
toàn công ty SD: Phản ánh số lãi của toàn công ty
ý kiến 2: Chiết khấu thanh toán
Tại các đơn vị trực thuộc, khi phát sinh các chiết khấu thơng mại kế toán phản ánh váo TK521 “chiết khấu bán hàng”, kế toán ghi:
Nợ TK521
Có TK111,112,131
Cuối kỳ, kết chuyển cùng các khoản giảm trừ để xác định doanh thu thuần. Đồng thời tập hợp về công ty, kế toán tại công ty cũng kết chuyển cùng các khoản giảm trừ tập hợp đợc để xác định doanh thu thuần của toàn công ty.
Việc hạch toán nh vậy là sai chế độ, theo chế độ kế toán hiện hành thì chiết khấu thanh toán phải đợc hạch toán vào TK811 “Chi phí hoạt động tài chính”. Tức là khi phát sinh các khoản chiết khấu bán hàng kế toán phải ghi nh sau:
Nợ TK811
Có TK111,112,131
Việc hạch toán chiết khấu thanh toán nh hiện nay của công ty làm cho kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động tài chính bị sai lệch mặc dù kết quả tài chính của mỗi đơn vị và của toàn công ty vẫn chính xác.
Ví dụ: Lợi nhuận trớc thuế của công ty quý năm 2001 là 751.637.792 trong đó:
- Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh: 13.286.223.846 - Lợi nhuận từ hoạt động tài chính : -11.899.783.977 - Lợi nhuận từ hoạt động bất thờng : -634.802.077
Nếu hạch toán chiết khấu thanh toán theo đúng chế độ hiện hành thì kết cấu lợi nhuận của công ty sẽ đợc xác đinh nh sau:
Các khoản chiết khấu thanh toán tập hợp đợc trong năm là 435.321.940, đợc hạch toán vào hoạt động tài chính.
Các khoản giảm trừ chỉ còn 93.695.598 của giảm giá hàng bán, doanh thu thuần xác định là 350.642.143.633 (tăng435.321.940).
Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp không thay đổi, do đó lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh sẽ tăng thêm 435.321.940.
Thu nhập hoạt động tài chính không đổi trong khi chi phí hoạt động tài chính tăng thêm một khoản của chiết khấu thanh toán, chi phí tài chính đợc xác đinh là 13.206.882.454. Và nh vậy lợi nhuận từ hoạt động tài chính sẽ giảm 435.321.940.
Lúc này kết cấu lợi nhuận đợc xác định nh sau: Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh: 13.721.545.786 Lợi nhuận từ hoạt động tài chính : -12.335.105.917 Lợi nhuận từ hoạt động bất thờng : -634.802.077
Nh vậy, hạch toán chiết khấu thanh toán theo đúng chế độ kế toán hiện hành giúp cho công ty xác định đúng kết quả của từng hoạt động. Điều đó sẽ giúp cho ban lãnh đạo công ty có thể đa ra những biện pháp , quyết định đúng đắn đối với từng hoạt động để công tác quản lý có hiệu quả hơn.
ý kiến 3: Về kế toán phân phối lợi nhuận
Kết quả tài chính của công ty đợc xác định và xét duyệt chính thức khi kết thúc niên độ kế toán, và tiến hành phân phối lợi nhuận đạt đợc trong năm theo trình tự sau:
- Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp - Nộp thuế vốn
- Trích lập các quỹ
Để sử dụng có hiệu quả số lợi nhuận, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc, trích lập các quỹ đợc kịp thời thì việc phân phối lợi nhuận nên tiến hành theo hai bớc:
Bớc 1: Tạm phân phối theo kế hoạch, đợc tiến hành hàng quý. Nhng số tạm phân phối không đợc vợt quá số lợi nhuận thực tế trong kỳ.
Bớc 2: Khi báo cáo quyết toán năm đợc duyệt, xác định số lợi nhuận đợc phân phối chính thức, kế toán tiến hành điều chỉnh theo số thực tế đợc duyệt.
Nh vậy, kế toán phân phối lợi nhuận nên thực hiện theo các bớc sau: Trong năm tài chính:
- Tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kế hoạch:
Nợ TK4212
Có TK333 4 Số KH - Tạm trích lập các quỹ theo kế hoạch: Nợ TK4212
Có TK 414,... Số KH
Cuối năm tài chính, kế toán chuyển số lãi cha phân phối của năm nay thành lãi cha phân phối của năm trớc:
Có TK4211
Khi quyết toán đợc duyệt, xác định số lợi nhuận đợc phân phối chính thức:
-Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, so sáng số đã nộp theo kế hoạch và số phải nộp:
+ Nếu số phải nộp > số đã nộp theo kế hoạch thì phải bổ sung số thiếu: Nợ TK4211
Có TK333 4 Số chênh lệch
+ Nếu số phải nộp < số đã nộp theo kế hoạch thì số nộp thừa đợc hạch toán: Nợ TK3334
Có TK4211 Số chênh lệch - Nộp tiền thu sử dụng vốn ngân sách Nhà nớc: Nợ TK4211
Có TK333 5
- Đối với các quỹ, so sánh giữa số đợc trích và số đã trích: + Nếu số đợc trích > Số đã trích thì trích bổ sung:
Nợ TK4211
Có TK441,414.. Số chênh lệch + Nếu số đợc trích < Số đã trích thì ghi giảm quỹ: Nợ TK414,415,441…
Có TK4211 Số chênh lệch
Sơ đồ phân phối lợi nhuận của công ty sẽ thay đổi lại nh sau:
Tạm nộp thuế thu nhập DN, thuế vốn và số nộp bổ sung sau quyết
toán
Tạm trích lập các quỹ và số trích bổ sung sau quyết toán
Số tạm nộp > Số quyết toán Số đã trích > Số được trích TK333 TK414,415… TK421 TK333 TK414,415…
ý kiến 4: Hình thức kế toán trên máy vi tính
Với sự phát triển ngày càng cao của khoa học kỹ thuật cùng với việc hiện đại hoá trong tất cả các lĩnh vực đang diễn ra nhanh chóng thì nhu cầu về thông tin là một vấn đề đặc biệt đợc quan tâm. Sự ra đời và phát triển của tin học đã đáp ứng nhu cầu này, nhất là trong công tác kế toán. Việc sử dụng kế toán trên máy vi tính sẽ cho thông tin chính xác và nhanh chóng, đáp ứng yêu cầu quản lý của các nhà lãnh đạo cũng nh những đối tác quan tâm. Nhiều phần mềm kế toán ra đời và ngày càng đợc sử dụng rộng rãi, góp phần đáng kể vào công tác quản lý của doanh nghiệp.
Tại Công ty Than Nội Địa, việc áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ nh đã nhận xét ở phần trên có nhiều u điểm và trớc đây là rất phù hợp. Tuy nhiên, trớc tình hình thực tế hiện nay, công tác kế toán tại công ty đã đợc thực hịên trên máy vi tính thì hình thức Nhật ký chứng từ có nhợc điểm là mẫu sổ phức tạp không thuận tiện. Mặt khác công ty có nhiều đơn vị thành viên nên số lợng thông tin rất lớn. Vì vậy, hình thức kế toán phù hợp nhất với việc áp dụng kế toán vi tính tại công ty là Nhật ký chung. Với hình thức sổ này, mẫu sổ đơn giản, thuận tiện cho kế táon lên số liệu, thông tin đợc cập nhật nhanh nhất và tiện theo dõi.