I. Chuẩn bị và Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh
7. Lập và thiết kế chơng trìnhkiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán
Kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán là các dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, kế hoạch kiểm toán đợc lập cho tất cả các khoản mục tài khoản cụ thể.
Kế hoạch kiểm toán nói chung bao gồm : thiết kế các thủ tục kiểm soát, thiết kế các thủ tục phân tích và thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết. Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với việc mua hàng và thanh toán liên quan đến kiểm toán chu trình hàng tồn kho và kiểm toán vốn bằng tiền vì vậy việc thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết chỉ bao gồm nội dung nợ phải trả nhà cung cấp.
Các TK, khoản mục Phơng pháp kiểm toán Thủ tục kiểm toán
Tiền Chọn mẫu Phân tích
Các khoản phải thu Chọn mẫu Phân tích
Hàng tồn kho Chọn mẫu Đối chiếu công nợ
TSLĐ khác Chọn mẫu Kiểm tra chi tiết
Các khoản phải trả Chọn mẫu Kiểm tra chi tiết
Thuế Chọn mẫu Kiểm tra chi tiết
Nguồn vốn, quỷ Chọn mẫu Kiểm tra chi tiết
Sau khi thực hiện các bớc công việc trên thì Chủ nhiệm Kiểm toán sẽ tiến hành soạn thảo chơng trình kiểm tra chi tiết. Nhng thực tế thì tại Công ty IFC đã xây dựng một chơng trình mẫu.Chơng trình kiểm toán mẫu có thể đợc sử dụng để hớng dẫn thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết tài khoản này. KTV tiến hành điều chỉnh kế hoạch kiểm toán theo những thông tin mới thu thập đợc. Theo đó, các thủ tục kiểm tra chi tiết của chơng trình kiểm toán mẫu đối với phần hành này sẽ đợc bổ sung những thủ tục mới cần thiết (do KTV tự thiết kế) hoặc loại bỏ những thủ tục không cần thiết.
Sơ đồ 12(Bảng): Chơng trình kiểm toán chi tiết cho tài khoản
Phải trả ngời bán tại Công ty ABC.(Theo giấy tờ làm việc của KTV)
STT Thủ tục kiểm toán tổng hợp
Thủ tục kiểm toán chi tiết Ngời soát xét Tham chiếu 1 Kiểm tra các khoản phải trả về tính hợp lệ, tính đầy đủ, tính đúng kì. (TEST PAYABLES [Completeness, Validity, Recording, Cutoff]) A.Thu thập Bảng tổng hợp số d Phải trả ng- ời bán chi tiết theo từng đối tợng, phản ánh số d đầu kỳ và cuối kỳ.
Kiểm tra số tổng cộng và đối chiếu với Sổ cái và báo cáo. Kiểm tra các khoản chênh lệch (nếu có) tới các chứng từ có liên quan. B. Chọn một số nghiệp vụ thanh toán công nợ phải trả ngời bán bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản sau ngày khoá sổ kế toán từ Sổ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng của kỳ tiếp theo, thực hiện:
1. Kiểm tra các Phiếu nhập kho, Hoá đơn mua hàng và các chứng từ bổ trợ khác. 2. Xác định xem các khoản thanh toán đại diện cho một khoản công nợ tại ngày kết thúc năm tài chính có đợc phản ánh trên Bảng tổng hợp số d phải trả hay không? C. Sau đó, chọn các hoá đơn mua hàng cha thanh toán, kiểm tra xem các hoá đơn này có chỉ ra một khoản công nợ phải trả tại ngày kết thúc năm không và nếu có thì đã đ- ợc phản ánh vào sổ kế toán.
D. Đánh giá kết quả kiểm tra
2 Kiểm tra giá trị và việc trình trị và việc trình bày các Khoản phải trả.(TEST VALUATION AND PRESENTATION OF PAYABLES [Valuation, Presentation] )
A. Soát xét bảng tổng hợp số d công nợ phải trả ngời bán tại ngày khoá sổ để xác định xem liệu có số d nợ tài khoản phải trả bị bù trừ trong số d phải trả cuối kỳ trình bày trên BCTC hay không
B. Xác định xem có số d khoả phải trả phi thơng mại nào đợc phản ánh trong số d Phải trả ngời bán cuối kỳ không
C. Xác định các khoản Phải trả tồn đọng lâu ngày, xem xét việc trình bày và thuyết minh các khoản công nợ này của đơn vị.
D. Yêu cầu khách hàng cung cấp và xem xét các điều khoản cam kết trong các hợp đồng mua hàng quan trọng cần trình bày trên BCTC.
E. Xem xét việc trình bày số d phải trả các bên liên quan
F. Xem xét việc trình bày các giao ớc mua hàng quan trọng
G. Xem xét việc trình bày các khoản công nợ phải trả với thời gian lâu hơn một năm. H. Đánh giá kết quả kiểm tra
tin rằng tồn tại các Khoản phải trả bên liên quan trọng yếu
(Kiểm tra EARLY CUTOFF của hàng mua (Câu hỏi 1A - Purchase
Invoices) [Cutoff] )
công nợ phải trả ghi sổ 15 ngày sau ngày kết năm tài chính. Kiểm tra hoá đơn, phiếu nhập kho nhằm khẳng định rằng các khoản phải trả ngời bán đợc hạch toán đúng kỳ.
B. Đánh giá kết quả kiểm tra.
4 Có phản ánh kịp thời các khoản nợ lúc cuối kỳ
(Kiểm tra LATE CUTOFF của các DEBIT NOTES (Tailoring Question 1 -Yes) [Cutoff]
A. Kiểm tra các nghiệp vụ hàng mua trả lại phát sinh trong khoảng 15 ngày sau ngày khoá sổ. Khẳng định rằng các khoản giảm trừ nợ Phải trả đã đợc hạch toán đúng kỳ.
B. Lựa chọn một số nghiệp vụ ghi giảm Phải trả ngời bán do trả lại hàng đợc ghi sổ trong khoảng 15 ngày trớc ngày khoá sổ. Kiểm tra tới phiếu xuất hàng trả lại và xác định rằng các khoản này đợc hạch toán đúng kỳ.
C. Soát xét các khoản ghi giảm công nợ phải trả đợc ghi sổ trong khoảng 15 ngày trớc ngày kết thúc năm. Kiểm tra chứng từ.
D. Đánh giá kết quả kiểm tra.
5 Xác nhận công nợ phải trả. ( Kiểm tra LATE CUTOFF của các DEBIT NOTES (Tailoring Question 1 -Yes) [Cutoff] )
A. Lựa chọn một số nhà cung cấp chính có thể có số d công nợ phải trả tại ngày cuối năm (Các nhà cung cấp này có thể đợc xác định qua phỏng vấn hay xem xét các chứng từ thanh toán công nợ từ những năm trớc).
B. Thu thập các Biên bản đối chiếu công nợ hay các hoá đơn mua hàng đối với các nhà cung cấp đợc lựa chọn trên.
C. Nếu không có Biên bản đối chiếu công nợ, lập th xác nhận công nợ và thực hiện:
1. Gửi th xác nhận dới sự kiểm soát của kiểm toán viên
2. Gửi lại lần 2 nếu không nhận đợc th trả lời 3. Đối chiếu số đợc xác nhận với số ghi sổ của đơn vị. Giải thích các chênh lệch
4. Đối với các th xác nhận không nhận đợc th trả lời, kiểm tra các nghiệp vụ thanh toán sau ngày khóa sổ kế toán hoặc các hóa đơn mua hàng
trong kỳ cha đợc thanh toán và các phiếu nhập hàng. Khẳng định rằng tất cả các khoản thanh toán cho các khoản nợ tại ngày kết thúc năm đều đã đợc phản ánh là khoản phải trả tại ngày khoá sổ.
D. Thu thập hay lập các bảng đối chiếu số liệu, giải thích chênh lệch giữa số trên th xác nhận hay hóa đơn với số đợc hạch toán trên Bảng tổng hợp số d Phải trả tại ngày khoá sổ. Kiểm tra các khoản chênh lệch này tới hóa đơn mua hàng, phiếu nhập, phiếu thanh toán nợ và các chứng từ có liên quan khác.
E. Đánh giá kết quả kiểm tra
6 Kiểm tra việc trình bày các khoản phải trả bằng ngoại tệ (Câu hỏi 6 - Yes) [Valuation]
A. Thu thập các bằng chứng xác định nhà cung cấp nớc ngoài có các nghiệp vụ mua bán bằng ngoại tệ. Xác định các khoản phải trả đối với các nhà cung cấp này. Xác định các tỷ giá chuyển đổi đợc áp dụng và đối chiếu với tỉ giá chuyển đổi theo quy định hiện hành.
B. Đối chiếu các nghiệp vụ xử lý chênh lệch tỷ giá với sổ kế toán.
C. Kiểm tra việc đánh giá số d có gốc ngoại tệ tại ngày khoá sổ, so sánh với số tính toán lại của kiểm toán viên.