Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với chu trình mua hàng và thanh toán, kiểm toán viên tiến hành đánh giá kết quả kiểm toán của chu trình này và trình lên chủ nhiệm kiểm toán. Chủ nhiệm kiểm toán là ngời sẽ tổng hợp kết quả kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán. Cụ thể, kiểm toán viên của công ty IFC sẽ thực hiện các bớc công việc sau:
1. Tổng hợp kết quả kiểm toán
Sau khi đã xác minh không có sự kiện phát sinh ảnh hởng trọng yếu đến Chu trình mua hàng và thanh toán, trởng nhóm kiểm toán tiến hành tập hợp và soát xét toàn bộ giấy tờ làm việc của KTV các phần hành để làm cơ sở cho việc
lập báo cáo kiểm toán và Th quản lý. Theo đó, việc soát xét phải đảm bảo các mục đích sau:
-Các bằng chứng đã thu thập, đánh giá mô tả đợc một cách đầy đủ thông tin về hoạt động mua hàng và thanh toán của khách hàng.
-Quá trình kiểm toán Chu trình mua hàng và thanh toán dã đợc thực hiện theo đúng những chơng trình kiểm toán của Công ty IFC và tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận.
-Các mục tiêu kiểm toán xác định chi phí đối với chu trình mua hàng và thanh toán đã đợc thoả mãn.
-Các giấy tờ làm việc đã chứa đựng đầy đủ các thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận trên Báo cáo kiểm toán sau này.
Trong quá trình soát xét nếu phát hiện những điểm cha hoàn thiện, cha đáp ứng đợc các mục tiêu đã đặt ra thì trởng nhóm kiểm toán sẽ yêu cầu KTV phần hành sửa chữa và bổ sung.
Với phần thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại coong ty ABC, sau khi soát xét trởng nhóm kiểm toán đánh giá công việc kiểm toán đã đợc KTV thực hiện khá đầy đủ, các bằng chứng thu thập đã mô tả đợc những thông tin cần thiết về hoạt động mua hàng và thanh toán của khách hàng, đồng thời hoàn thành đợc các mục tiêu kiểm toán đã đề ra đối với chu trình mua hàng và thanh toán tại công ty này.
2. Lập báo cáo kiểm toán
Sau khi tiến hành thu thập th giải trình của Ban Giám đốc khách hàng và lập bản tổng hợp kết quả kiểm toán, KTV lập báo cáo kiểm toán dự thảo. Báo cáo dự thảo này sẽ đợc gửi cho khách hàng xem xét để đi đến thống nhất số liệu và các bút toán điều chỉnh. Cuối cùng, căn cứ vào kết quả thống nhất với khách hàng và kết quả soát xét lần cuối của Ban Giám đốc, KTV tiến hành
lập báo cáo kiểm toán thích hợp phát hành cho khách hàng. Nh vậy, trớc khi phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức, hồ sơ kiểm toán phải trải qua 3 lần soát xét chặt chẽ:
B1) Soát xét của một KTV cao cấp hoặc chủ nhiệm kiểm toán đối với các giấy tờ làm việc của nhóm kiểm toán.
B2) Soát xét của chủ nhiệm kiểm toán đối với toàn bộ hồ sơ kiểm toán trớc khi trình Ban Giám đốc IFC soát xét lần cuối.
B3) Soát xét lần cuối của Ban Giám đốc IFC đối với hồ sơ kiểm toán trớc khi phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức.
3. Công việc sau cuộc kiểm toán
Ngoài ra còn có một việc cuối cùng mà nhóm kiểm toán phải thực hiện là đánh giá kết quả và chất lợng của cuộc kiểm toán, bao gồm việc đánh giá lại rủi ro của cuộc kiểm toán, soát xét hiệu quả của việc thực hiện dịch vụ cho khách hàng, đánh giá chất lợng công việc của nhân viên. Đồng thời, KTV cũng luôn giữ mối quan hệ thờng xuyên với khách hàng, nắm bắt kịp thời những thay đổi lớn của khách hàng mà có thể ảnh hởng tới kế hoạch kiểm toán năm sau.
Chơng III
Bài học kinh nghiệm và hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH Kiểm toán và T vấn
tài chính quốc tế (IFC) I. Nhận xét và bài học kinh nghiệm thực tiễn
Trong nền kinh tế thị trờng ngày nay và xu thế hội nhập kinh tế quốc tế thì Kiểm Toán đã trở thành một ngành không thể thiếu. Mới ra đời và
hoạt động cha đợc bao lâu nhng Công ty kiểm toán và t vấn tài chính quốc tế IFC đã có một vị thế nhất định trong ngành. Số lợng khách hàng mà công ty phục vụ rất đa dạng và rộng lớn trên rất nhiều lĩnh vực. Những thành công đó là do sự nổ lực không mệt mõi của toàn thể nhân viên công ty cũng nh công ty có một đội ngũ KTV với nhiều kinh nghiệm. Do vậy đợc tìm hiểu học tập tại công ty IFC là một cơ hội tốt cho em.
Công ty IFC có đợc những thành công nhất định đó bởi công ty đã xây dựng đợc cho mình một chơng trình kiểm toán từ việc thiết kế lập kế hoạch đến thực hành kiểm toán là rất khoa học, hợp lý dạ trên các nguyên tắc Kế toán Kiểm toán cũng nh các chuẩn mực đã đợc ban hành. Cụ thể nh chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán ở Công ty IFC: Từ việc lập kế hoạch đợc tuân thủ theo chuẩn mực số 300, quy trình phân tích đợc lập theo chuẫn mực số 520, hu thập bằng chứng theo chuân mực số 500 …
Trong quá trình hoạt động Công ty có những thuận lợi cũn nh khó khăn nhng có một điều là Công ty đã biết khắc phục những khó khăn và phát huy thững thế mạnh của mình.
• Những thuận lợi của Công ty IFC đã có:
- Đầu tiên là công ty có một đội ngũ những KTV giàu kinh nghiệm với lòng nhiệt huyết muốn đem đến cho khách hàng những dịch vụ tốt nhất. Một điều đặc biệt nữa là cán bộ, nhân viên của công ty có tuổi đời rất trẻ có kiến thức ham học hỏi và sáng tạo đây chính là một lợi thế của Công ty IFC trong quá trình cạnh tranh khốc liệt với các Công ty khác trên lĩnh vực kiểm toán.
- Môi trờng hoạt động kiểm toán ngày nay đã có nhiều bớc tiến, nhiều chính sách, chế độ, chuẫn mực cụ thể đã đợc ban hành tạo điều kiện pháp lý vững chắc cho các hoạt động kiểm toán.
- Đã có nhiều khách hàng giữ mối quan hệ lâu dài với Công ty, xem Công ty nh một đối tác tin cậy.
• Tuy nhiên bên cạnh những thuận lợi còn tồn tại những hạn chế khó khăn nhất định:
- Trớc hết đó là yếu tố thị trờng : Do nghề kiểm toán ngày càng phát triển nên kéo theo sự ra đời của hàng loạt công ty Kiểm toán t nhân cũng nh các hãng Kiểm toán quốc tế vào hoạt động nên nó tạo ra sự cạnh tranh quyết liệt. Trớc tình hình đó Công tchi phí IFC đã có các phơng án nh hạ mức phí kiểm toán, nâng cao chất lợng các cuộc kiểm toán đa dạng hoá dịch vụ phục vụ khách hàng.
- Môi trờng pháp lý mặc dù đã có những điều tích cực nhất định nhng vẫn tồn tại những hạn chế nhất định nh: Các chuẫn mực, các chế độ cha đầy đủ về nội dung quy trình cũng nh phơng pháp vận dụng, nguồn tài liệu thiếu cả về số lợng tính đồng bộ, hạn chế về số lợng mang tính chất hớng dẫn.
- Về phía khách hàng, ở nớc ta còn nhiều doanh nghiệp cha nhận thức một cách đầy đủ về công việc kiểm toán cho nên dẫn tới một thái độ bất hợp tác gây khó khăn cho các KTV làm việc điều này sẽ có ảnh hởng tới chất lợng của cuộc kiểm toán nhất định.
Có thể nói các quy trình kiểm tóan đợc xây dựng tại công ty IFC là tốt nó phù hợp với các chuẫn mực kiểm toán Việt Nam cũng nh quốc tế đợc thừa nhận.Có thể nhận xét về chơng trình kiểm toán của công ty nh sau:
1. Giai đoạn tiếp cận và lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Tiếp cận với khách hàng là bớc thực hiện đầu tiên trong quy trình kiểm toán BCTC của IFC. Việc thực hiện tốt ngay từ công tác tiếp cận với khách hàng sẽ đảm bảo cho việc lập kế hoạch kiểm toán của IFC đạt hiệu quả cao, tạo nền tảng vững chắc cho sự thành công của cuộc kiểm toán. Do đó,IFC thờng cử các lãnh đạo cao cấp của mình tham gia vào giai đoạn này nh trởng phòng, Chủ nhiệm Kiểm toán. Thực tế cho thấy công tác tiếp cận với khách hàng đợc IFC tiến hành nhanh chóng, không gây khó khăn cho khách hàng, đa ra các yêu cầu phù hợp do đó việc ký kết hợp đồng đợc diễn ra một cách nhanh chóng. Thủ tục ký kết hợp đồng đợc thực hiện đầy đủ, nghiêm túc theo quy định hiện hành của
pháp luật về Hợp đồng kinh tế và phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 - Hợp đồng kiểm toán.
Công việc lập kế hoạch kiểm toán cũng đã đợc IFC tiến hành một cách nhanh chóng, khoa học và hiệu quả, tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán. Trong bớc này, KTV đã rất chú trọng thu thập, tìm hiểu các thông tin chi tiết về khách hàng thông qua việc quan sát, phỏng vấn, gặp gỡ trực tiếp với Ban Giám đốc khách hàng. Với các thông tin thu thập đợc, có thể khẳng định rằng IFC luôn tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 về thu thập thông tin cơ sở khi tiến hành kiểm toán: “Để thực hiện kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích đợc các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán...”.
Đối với chu trình mua hàng và thanh toán việc lập kế hoạch đã tuân thủ qua các bớc:
- Chuẩn bị kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán.
- Thu thập thông tin cơ sở về chu trình mua hàng và thanh toán.
- Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và thực hiện thủ tục phân tích đối với chu trình mua hành và thanh toán. phân tích đối với chu trình mua hành và thanh toán.
- Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong chu trình.
- Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát đối với chu trình.- Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và lập chơng trình kiểm toán. - Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và lập chơng trình kiểm toán.
Việc lập kế hoạch kiểm toán giúp cho KTV phân phối công việc một cách hiệu quả với nhau, theo dúng chơng trình kiểm toán, tạo căn cứ thích hợp cho IFC đa ra kết luận tránh đợc những bất đồng với khách hàng.
2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trên cơ sở kế hoạch đã đợc lập, các KTV đã đợc thực hiện một cách toàn diện. Mặc dù thời gian thực hiện cho cuộc kiểm toán là hạn chế nhng các KTV đã vận dụng một cách linh hoạt các phơng pháp kỹ thuật để thu thập bằng chứng một cách đầy đủ. Công việc này luôn đảm bảo 3 bớc:
- Thực hiện các thủ tục kiểm soát. - Thực hiện các thủ tục tuân thủ.
- Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, các KTV của Công ty IFC luôn thực hiện đầy đủ các bớc nêu trên. Việc thực hiện đủ các bớc cơ bản này là sự bảo đảm hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán, do đi chệch hớng kiểm toán hay do vội vàng đa ra kết luận mà thiếu đi các thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết. Chu trình mua hàng và thanh toán là một chu trình quan trọng và kết quả kiểm toán chu trình này có ảnh hởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán, các bớc kiểm toán nêu trên sẽ cho giúp cho kiểm toán viên thu thập các bằng chứng thích hợp, đầy đủ và có hiệu lực làm cơ sơ cho việc đa ra kết luận sau này.
Trong quá trình kiểm toán, các KTV của Công ty IFC đã vận dụng linh hoạt lý thuyết vào thực tế, cụ thể KTV sắp xếp thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách khoa học, tối thiểu hoá sự kiểm tra chồng chéo. Bên cạnh đó, KTV còn thờng sử dụng triệt để kết quả của các bớc kiểm tra trớc trong việc thiết kế các thủ tục kiểm tra tiếp theo.
Các thủ tục phân tích, đánh giá tổng quát cũng luôn đợc các kiểm toán viên sử dụng trong quá trình kiểm toán bởi tính hiệu quả của nó. Thực tế đã chứng minh “phân tích” là một biện pháp nhanh chóng, ít tốn kém về thời gian, công sức nhng bằng chứng thu đợc lại có tính hiệu lực cao. Việc sử dụng hiệu quả các thủ tục phân tích cũng làm giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết vốn tốn nhiều thời gian và chi phí nhờ đó đẩy nhanh tiến độ công việc và giảm thiểu chi phí kiểm toán.
Chu trình mua hàng và thanh toán có liên quan đến nhiều chu trình khác nh chu trình Hàng tồn kho, Vốn bằng tiền,Tài sản cố định... Cho nên, khi tiến hành kiểm toán cần có sự phối hợp giữa các chu trình. Điều này sẽ giúp cho kiểm toán viên tránh đợc sự lập lại trong các thủ tục kiểm toán, tiết kiệm đợc thời gian và nâng cao hiệu quả công việc. Cụ thể, trong quá trình kiểm toán chu
trình mua hàng và thanh toán các KTV của Công ty IFC đã liên hệ với kết quả kiểm toán các chu trình Hàng tồn kho, Vốn bằng tiền, Tài sản cố định để khẳng định tính có thật của các nghiệp vụ mua vào cũng nh các nghiệp vụ thanh toán. Thêm vào đó, các thủ tục kiểm toán đối với chu trình mua hàng và thanh toán luôn bám sát các mục tiêu đề ra, điều này sẽ tránh cho việc thực hiện các thủ tục không có tính hiệu quả hoặc hiệu quả thấp. Đồng thời khi phát hiện những sai sót, gian lận, KTV luôn thận trọng xem xét bằng chứng, trao đổi với khách hàng để tìm ra nguyên nhân của những sai sót đó. Tất cả những biện pháp nêu trên sẽ giúp cho kiểm toán viên tích lũy đợc nhiều kinh ngiệm trong việc phát hiện và xử lý các gian lận, sai sót.
Bên cạnh đó, các KTV của Công ty IFC luôn sẵn sàng đa ra những lời t vấn cần thiết giúp cho hệ thống KSNB với chu trình này nói riêng và với tất cả hệ thống nói chung hoạt động một cách hữu hiệu nhất. Chính sự nhiệt tình và hiểu biết của KTV- Công ty IFC đã tạo ra không khí làm việc thoải mái hiệu quả và chiếm đợc nhiều cảm tình của khách hàng. Điều này đã đợc chứng minh tại công ty ABC.
3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
- Thông qua các bằng chứng thu đợc Công ty IFC đã phát hành báo cáo kiểm toán căn cứ chuẫn mực kiểm toán Việt Nam số 700 – Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính. Sau khi đa ra báo cáo kiểm toán thì công ty IFC thờng xem xét việc phát hành báo cáo có ảnh hởng trọng yếu gì không. Nếu phát hiện ra các khía cạnh trọng yếu thì công ty IFC xem xét một cách cẩn thận và thông báo cho lãnh đạo công ty khách hàng. Các công việc này đợc thực hiện để báo cáo kiểm toán phát hành là đầy đủ và phù hợp với các chuẫn mực kiểm toán.
Chất lợng cuộc kiểm toán là một khái niệm hoàn toàn mới mẻ và là một vấn đề đang đợc bàn tán sôi động, nhất là khi hiện nay thị trờng kiểm toán độc lập đang ngày càng phát triển mạnh mẽ với sự cạnh tranh gay gắt của các công ty kiểm toán trong nớc và quốc tế nh AASC, KPMG, VACO,...
Với phơng châm đặt chất lợng cuộc kiểm toán lên hàng đầu do đó trong giai đoạn kết thúc kiểm toán này, IFC luôn thực hiện việc soát xét lại toàn bộ công việc kiểm toán của các giai đoạn trớc đó. Việc soát xét này trớc hết đợc