III. Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo
2. Trình tự kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo
2.2.2. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
* Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho
Kiểm toán viên không tham gia trực tiếp vào cuộc kiểm kê hàng tồn kho nên kiểm toán viên đã sử dụng số liệu ở biên bản kiểm kê do kế toán Công ty cung cấp.
Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học AISC- Hà Nội
Khách hàng: Công ty A
Nội dung thực hiện: Đối chiếu số d đầu kỳ.
Năm kết thúc: 31/12/2004
Tên Ngày Ngời thực hiện Hà 21/2/05 Ngời kiểm tra Huế 21/2/05
Mã số: I Trang:
Nội dung Số d đầu kỳ (Bảng cân đối kế toán
2004) Biên bản kiểm toán năm 2003 Chênh lệch Ghi chú Nguyên vật liệu 1.051.099.902 1.051.099.902 0 Công cụ dụng cụ 54.626.630 54.626.630 0 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
3.364.506.158 3.364.506.158 0
Thành phẩm 1.490.133.062 1.490.133.062 0
Hàng gửi bán 113.074.836 113.074.836 0
Cộng 6.073.440.588 6.073.440.588 0
: Đã kiểm tra
Kết luận: Số d cuối kỳ của hàng tồn kho trên Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán của năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2003 và số d hàng tồn kho tại ngày 01/01/2004 là khớp đúng.
Bảng số 09: Bảng kê chi tiết vật t hàng hoá
Có tại thời điểm 0h ngày 01 tháng 01 năm 2005
Stt Nh n hiệu quy cáchã
vật t Đơn vị tính
Theo sổ sách kế toán Thực tế kiểm kê Chêch lệch
Số l-
ợng Đơn giá Thành tiền Giá trị đã
phân bổ vào chi phí sản xuất
Tổng số Trong đó Số lơng Thành tiền
Số l-
ợng xác định lạiĐơn Giá Thành tiền Tồn đọng không dùng đến Kém phẩm chất Thừa Thiếu Giá sổ kế toán Giá xác định lại Theo giá sổ kế toán Th e o G iá x d S ố l- ợ n g Đơ n Gi á xá c địn h lại Thành tiền Theo giá sổ kế toán Theo Giá xác định lại Số lợng Đơn Giá xác định lại Thành
tiền Thừa Thiếu Theo giá sổ kế toán The o Giá xác định lại Thừa Thi ếu Th ừ a T h i ế u 1 Vòng đệm phẳng mạ kẽm M36 Cái 6 350 2.100 6 245 2.100 1.470 2 245 700 490 2 Vòng đệm phẳng mạ kẽm M48 Cái 3 919 2.758 3 919 2.758 2.758 3 Vòng đệm phẳng mạ kẽm M64 Cái 5 26.800 134.000 5 18.760 134.000 93.800 5 18.760 134.000 93.800 4 Vòng đệm phẳng mạ kẽm M80 Cái 32 1.050 33.600 32 735 33.600 23.520 4 735 4.200 2.940 5 Thép tấm dày 10 ly Kg 409 6.072 2.483.572 409 6.072 2.483.572 2.483.572 6 Thép tấm dày 12 ly Kg 706,5 5.800 4.097.700 706,5 5.800 4.097.700 4.097.700 7 Thép tấm dày 14 ly Kg 1074 3.500 3.759.000 1074 3.500 3.759.000 3.759.000 8 Thép L đều SS 41 – L 90x6-9Mét Kg 2360,4 3.500 8.261.400 2360 3.500 8.261.400 8.261.400 9 Thép L đều SS 41 – L 150x10- 12 Mét Kg 3.500 829 3.500 2.901.500 2.901.500 829 2.901.500 2.901.500 10 Thép L đều SS 41 – L 175x10- 12 Mét Kg 1891 3.500 6.618.500 1891 3.500 6.618.500 6.618.500 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .... ... ... ... ... ... … ... ... ... ... … …
Kết luận của kiểm toán viên là không có sự chênh lệch nào giữa số d hàng tồn kho trên sổ sách và số liệu kiểm kê thực tế.
* Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập- xuất hàng tồn kho
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập kho
Đối với một doanh nghiệp sản xuất các nghiệp vụ nhập, xuất kho có đặc điểm là xuất hiện với số lợng nhiều và tần suất lớn, do đó để kiểm tra các nghiệp vụ này kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu và sử dụng phơng pháp kiểm tra ngợc từ sổ sách đến chứng từ.
Nhận thấy các nghiệp vụ thờng xảy ra sai sót là các nghiệp vụ xảy ra vào thời điểm trớc hoặc sau ngày lập Báo cáo tài chính nên kiểm toán viên thờng tập trung kiểm tra những nghiệp vụ xảy ra vào những ngày cuối niên độ kế toán năm nay và những nghiệp vụ xảy ra vào đầu niên độ kế toán năm tiếp theo. Điều này thể hiện trên giấy tờ làm việc sau:
Bảng số 10: Trích giấy tờ làm việc số 2
Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học AISC- Hà Nội
Khách hàng: Công ty A Nội dung thực hiện: Kiểm tra nghiệp vụ nhập kho vật t. Năm kết thúc: 31/2/2004
Tên Ngày Ngời thực hiện: Hà 21/2/05 Ngời kiểm tra: Huế 21/2/05
Mã số: I Trang: Chứng từ SH NT Nội dung Tài khoản Nợ Có Số tiền Ghi chú PN 421 15/12 Nhập mua que hàn phục vụ G/C móng ĐZ Vinh- H.tĩnh 152 331 2.100.000 PN 422 16/12 Nhập mua sắt công ty XLĐ3 152 33621 25.401.914 PN 430 20/12 Nhập mua xi măng lô
thầu 154 152 3311 2.590.909 PN 432 20/12 TT mua thép tròn trơn AI- phi 28 152 14182 1.770.520 … … …. … … … …
PN 539 28/12 Nhập mua cột bê tông lô thầu 154 152 3311 66.861.900 PN 540 28/12 TT mua cát đá đúc trụ gara ô tô 152 1412 370.000 ì PN 548 29/12 TT tiền mua phụ tùng để chế tạo máy tời
152 1412 4.850.000 ì PN 555 30/12 Nhập mua đá 2*4+ đá 4*6 ĐZ DS- QNgãi 152 3311 19.620.285 ì … … … … … … … Ghi chú:
+ PN 540 với nội dung là mua cát đá đúc trụ gara ô tô số tiền là 370.000 đ nhng không tìm thấy hoá đơn giá trị gia tăng minh chứng cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh tồn tại.
+ PN 548 ngày 29/12 có nội dung thanh toán tiền mua phụ tùng để chế tạo máy kèm theo các hoá đơn của nhà cung cấp sau:
Hoá đơn: 00295 số tiền là 2.625.000 đ Hoá đơn: 00538 số tiền là 2.105.000 đ Hoá đơn: 03972 số tiền là 120.000 đ
Tuy nhiên hoá đơn số 03972 có số tiền là nhng lại không có hoá đơn tài chính. Mà chỉ tìm thấy hoá đơn bán lẻ.
+ PN 555 có nội dung mua cát đá số tiền 19.620.285 cha trả tiền cho ngời bán có ngày ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng là ngày 09/01/2005 nhng kế toán ghi sổ ngày 30/12/2004. Kế toán vi phạm tính đúng kỳ trong ghi sổ.
Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 152: (19.620.285) Có TK 331: (19.620.285)
Kết luận: Các nghiệp vụ nhập kho vật t còn có một số sai sót, tuy nhiên các sai sót đó có quy mô nhỏ nên không ảnh hởng trọng yếu.
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu
Trong khâu này, kiểm toán viên phải thực hiện kiểm tra để xem xét liệu các nghiệp vụ xuất kho có đợc phản ánh đầy đủ vào sổ sách kế toán hay không? Việc tính giá xuất nguyên vật liệu đã đảm bảo tính chính xác cha?
Nh tìm hiểu ban đầu, kiểm toán viên đợc biết Công ty A tính giá xuất nguyên vật liệu theo phơng pháp bình quân gia quyền áp dụng cho từng quý. Do đó để kiểm tra tính chính xác cơ học của việc tính giá xuất nguyên vật liệu kiểm toán viên thực hiện thủ tục tính toán lại một số loại nguyên vật liệu sau đó đối chiếu kết quả với số liệu trên sổ sách kế toán đơn vị.
Tại Công ty A, kiểm toán viên tiến hành tính toán lại giá xuất của hai loại nguyên vật liệu là thép và xi măng xuất trong quý III và quý IV dựa trên các chứng từ gốc của hai loại nguyên vật liệu này (phiếu nhập, phiếu xuất), Sổ chi tiết nguyên vật liệu, Báo cáo nhập- xuất- tồn. Song công việc này không đợc kiểm toán viên lu trên giấy tờ làm việc.
Để kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ xuất kho có đợc phản ánh đầy đủ vào sổ sách kế toán hay không, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu một số phiếu xuất kho xảy ra vào những ngày gần kết thúc niên độ kế toán.
Bảng số 11: Trích giấy tờ làm việc số 3
Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học AISC- Hà Nội
Chứng từ
SH NT
Nội dung Tài khoản
Nợ Có Số tiền Ghi chú PX 7273 25/12 Xuất thép tấm dày 12 ly công trình Tĩnh Gia 6211 152 4.097.700 PX 7289 25/12 Xuất thép L đều BCT3- L90 x 8 x 9 met 6211 152 8.261.400 Khách hàng: Công ty A Nội dung thực hiện: Kiểm tra nghiệp vụ xuất kho vật t. Năm kết thúc: 31/12/2004
Tên Ngày Ngời thực hiện Hà 22/2/05 Ngời kiểm tra Huế 22/2/05
Mã số: I Trang:
PX 7294
26/12 Xuất dây dẫn - ACSR 330 công trình ĐZ Trờng Sơn- Quảng Bình 6211 152 364.000 ì … … … … … … … PX 7336
30/12 Xuất khoá đỡ dây dẫn Đ1-158 công trình ĐZ Vinh- Hà Tĩnh 6211 152 21.608.601 PX 7355 31/12 Xuất xi măng phục vụ thi công ĐZ Dốc Sỏi- Kỳ Hà
6211 152 26.871.817 ì
PX 7360
31/12 Xuất công tơ 1 pha 3-9A cho ĐZ Bá Th- ớc-T.Hoá 6212 152 31.860.000 ì PX 7365 31/12 Xuất bu lông ĐZ Hà Tây- T. Tín 6211 152 26.598.960 ì Ghi chú:
PX 7355 ngày 31/12 nội dung là xuất xi măng có số tiền 26.871.817 và PX 7365 ngày 31/12 số tiền là 26.598.960 nhng không có phiếu yêu cầu lĩnh vật t kèm theo. Phỏng vấn kế toán trởng đợc biết do khoảng cách về mặt địa lý nên nhiều trờng hợp chứng từ không về kịp.
PX 7294 ngày 26/12 với nội dung xuất dây dẫn ASCR 330 số tiền là 364.000 đ, kế toán hạch toán số tiền trong sổ sách là 3.640.000. PX 7360 ngày 31/12 nội dung là xuất công tơ số tiền 31.860.000 nhng kế toán hạch toán số tiền là 31.680.000 đ. Trao đổi với kế toán trởng đợc biết đây không phải là sai sót cố ý mà là do nhầm lẫn của kế toán viên trong khi ghi chép.
Bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 152: (36.216.000) Có TK 621: (36.216.000)
Kết luận: Một số nghiệp vụ xuất vật t thiếu phiếu yêu cầu lĩnh vật t. Còn nhầm lẫn về mặt số học trong ghi chép.
* Kiểm tra công tác tập hợp chi phí sản xuất, đánh giá giá trị SPDD và tính giá thành đơn vị sản phẩm.
Chi phí sản xuất trong kỳ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung.
Kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu.
Khi kiểm tra chi phí nguyên vật liệu trong khâu này, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục nh khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu. Tuy nhiên trong khâu này kiểm toán viên chú trọng đến lợng nguyên vật liệu xuất cho sản xuất có hợp lý không, có vợt quá tiên lợng vật t cho phép mà phòng kế hoạch đã xây dựng không? Kiểm toán viên cũng xem xét việc kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản xuất sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Chi phí nguyên vật liệu xuất cho sản xuất chính là giá trị nguyên vật liệu thực xuất trừ đi phần giá trị phế liệu thu hồi.
Đối với Công ty A chuyên sản xuất cột bê tông, xây lắp đờng dây và trạm, do đó mỗi một sản phẩm đợc sản xuất ra từ rất nhiều loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Chính vì thế công việc tính toán lợng vật t thực tế tiêu hao để so sánh với tiên lợng vật t theo quy định là hết sức phức tạp và tốn nhiều thời gian, do đó kiểm toán viên cũng chọn mẫu để kiểm tra. Song công việc này không đợc kiểm toán viên lu trên giây tờ làm việc mà kiểm toán viên sử dụng máy vi tính phục vụ cho việc tính toán. Kết quả kiểm tra mẫu một số loại cột bê tông, kiểm toán viên nhận thấy nhìn chung lợng vật t sử dụng thực tế không biến động nhiều so với tiên lợng vật t cho phép.
Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra số liệu trên tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và nhận thấy bút toán kết chuyển cuối kỳ sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang là chính xác
Kiểm tra chi phí nhân công trực tiếp
Khi kiểm tra khoản mục chi phí này, kiểm toán viên sử dụng kết quả kiểm toán của chu trình tiền lơng- nhân viên. Trong chu trình này kiểm toán viên chỉ thực hiện đối chiếu tiền lơng nhân công trực tiếp sản xuất trên Bảng
tính lơng với số kết chuyển vào TK 154 để khẳng định tính chính xác của việc tập hợp chi phí sản xuất.
Đối với Công ty A, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp không có sai sót nghiêm trọng.
Kiểm tra chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều khoản mục nh: Chi phí vật liệu, chi phí khấu hao, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí bằng tiền khác.
Khi tiến hành kiểm toán tại Công ty A, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết từng khoản mục chi phí nh sau:
Đối với chi phí vật liệu, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu sổ chi tiết vật liệu với Sổ cái TK 627 (phần đối ứng với TK 152), phiếu yêu cầu sử dụng vật t nhằm kiểm tra tính có thật của khoản chi phí đó.
Đối với chi phí khấu hao, kiểm toán viên sử dụng kết quả của kiểm toán TSCĐ. Kiểm toán viên phụ trách phần hành TSCĐ sẽ kiểm tra tính nhất quán của việc áp dụng các phơng pháp tính khấu hao, xác định chi phí khấu hao thông qua việc xem xét tỷ lệ khấu hao, thực hiện tính toán lại và kiểm tra sự đúng đắn của việc phân bổ chi phí khấu hao cho sản xuất.
Đối với chi phí công cụ dụng cụ, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra
tính đúng đắn của việc phân bổ dụng cụ trong kỳ thông qua kiểm tra
TK 142 và những quy định về việc phân bổ công cụ dụng cụ trong
đơn vị.
Đối với chi phí nhân công, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu danh sách nhân viên quản lý phân xởng với Bảng tính lơng, Sổ cáI TK 627(phần đối ứng với TK 334) về số lợng nhân viên, tổng tiền lơng và số giờ sản phẩm hoàn thành.
Đối với các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu giữa số liệu trên Sổ cái TK
627( phần đối ứng với TK 111, 331,141 ) với chứng từ gốc nh… phiếu chi, Hoá đơn ngời bán, phiếu thanh toán tạm ứng để kiểm tra tính… có thật, tính chính xác của những nghiệp vụ này.
Bảng số 12: Trích giấy tờ làm việc số 4
Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học AISC- Hà Nội
Chứng từ
SH NT
Nội dung Tài khoản
Nợ Có
Số tiền Ghi chú
PKT- 12
05/3 Thanh toán tiền san lấp mặt bằng thi công công trình Tĩnh Gia
6278 1412 5.248.000 ì
PC 52 10/3 Thanh toán tiền điện thoại tháng 1
6277 1111031 11.835.000
PKT- 50
25/3 Thanh toán tiền công tác phí
6277 1412 1.750.000 ì
PKT- 59
31/3 Thanh toán tiền thuê đất dựng lán công trình Playcu- Phú Lâm
6277 1412 1.420.000 ì
PKT 62 31/3 Thanh toán tiền xăng dầu phục vụ ĐZ Vinh- Hà Tĩnh
6278 1412 1.275.000
PC 78 31/3 Mua phụ tùng sửa chữa 6278 1111034 2.593.000 ì
… … … … … … …
Ghi chú: Qua kiểm tra, một số khoản chi phí dịch vụ mua ngoài chứng từ cha đầy đủ. Cụ thể:
PKT- 12 ngày 05/3 có nội dung là thanh toán tiền san lấp mặt bằng số tiền là 5.248.000đ nhng không có hợp đồng. Kế toán trởng giải thích do thuê ngoài với số lợng lớn nhân công là dân ở khu vực thi công do đó không có hợp đồng cụ thể.
PKT- 50 ngày 25/3 có nội dung chi là tiền công tác phí bao gồm những khoản sau (theo bảng kê thanh toán):
Khách hàng: Công ty A
Nội dung thực hiện: Kiểm tra chi
phí sản xuất chung (chi phí dịch
vụ mua ngoài)
Năm kết thúc: 31/12/2004
Tên Ngày Ngời thực hiện Hà 23/2/05 Ngời kiểm tra Huế 23/2/05
Mã số: I Trang:
+ Tiền lu trú: 360.000 đ + Tiền tàu xe: 100.000 đ + Tiền xe ôm đi lại: 75.000 đ
+ Tiền tiếp khách (ăn uống): 1.215.000 đ
