II. Một số kiến nghị về kiểm toán hàng tồn kho do Công ty
2.2.Đối với các cơ quan chức năng
1. Tính cấp thiết phải hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho
2.2.Đối với các cơ quan chức năng
Thời gian gần đây, Bộ Tài chính cùng với những cơ quan chuyên trách khác đã không ngừng thiết lập và từng bớc hoàn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động kế toán- kiểm toán. Tính đến nay, đã có 16 chuẩn mực kế toán, 27 chuẩn mực kiểm toán đợc ban hành cùng với rất nhiều các quy định khác, đáng chú ý đó là sự ra đời của Luật kế toán và Nghị định 105 của Chính phủ. Những yếu tố này đã tác có tác động tích cực đến công tác kế toán- kiểm toán hiện nay.
Song một yêu cầu rất quan trọng trong hệ thống kế toán của chúng ta là các quy định cần nhất quán và ổn định để tránh tạo ra tình trạng khó khăn cho doanh nghiệp khi phải chạy theo các thay đổi về hạch toán kế toán trong một khoảng thời gian rất ngắn.
Thiết nghĩ tiêu chuẩn đánh giá chất lợng hoạt động của các công ty kiểm toán là thật sự cần thiết để kiểm soát hoạt động này. Chẳng hạn nh trong lĩnh vực tín dụng, các tổ chức tín dụng đã xây dựng cho mình hệ thống chấm điểm tín dụng để đánh giá một doanh nghiệp từ đó quyết định nên cho vay hay không. Theo em Bộ Tài chính cũng nên xây dựng các tiêu chuẩn đánh giá và thành lập một cơ quan chuyên thực hiện cho điểm các công ty kiểm toán dựa vào các tiêu chuẩn đã đề ra này.
Bộ Tài chính cũng cần tổ chức ra các cuộc hội thảo hoặc khảo sát, điều tra thăm dò lấy ý kiến rộng rãi của công chúng bao gồm: Các tổ chức cá nhân sử dụng kết quả kiểm toán, các chuyên gia t vấn và các cơ quan quản lý kế toán, kiểm toán về chất lợng các cuộc kiểm toán và quản lý chất lợng kiểm toán.
Công tác đào tạo, bồi dỡng nhằm nâng cao chất lợng chuyên môn nghề nghiệp cho kiểm toán viên cần đợc tăng cờng hơn nữa. Những nội dung về chất lợng và quản lý chất lợng kiểm toán cần đợc đa vào nội dung chơng trình đào tạo, bồi dỡng và thi tuyển kiểm toán viên.
Bên cạnh đó Bộ Tài chính cũng cần áp dụng các biện pháp chống phá giá trong việc đấu thầu cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán và t vấn cho các công ty, tổng công ty, các dự án lớn của Nhà nớc vì hiện tại có rất nhiều công ty đã phá giá để dành lấy việc cung cấp dịch vụ này nhng chất lợng thì không đảm bảo.
Để kiểm toán thực sự trở thành ngời bạn thân thiết của các doanh nghiệp, các cơ quan chức năng nên tổ chức các buổi tập huấn, giới thiệu về hoạt động kiểm toán độc lập tới Ban lãnh đạo các doanh nghiệp. Khi đã hiểu rõ thế nào là kiểm toán độc lập, hi vọng kiểm toán không còn là nỗi sợ của phần lớn doanh nghiệp nh hiện nay.
Kết luận
Là một sinh viên chuyên ngành kiểm toán, trong quá trình học tập em đã đợc tìm hiểu các vấn đề lý luận cơ bản về lĩnh vực kế toán, kiểm toán. Qua thời gian thực tập tại Chi nhánh Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC- Hà Nội, em đã có cơ hội tiếp cận với công tác kiểm toán thực tế mà các kiểm toán viên tiến hành. Trên cơ sở “học đi đôi với hành”, lý luận phải gắn liền với thực tiễn và nhận thức rõ tầm quan trọng của kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính em đã lựa chọn tìm hiểu kiểm toán chu trình này làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp.
Trong chuyên đề này, em đã đề cập đến những nội dung chính sau:
Thứ nhất, Khái quát các vấn đề lý luận cơ bản về kiểm toán hàng tồn kho nh đặc điểm, chức năng của chu trình, công tác kế toán hàng tồn kho và mục đích, ý nghĩa, quy trình kiểm toán chu trình này...
Thứ hai, quá trình tham gia kiểm toán cùng các anh chị kiểm toán viên đã giúp em phần nào nắm đợc các bớc công việc kiểm toán trên thực tế. Trong phần hai em mô tả lại công việc kiểm toán chu trình hàng tồn kho do các kiểm toán viên của chi nhánh AISC- Hà Nội thực hiện cho một khách hàng cụ thể nh việc tìm hiểu các thông tin về khách hàng, đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ, những thủ tục kiểm toán chi tiết cũng nh cách thức ghi chép trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên…
Phần thứ ba của chuyên đề đa ra những nhận xét về hoạt động của Chi nhánh AISC- Hà Nội trong thời gian gần đây, những nhận xét và kiến nghị với mong muốn sẽ góp phần khắc phục đợc những hạn chế còn tồn tại trong kiểm toán chu trình hàng tồn kho tại Công ty.
Do hạn chế về thời gian, cũng nh trình độ nghiên cứu nên bài viết vẫn còn hạn chế ở nhiều khía cạnh. Mong rằng em sẽ nhận đợc nhiều ý kiến đóng góp từ phía các thầy cô, các anh chị kiểm toán viên, cũng nh các bạn sinh viên quan tâm đến lĩnh vực kiểm toán để chuyên đề của mình sẽ hoàn thiện hơn. Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn tận tình của thầy giáo Th.S Phan Trung Kiên và các anh chị kiểm toán viên trong Chi nhánh Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC- Hà Nội.
Phụ Lục số 01
Chơng trình kiểm toán
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC- chi nhánh Hà Nội
Chơng trình kiểm toán
Tên khách hàng---
Niên độ kế toán--- Tham chiếu--- hàng tồn kho và dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Mục tiêu:
Hàng tồn kho đợc hạch toán, tồn tại và thuộc sở hữu của doanh nghiệp (tính đầy đủ, tính hiện hữu, sở hữu).
Giá trị của hàng tồn kho đợc tính chính xác, dựa theo phơng pháp đợc chấp nhận bởi các chuẩn mực kế toán áp dụng trong khuôn khổ kiểm toán (FIFO- nhập trớc xuất trớc, PUMP- giá trị bình quân gia quyền, LIFO- nhập sau xuất trớc) (tính chính xác).
Chia cắt niên độ đợc thực hiện chính xác (tính đầy đủ, tính hiện hữu). Giá trị của hàng tồn kho đợc xác minh; Các khoản dự phòng giảm giá cần thiết đợc hạch toán (giá trị, cách trình bày).
Thủ tục kiểm toán. Ngời thực
hiện
Ngày thực hiện
Tham chiếu I. Kiểm tra hệ thống kiểm soát.
1. Kiểm tra quy chế quản lý hàng tồn kho, chính sách kế toán áp dụng đối với hàng tồn kho của công ty nh: Phơng pháp kế toán, phơng pháp tính giá, phơng pháp và nguyên tắc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
KSNB, chính sách ,quy trình kiểm soát các nghiệp vụ từ khi lập kế hoạch mua hàng hoá, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đến khi kết thúc. Kiểm tra này phải bao gồm việc xem xét thủ tục thanh toán đối với quá trình mua bán hàng hoá, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
3. Chọn một số nghiệp vụ về nhập xuất kho hàng hoá, nguyên nhiên vật liệu, công cụ dụng cụ, SPĐ và dự phòng giảm giá hàng tồn kho và kiểm tra xem các nghiệp vụ này có tân thủ hệ thông KSNB từ khi bắt đầu phát sinh đến khi kết thúc. Việc kiểm tra phải bao gồmviệc đánh giá tính tuân thủ theo các quy chế quản lý hàng tồn kho và các quy định của pháp luật. Việc kiểm tra phải ghi trên giấy tờ làm việc. Chơng trình kiểm toán này cần đợc hoàn thành cùng với chơng trình kiểm kê hàng tồn kho. II. Thủ tục phân tích: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1. Phân tích so sánh số d tồn kho và cơ cấu của số d hàng tồn kho năm trớc so với năm nay.
2. Trên cơ sở loại hình sản xuất kinh doang của công ty, tính toán và phân tích tỷ trọng hàng tồn kho trên tổng tài sản, tổng số hàng tồn kho trên tổng doanh thu hay hàng tồn kho trên giá vốn hàng bán và so sánh với kỳ trớc. Xác định các nguyên nhân biến động lớn nh: Hàng ế đọng, do sản phẩm lỗi thời, thay đổi mức quy định trong dự trữ hàng tồn kho hay sản phẩm mất sức cạnh tranh…
3. Phân tích đánh giá cụ thể khoản mục SPDD, xác định tỷ trọng trong tổng hàng tồn kho và so với kỳ trớc. Đánh giá tính chất và sự phù hợp của khoản mục này.
III.Kiểm tra chi tiết.
1. Lập bảng tổng hợp về hàng tồn kho, nguyên nhiên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí SPDD và thành phẩm theo các khoản mục chính.
2. Chứng kiến cuộc kiểm kê thực tế tại thời điểm khoá sổ (nếu giá trị hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn trong BCTC
và nếu thời điểm đợc chỉ định làm kiểm toán trớc thời điểm khoá sổ).
2.1. Kiểm tra xem khách hàng có tuân thủ các quy định về kiểm kê hàng tồn kho hay không?
2.2. Trong khi xem xét việc kiểm kê của khách hàng, chú ý tập trung vào những khoản mục có giá trị lớn.
2.3. Thông qua phỏng vấn và quan sát, ghi lại trên giấy làm việc các khoản mục hàng tồn kho đã quá hạn, h hỏng hoặc chậm luân chuyển, lỗi thời hoặc hàng thừa.
2.4. Đảm bảo rằng các khoản mục bị loại ra khỏi danh mục hàng tồn kho (hàng giữ hộ ngời khác ) đã đ… ợc loại ra trong quá trình kiểm kê, đợc cộng và ghi sổ một cách chính xác, mô tả đặc điểm và lý do khiến chúng bị loại ra. 2.5. Thực hiện xác nhận đối với những mặt hàng do ngời khác hoặc khách hàng giữ, gửi th xác nhận bên gửi hàng hoặc giữ hàng về chất lợng cũng nh số lợng.
2.6. Kết luận về độ tin cậy của kết quả kiểm kê .
3. Trờng hợp không tham gia kiểm kê tại thời điểm kết thúc niên độ
3.1. Thu thập các tài liệu liên quan đến cuộc kiểm kê mà khách hàng đã thực hiện (báo cáo kiểm kê, cách thức kiểm kê, các chỉ dẫn đối với nhân viên thực hiện ).… 3.2. Phỏng vấn khách hàng về các thủ tục kiểm kê mà họ đã thực hiện để đánh giá mức độ tin cậy của tài liệu kiểm kê đã nhận đợc.
3.3. Thực hiện kiểm kê một số hạng mục quan trọng tại thời điểm kiểm toán (nếu có thể).
4. Thu thập bằng chứng hàng tồn kho (Báo cáo nhập- xuất- tồn):
4.1. Đối chiếu với báo cáo kiểm kê (về số lợng)
khoản mục hàng tồn kho và chúng đợc đếm, xác nhận tại ngày kiểm kê.
4.3. Thu thập những giải thích về những chênh lệch giữa sổ sách và báo cáo kiểm kê.
5. Chắc chắn rằng tính đúng kỳ của hàng tồn kho đã đợc thực hiện bằng cách soát xét các chứng từ doanh thu và mua hàng bao gồm cả hàng mua đang đi đờng và các phiếu xuất hàng trong những ngày trớc và sau ngày khoá sổ.
5.1. Chắc chắn rằng việc xuất hàng trớc thời điểm khoá sổ mới đợc loại trừ ra khỏi số hàng kiểm kê và tính giá trị xuất trên sổ cái tài khoản giá thánh sản xuất hay tài khoản giá thành hàng bán.
5.2. Chắc chắn rằng hàng hoá nhận trớc thời điểm khoá sổ mới đợc tính vào số hàng kiểm kê và đợc cộng vào giá trị nhập trên sổ cái tài khoản mua hàng hay tài khoản hàng tồn kho.
6. Kiểm tra hàng tồn kho:
6.1. Soát xét bút toán trên sổ cái tài khoản hàng tồn kho trớc và sau ngày kiểm kê để đảm bảo rằng tất cả các bút toán nh tính lợng dồn tích, phân bổ chi phí phân xởng, điều chỉnh chênh lệch đã đ… ợc thực hiện đúng kỳ kế toán.
6.2. Đảm bảo rằng sự xác nhận về hàng tồn kho là thuộc sở hữu của doanh nghiệp. Nếu nh không chắc chắn phải đợc thuyết minh trên Báo cáo tài chính.
6.3. Xác nhận về số lợng hàng gửi bán và đối chiếu với sổ sách.
6.4. Kiểm tra một số hoá đơn mua hàng của các hàng hoá mới nhận đợc gần nhất mà đã đợc ghi chép trớc thời điểm kiểm kê, đảm bảo các hoá đơn này đã đợc phản ánh trong tài khoản mua hàng và tài khoản trả hay đã đợc thanh
toán bằng tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng.
6.5. Kiểm tra những khoản thanh toán bao gồm cả những tài khoản thanh toán trớc thời điểm kiểm kê, đảm bảo các khoản này đã đợc phản ánh trên tài khoản mua hàng, tài khoản phải trả và tài khoản vốn bằng tiền.
6.6. Kiểm tra những hoá đơn bán bàng gần nhất đã đợc phản ánh trên tài khoản doanh thu để xem xét sự phù hợp với phiếu xuất kho đã đợc lập trớc thời điểm kiểm kê. 6.7. Phỏng vấn quản đốc phân xởng liệu có bất cứ sự biến động lớn nào trong phơng thức sản xuất của niên độ kế toán hay không? Nếu có thì phải xem xét ảnh hởng có thể tới giá trị ghi sổ và phản ánh điều đó với chủ nhiệm kiểm toán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
6.8. Chủ nhiệm kiểm toán sẽ quyết định những công việc nào cần làm thêm để đảm bảo chắc chắn rằng những chi phí mới phát sinh đã đợc phản ánh chính xác trong giá hàng tồn kho.
6.9. Kiểm tra việc hạch toán chi phí đã đuợc sử dụng để tính toán hàng tồn kho (Nếu không hạch toán chi phí thì tiến hành những thử nghiệm phù hợp trực tiếp đối với bảng tính giá hàng tồn kho) với:
- Các hoá đơn mua hàng và các đơn đặt hàng. - Bảng lơng.
- Bảng chi phí sản xuất…
+ Xác định chi phí sản xuất chung đã đợc hạch toán trong giá trị hàng tồn kho.
+ Xác định rằng phơng pháp tính chi phí sản xuất chung là tuân theo chế độ kế toán.
7. Soát xét mối quan hệ giữa hàng tồn kho với: - Mua hàng hiện thời.
8. Xác định hàng mua đang đi đờng với hoá đơn của ngời bán nhận đợc sau ngày khoá sổ. Chú ý đối với hàng xuất nhập khẩu. Kiểm tra việc ghi nhận hàng tồn kho và hàng mua để đảm bảo hàng mua đang đi dờng đã thể hiện trên Bảng cân đối kế toán tại thời điểm lập đã nhận đợc sau đó.
9. So sánh số d của hàng tồn kho tại thời điểm kiểm kê với số d hàng tồn kho tại ngày khoá sổ và giải thích các khoản bất thờng.
10. So sánh giá với báo cáo tồn kho năm trớc. 11. Bớc kiểm tra thời diểm khoá sổ.
- Chắc chắn rằng việc xuất hàng đã đợc ghi vào tài khoản giá thành hàng bán trong mối quan hệ chặt chẽ với việc ghi chép hạch toán ở tài khoản phải thu
- Chắc chắn rằng hàng hoá nhận đợc trớc ngày cuối năm mới đợc ghi tăng hàng tồn kho và tăng khoản phải trả ng- ời bán.
- Chắc chắn rằng hàng tồn kho không bị báo cáo nhỏ hơn hoặc lớn hơn hàng luân chuyển giữa các chi nhánh, công ty nội bộ.
- Nếu hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai th- ờng xuyên để xác định giá trị hàng tồn kho cuối năm thì phải giải thích xem làm thế nào để có thể kiểm tra đợc thời điểm ghi nhập hàng, xuất hàng cho sản xuất và xuất bán tại thời điểm khóa sổ (phơng pháp tính giá hàng tồn kho áp dụng).
12. Kiểm tra cơ sở tính giá hàng tồn kho (đặc biệt các khoản mục có giá trị lớn) đối chiếu với hoá đơn nhà cung cấp hoặc đối chiếu sổ chi tiết hàng tồn kho hoặc theo giá định mức.
- Đảm bảo các chi phí liên quan đến nhận hàng nh chi phí vận chuyển, thuế nhập khẩu, bảo hiểm đã đ… ợc tính vào
giá trị hàng tồn kho.
- Nếu dùng giá định mức thì phải đánh giá, xem xét cơ sở xác định giá định mức và phân tích chênh lệch giữa giá định mức với giá thực tế.
13. Thu thập các phiếu xuất, biên bản giao nhận, thoả