IV. Hạch toán chiphí bán hàng và chiphí quản lý doanh nghiệp.
1. Hạch toán giá vốn.
Để tiện cho việc theo dõi hàng hoá cả về số lợng và giá trị, đến cuối tháng công ty lập bảng tổng hợp Nhập – Xuất - Tồn. Trớc khi lập các báo cáo kế toán thì giữa các kế toán đợc phân công phụ trách phần hành sẽ đối chiếu số liệu ( Post ). Kế toán sẽ lập bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn đợc theo dõi cả về hiện vật và giá trị. Số liệu giá trị ở bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn sẽ phải khớp với thẻ kho do thủ kho lập về mặt số lợng.
Kế toán sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho và phơng pháp đơn giá bình quân hàng luân chuyển trong tháng để tính giá trị hàng xuất kho. Mặc dù là doanh nghiệp thơng mại nhng công ty không hạch toán chi phí thu mua ( TK 1562 ) để cuối kỳ phân bổ cho hàng hoá tiêu thụ mà đua thẳng chi phí thu mua hàng hoá vào TK 641, 642. Nh vậy giá trị của hàng xuất kho chính là giá mua vào của hàng hoá. Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh dựa trên phiếu xuất, hoá đơn GTGT, chứng từ liên quan, kế toán sẽ vào Modul của nghiệp vụ và máy sẽ tự động vào các sổ liên quan. VD nh kết chuyển doanh thu, sau khi kế toán nhập mã hàng mọi chứng từ liên quan đến giá vốn hàng bán đều đợc vào sổ cái TK 632 ( sẽ trình bày ở phần hạch toán kết quả kinh doanh ). Và sổ cái TK 632 đợc lập vào cuối tháng áp dụng cho mọi hàng hoá của công ty. Số liệu ở phần tổng phát sinh có của sổ cái TK 632 chính là giá vốn hàng xuất bán trong kỳ.
Mẫu sổ cái TK 632 ( Biểu số 16) 2. Hạch toán kết quả kinh doanh.
Việc xác định kết quả kinh doanh thờng đợc tiến hành vào cuối tháng, và quá trình tổng hợp xác định kết quả kinh doanh của toàn bộ hoạt động tiêu thụ hàng hoá kế toán sử dụng TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Trình tự cụ thể nh sau:
• Kết chuyển doanh thu thuần ( Số liệu TK 511 ) sang bên có TK 911 • Kết chuyển giá vốn hàng bán ( Số liệu TK 632 ) sang bên nợ TK • Kết chuyển chi phí bán hàng ( số liệu TK 641 ) sang bên nợ TK 911
• Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp ( số liệu TK 642 ) sang bên nợ TK 911
• Kết chuyển lãi lỗ sang TK 421
Cụ thể kết quả kinh doanh hàng hoá tháng 12 năm 2002 của công ty HIPT nh sau ( đơn vị đ ):
Kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 Nợ TK 511: 5987769190
Có TK 911: 5987769190 Kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911
Nợ TK 911: 5803511445 Có TK 632: 5803511445 Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911
Nợ TK 911: 91956046 Có TK 641: 91956046
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 Nợ TK 911: 1279394985
Có TK 642: 1279394985
Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính sang TK 911 Nợ TK 911: 1224580795
Có TK 811: 1224580795
Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính sang TK 911 Nợ TK 711: 26288863
Có TK 911: 26288863
Sau đó tính ra lãi từ hoạt động kinh doanh hàng hoá tháng 12 năm 2002, lãi đạt đợc là 7615083,36 đ.
Khi có nghiệp vụ bán hàng phát sinh sau khi vào phiếu kế toán máy sẽ tự động vào sổ cái TK 511 ( Biểu số 17 ), sổ cái đợc tổng hợp cho mọi khách hàng của toàn công ty, đồng thời vào cuối tháng sau khi kế toán tổng hợp tiến hành
thực hiện danh mục các bút toán kết chuyển tự động, máy sẽ tự động kết chuyển để xác định doanh thu thuần.
Tại công ty việc hạch toán kết quả kinh doanh đợc tiến hành theo tháng. Kế toán sẽ tổng hợp kết quả ở sổ cái TK 911 ( số liệu ở trên sổ này đợc tổng hợp ở các sổ cái TK 511, TK 711 trên cột phát sinh có, sổ cái TK 632, TK 641, TK642, TK 811 trên cột phát sinh nợ và tiến hành kết chuyển số liệu ). Và căn cứ vào đó kế toán công ty sẽ lên báo cáo kết quả kinh doanh của tháng 12.
Biểu mẫu số 15(sổ cái tk 642)
Biểu mẫu số 17 (Sổ cái tk 511 )
( Biểu số 19)
Báo cáo kết quả kinh doanh
Tháng 12 năm 2002
Phần I ( lãi, lỗ )
Tên cơ sở: Công ty cổ phần hỗ trợ phát triển tin học HIPT.–
Địa chỉ: 23 Quang Trung, 79 Bà Triệu Hà Nội.–
T T
Chỉ tiêu Mã số Số tiền
- Tổng doanh thu 5987769196
Trong đó: Doanh thu hàng xuất khẩu - Các khoản giảm trừ
+ Chiết khấu + Giảm giá
+ Giá trị hàng bán bị trả lại + Thuế tiêu thụ phải nộp + Thuế suất khẩu phải nộp
1 Doanh thu thuần 5987769196
2 Giá vốn hàng bán 5803511445
3 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 184257751
4 Chi phí bán hàng 91956046
5 Chi phí quản lý doanh nghiệp 1279934985
6 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (-1187093208) - Thu nhập từ hoạt động tài chính 1224580795
- Chi phí hoạt động tài chính 26288863
7 Lợi nhuận từ hoạt động tài chính 1198291932
- Các khoản rhu nhập bất thờng 0
- Chi phí bất thờng 0
8 Lợi nhuận từ hoạt động bất thờng 0
9 Tổng lợi nhuận trớc thuế 11198652
10 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 32% 3583568,64
11 Lợi nhuận sau thuế 7615083,36
Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán bán hàng và nâng cao hiệu quả kinh doanh tại công ty cổ phần hỗ trợ phát triển tin học – HIPT.