- Giá vốn hàng hoá = Tổng số lợng hàng tồn đầu kỳ + Tổng số lợng nhập tồn đầu kỳ
kế toán chi phí sản xuất & tính giá thành sản phẩm
& tính giá thành sản phẩm
I). Thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất & tính giá thành sản phẩm tại Cảng
Là một doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất nên sản phẩm của Cảng rất đa dạng. Do đó, chi phí sản xuất cũng rất đa dạng về chủng loại nguyên vật liệu đầu vào, công cụ dụng cụ...
Để đáp ứng yêu cầu quản lý đặc biệt là quản lý chi phí sản xuất và yêu cầu công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, chi phí sản xuất của Cảng đợc phân loại theo mục đích công dụng của chi phí. Toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đợc chia làm 3 loại:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm toàn bộ nguyên vật liệu cần thiết tạo ra sản phẩm. Các hoạt động sản xuất của Cảng là dịch vụ do vậy nguyên vật liệu sử dụng cũng có những đặc điểm riêng. Vì sản phẩm dịch vụ mang tính vô hình nên thực tế nguyên vật liệu sử dụng chiếm tỷ trọng không nhỏ trong việc cấu thành nên sản phẩm.
Chi phí nhân công trực tiếp: Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ chi phí tiền lơng cho công nhân và đợc xác định dựa trên tỷ lệ doanh thu dự kiến trong kỳ.
Chi phí sản xuất chung: là chi phí thờng phát sinh ngoài các phân xởng sản xuất, tại Cảng chi phí sản xuất chung đặc biệt là của loại hình khai thác cát có một số khác biệt. Có những khoản chi phí nhìn theo góc độ phát sinh thì đó là chi phí sản xuất trực tiếp nhng ở Cảng lại hạch toán vào chi phí sản xuất chung nh các khoản tính theo lơng.
2)* Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của doanh nghiệp
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của doanh nghiệp là các chi phí sản xuất phát sinh đợc tập hợp theo phạm vi giới hạn và giới hạn đó nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí và yêu cầu tính giá thành.
Do hoạt động của Cảng là đơn vị kinh doanh dịch vụ rất đa dạng và khác nhau nh: vận tải, bốc xếp, dịch vụ hàng hoá.... nhng chủ yếu là hoạt động kinh doanh khai thác các đen. Đây là hoạt động đem lại doanh thu lớn cho Cảng; Sản phẩm cát khai thác đợc từ việc nạo vét luồng lạch trớc bến cảng nên chịu rất nhiều bởi yếu tố tự nhiên do đó, chi phí bỏ ra cũng mang tính đặc thù riêng. Nếu hút đúng kỹ thuật hàm lợng phù sa lẫn trong cát ít sẽ giảm đợc chi phí nh vậy giá thành hạ; ngợc lại, nếu điều kiện tự nhiên không thuận lợi thêm vào đó là việc khai thác không đúng quy trình kỹ thuật thì chất lợng các hút lên kém phẩm chất làm
lãng phí nguồn ngân sách của Cảng cũng nh sức lao động của công nhân, lúc này chi phí tăng làm tăng giá thành lợi nhuận sẽ giảm đáng kể nh vậy làm ăn của Cảng sẽ thua lỗ.
Bảng doanh thu các hoạt động
sản xuất kinh doanh của cảng năm 2003
STT Tên các loại hình hoạt động sản xuất Doanh thu (đồng) Tỷ trọng
(%)
1 Hoạt động vận tải 4.819.146.463 27,7
2 Khai thác cát đen 4.602.947.502 26,3
3 Khai thác Cảng 2.835.675.091 16
4 Kinh doanh dịch vụ tổng hợp 2.876.942.126 17
5 Hoạt động xây dựng cơ bản 2.226.008.793 13
Tổng cộng 17.360.719.975 100
II). Quá trình tập hợp các loại chi phí
Để thực hiện tốt công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cát đen, Cảng sử dụng TK621, TK 622, TK 627. Chi phí phát sinh trong kỳ của hoạt động khai thác cát đợc tập hợp trực tiếp cho sản phẩm sản xuất ra trong kỳ theo các khoản mục.
- Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc phản ánh vào TK 621. - Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm:
+ Chi phí vật liệu, vật t + Chi phí nhiên liệu
- Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phản ánh vào TK 622
- Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung phản ánh vào TK 627 gồm: + Bảo hiểm xã hội
+ Chi phí ăn ca công nhân trực tiếp + Chi phí điện năng
+ Chi phí thuê ngoài + Chi phí chung khác + Chi phí khấu hao TSCĐ
Cuối kỳ, kế toán tập hợp tất cả các chi phí phát sinh trong kỳ của các hoạt động vận tải, hoạt động kinh doanh dịch vụ, hoạt động bốc xếp ... sang TK 632, vì các hoạt động này không đa vào TK 155 nên không phải tính giá thành mà chỉ là kinh doanh dịch vụ nên chỉ tính giá vốn sau đó trừ (-) đi các chi phí, phần còn lại là lợi nhuận. Riêng cát đen là sản phẩm của Cảng thu đợc sau khi hút từ nạo vét dới Sông Hồng ngay luồng lạch trớc bến Cảng do đó cuối kỳ sẽ có sản phẩm hoàn thành nhập kho và sản phẩm dở dang nên ở Cảng cát đen đợc kế toán hạch toán riêng và các chi phí phát sinh liên quan đến việc hút cát đen đợc kết chuyển sang TK 154.
1)* Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phục vụ cho việc khai thác cát đen của bộ phận tàu hút là yếu tố chủ yếu cấu thành nên giá thành sản phẩm cát đen khai thác đợc; nó bao gồm: Vật liệu, vật t sửa chữa, nhiên liệu chính và nhiên liệu phụ.
- Nhiên liệu chính: là các loại dầu đảm bảo cho việc hoạt động của tàu hút nh: dầu diegel.
- Nhiên liệu phụ: là các loại dầu mỡ phụ dùng để bảo dỡng, sửa chữa tàu nh: dầu HDX 50, mỡ CL2, mỡ láp ...
- Vật liệu bao gồm: là những vật t xuất đẻ sửa chữa, nâng cấp tàu ...
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc phản ánh trên TK 621 "chi phí NVL trực tiếp", các chi phí này phát sinh không cố định vì nó phụ thuộc vào nhiều yếu tố, vào số m3 cát đen khai thác đợc (1m3 cát đen định mức 0,32 lít dầu diegel). Do đó, hàng tháng Phòng Kỹ thuật - Vật
t sẽ dự toán chi phí trên cơ sở định mức nguyên vật liệu cho từng giờ tàu hút vận hành và có kế hoạch mua và xuất nguyên vật liệu cho bộ phận sản xuất này.
Các chứng từ để sử dụng phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: - Phiếu xuất kho
- Sổ chi tiết vật t
- Bảng tổng hợp xuất vật t, nhiên liệu, dụng cụ.
Hàng tháng, bộ phận tàu hút căn cứ vào định mức vật t, nhiên liệu dự toán trên cơ sở kế hoạch khai thác để xin xuất vật t, nhiên liệu sau khi đã có Lãnh đạo Cảng duyệt, kế toán vật t lập phiếu xuất kho vật t cho bộ phận tàu hút.
Đơn vị: Cảng KL
Địa chỉ: Phiếu xuất kho Số: 01 Mẫu số: 02- VTQĐ số: 1141-TC/QĐ/CĐKTNgày 09 tháng 01 năm 2004 Nợ:TK Ngày 1 tháng 11 năm 1995 Ngày 09 tháng 01 năm 2004 Nợ:TK Ngày 1 tháng 11 năm 1995
Có:TK 152 Của Bộ Tài Chính
Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Văn Tám
Đơn vị: Tàu hút HB 02
Lý do xuất kho: Phục vụ sản xuất kinh doanh
Xuất tại kho: Xăng dầu Cảng
TT
Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật t (sản phẩm, hàng hoá) Mã số ĐVT Số lợng Theo CT Thực xuất
Đơn giá Thành tiền
A B C D 1 2 3 4
Dầu diegel Lít 49.767 3.954 196.778.700
Xuất,ngày 09 tháng 01 năm 2004
Phụ trách bộ phận sử dụng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Trên cơ sở phiếu xuất kho đã lập, kế toán vào sổ chi tiết vật t sổ chi tiết vật t C.Từ
Số Ngày Diễn giải Đơn giá
Nhập Xuất Tồn
SL Tiền SL Tiền SL Tiền
01 01 Dầu Do 3.954 62.625 247.619.200 49.767 196.778.700 12.858 50.840.500
Cộng 3.954 62.625 247.619.200 49.767 196.778.700 12.858 50.840.500
Cuối tháng, kế toán đối chiếu giữa sổ chi tiết vật t với thẻ kho về số lợng và số tiền, trên cơ sở đó kế toán lập bảmg tổng hợp xuất vật t, nhiên liệu, dụng cụ.
bảng tổng hợp xuất vật t, nhiên liệu, dụng cụ
Tháng 01/2004 Ngày tháng Số phiếu xuất Tên vật t Mã số đơn vị sử dụng Tổng số Số lợng Số tiền
09/01 01 Xuất nhiên liệu HB 02 49.767 196.778.700
...
Cộng 49.767 196.778.700
Căn cứ vào bảng tổng hợp và phiếu xuất kho vật t kế toán lập chứng từ ghi sổ
Đơn vị: Cảng Khuyến lơng chứng từ ghi sổ Số: 59/01 Ngày 31/01/2004
Chứng từ
Số Ngày Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Nợ Có
Số tiền (đồng)
59 31/01 Xuất nhiên liệu 621 152 196.778.700
Cộng 196.778.700
( Kèm theo 01 chứng từ gốc )
Ngời lập Kế toán trởng
(Ký) (Ký)
Sau đó, kế toán vào sổ cái TK: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sổ cái
Tên : Chi phí nvl trực tiếp Số hiệu : TK 621
Chứng từ
Số Ngày Diễn giải
Số hiệu TK đối
ứng
Số phát sinh
Nợ Có
01 09/01 Xuất nhiên liệu 152 196.778.700
Kết chuyển chi phí sang 154 196.778.700
...
Cộng số phát sinh 196.778.700 196.778.700
2)* Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Thu nhập của lao động ở bộ phận tàu hút cũng là một trong những yếu tố cấu thành nên giá thành sản phẩm cát đen khai thác đợc. Tiền lơng trực tiếp của bộ phận tham gia hoạt động kinh doanh đợc hạch toán vào giá thành trên cơ sở đơn giá tiền lơng do Cảng xây dựng và đợc Tổng giám đốc Công ty Hàng hải Đông Đô duyệt (865,đồng/m3). Cuối tháng, Phòng Nhân chính căn cứ vào các chứng từ liên quan để xác định tiền lơng cho công nhân bộ phận tàu hút. Bao gồm các chứng từ:
- Biên bản nghiệm thu hút cát đen do Hội đồng (gồm các Phòng ban - nghiệp vụ), tàu hút và thủ kho trực tiếp quản lý nghiệm thu (tính cho từng bãi chứa hàng)
- Hoá đơn nhập kho - Bảng chấm công
Lơng của bộ phận lao động trực tiếp đợc tính nh sau:
Lơng sản phẩm CN trực tiếp SX = Khối lợng cát khai thác đợc x Đơn giá tiền lơng Nguồn thu nhập của công nhân trực tiếp sản xuất khai thác cát gồm các khoản:
- Tiền lơng và các khoản có tính chất lơng.
- Tiền thởng ngoài đơn giá tiền lơng đợc hạch toán vào quỹ lơng chung của Cảng. - ăn ca.
bảng phân bổ
tiền lơng và bảo hiểm xã hội Tháng 01/2004
STT Danh mục Ghi có các TK
TK 334 TK 338(3) Ghi nợ TK 622
1 Lơng tháng 1 110.500.000 19.500.000 130.000.000
2 ...
Cộng 110.500.000 19.500.000 130.000.000
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội, kế toán ghi chứng từ ghi sổ và lên sổ cái TK 622 "Chi phí nhân công trực tiếp"
Đơn vị: Cảng Khuyến lơng chứng từ ghi sổ Số 45/01 Ngày 31/01/2004
Chứng từ
Số Ngày Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Nợ Có
Số tiền (đồng) 38 29/01 Tiền lơng công nhân trực
tiếp sản xuất 622 334 110.500.000 39 29/01 Trích 15% BHXH 622 338(3) 19.500.000 Cộng 130.000.000 ( Kèm theo 01 chứng từ gốc ) Ngời lập Kế toán trởng (Ký) (Ký)
Sau đó, kế toán vào sổ cái TK: Chi phí nhân công trực tiếp sổ cái
Tên : Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu : TK 622
Chứng từ
Số Ngày Diễn giải
Số hiệu TK đối
ứng
Số phát sinh
38 29/01 Phân bổ lơng tháng 1 334 110.500.000
39 29/01 Trích 15% BHXH 338(3) 19.500.000
Kết chuyển chi phí SXKD DD 154 130.000.000
Cộng số phát sinh 130.000.000 130.000.000
3)* Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung ở bộ phận tàu hút là những chi phí phục vụ cho hoạt động khai thác cát đen bao gồm:
- Chi phí ăn ca công nhân - Chi phí điện năng
- Các khoản trích theo lơng (BHXH, KPCĐ, BHYT) - Chi phí thuê ngoài
- Chi phí khấu hao tài sản cố định
3.1)- Tập hợp chi phí ăn ca công nhân trực tiếp
Cảng có chế độ ăn ca cho công nhân tại nhà ăn của Cảng, Cảng quy định mức ăn bình quân 3.500,đồng/ngời/ngày.
Chi phí ăn ca hàng tháng đợc tập hợp trên cơ sở báo ăn ca của các tổ và bảng chấm công ăn ca của bộ phận nhà ăn, sau đó cuối tháng phân bổ cho từng đối tợng cụ thể.
Tiền ăn ca của công nhân trực tiếp đợc tính nh sau:
Tiền ăn ca = Số ngày trực tiếp tham gia sản xuất x 3.500 (đồng) Kế toán ghi:
Nợ TK 627 Có TK 111
3.2)- Tập hợp chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ
Cảng Khuyến lơng trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ nhà nớc quy định.
Tổng các khoản trích theo lơng là 25%, trong đó 19% đợc hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất chung của hoạt động khai thác cát đen, còn lại 6% đợc tính trừ trực tiếp vào bảng lơng hàng tháng của công nhân.
Khi trích BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán ghi: Nợ TK 627
3.3)- Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ
Trong công việc khai thác cát đen, TSCĐ sử dụng gồm 02 tàu hút thuộc tài sản đợc đầu t bằng nguồn vốn kinh doanh của Cảng và 03 tàu thuê ngoài. Vì vậy, việc tính khấu hao chỉ áp dụng cho 02 tàu hút của Cảng với số liệu sau:
Trích yếu Nguyên giá Số năm sử dụng
Tàu HB 01 305.844.320 12
Tàu HB 02 367.348.000 12
Hiện nay, Cảng đang pháp dụng phơng pháp tính khấu hao bình quân, việc tính khấu hao đợc tiến hành đối với từng loại tài sản trên cơ sở thẻ tài sản.
Công thức tính khấu hao:
Nguyên giá TSCĐ - Mức khấu hao bình quân =
hàng năm của TSCĐ Số năm sử dụng TSCĐ
Mức khấu hao bình quân năm - Mức khấu hao bình quân =
quý của tài sản cố định 4 Nguyên giá TSCĐ - Mức khấu hao bình quân =
tháng của tài sản cố định 3
Số liệu khấu hao mỗi quý đợc phản ánh vào bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định Cuối mỗi quý, kế toán vào bảng tính và phân bổ khấu hao để phản ánh vào chi phí sản xuất chung, số liệu trong bảng đợc dùng để lên sổ chi tiết TK 154.
bảng tính và phân bổ khấu hao tscđ Tháng 01/2004 Số thẻ tài sản Trích yếu Thời gian sử dụng Tỷ lệ trích
khấu hao Nguyên giá Khấu hao
175 Tàu hút HB 01 12 8,3 305.844.320 25.385.100
176 Tàu hút HB 02 12 8,3 367.348.000 30.489.900
Cộng 80.000.000
3.4)- Tập hợp chi phí thuê ngoài
Hoạt động kinh doanh của Cảng đa dạng, vì vậy mà có những công việc Cảng không thực hiện đợc nên phải sử dụng biện pháp thuê ngoài để bù vào những công việc đó. Chi phí thuê ngoài nh: thuê xe, thuê nhân công, thuê vận chuyển,... những khoản chi phí này thờng đ- ợc chi bằng tiền mặt, chứng từ hạch toán các khoản chi phí này là các hợp đồng, phiếu chi,... Thực hiện công việc hạch toán khoản chi phí này do kế toán thanh toán và vật t thực hiện, cuối mỗi tháng, quý kế toán sẽ tổng hợp quyết toán khối lợng thuê ngoài để tính và phản ánh vào chi phí sản xuất chung.
3.5)- Tập hợp chi phí trực tiếp khác
Các khoản chi phí trực tiếp khác đợc chi bằng tiền mặt hoặc TGNH, tỷ trọng này chiếm không nhỏ trong tổng chi phí sản xuất chung của hoạt động sản xuất kinh doanh của Cảng cũng nh hoạt động khai thác cát. Đó là các khoản chi tiền điện, nớc, lệ phí giao thông,...và các thiết bị khác không nhập kho mà dùng trực tiếp ngay vào hoạt động sản xuất kinh doanh. Những khoản chi phí này đợc hạch toán căn cứ vào chứng từ hoá đơn kế toán thanh toán và vật t tổng hợp lại mọi chi phí và trên cơ sở đó lập chứng từ ghi sổ và sổ cái.
3.6)- Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất của các bộ phận tham gia hoạt động kinh doanh tại Cảng sau khi đợc tập hợp riêng từng khoản mục chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung thì đợc tập hợp vào TK 632 để tính giá vốn. Vì các hoạt động này cuối kỳ không