II. THUẾ GIÂ TRỊ GIA TĂNG
1. Khâi niệm vă cơ sở của thuế GTGT
a. Khâi niệm : Thuế giâ trị gia tăng lă thuế tính trín khoản giâ trị tăng thím của hăng hoâ, dịch vụ phât sinh trong quâ trình sản xuất, lưu thông đến tiíu dùng.
Thuế giâ trị gia tăng được phât minh tại Phâp năm 1954, bởi Maurice Laurĩ giâm đốc cục thuế vụ Phâp. Đến thâng 10 năm 1954 thuế giâ trị gia tăng được đưa văo sử dụng cho mọi hoạt động kinh doanh tại Phâp vă sắc thuế năy đê đem lại nguồn tăi chính dồi dăo cho chính phủ Phâp, chiếm đến 45% khoản thu của chính phủ. Trín toăn thế giới, nếu tính đến giữa năm 60, chỉ có Phâp vă Phần Lan âp dụng, đến nay đê có trín 120 quốc gia âp dụng thuế giâ trị gia tăng. Việc âp dụng thuế GTGT được coi như một điều kiện của câc nước Chđu Đu khi muốn gia nhập văo Cộng đồng cung Chđu Đu.
Tại Việt Nam, từ 01/01/1999 thuế GTGT được âp dụng cho mọi hoạt
động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thay thế cho thuế doanh thu theo Luật thuế giâ trị gia tăng ban hănh ngăy 10/05/1997 vă được sửa đổi bổ sung lần 1 ngăy 17/06/2003 vă lần 2 ngăy 29/11/2005 nhằm phù hợp với quâ trình hội nhập của Việt Nam văo nền kinh tế quốc tế.
b. Cơ sở của thuế giâ trị gia tăng
Cơ sở của thuế giâ trị gia tăng lă phần giâ trị sản phẩm do cơ sở sản xuất, kinh doanh mới sâng tạo ra chưa bị đânh thuế. Nó được xem lă chính lệch giữa giâ bân vă giâ vốn hăng bân.
Để hiểu rõ cơ sở của thuế giâ trị gia tăng, ta so sânh câc giâ trị gia tăng của trường hợp không có thuế, thuế bân tại Mỹ vă thuế giâ trị gia tăng.
Ví dụ : Người trồng lúa bân lúa cho người xay bột, người xay bột bân bột xay cho người trâng bânh, người trâng bânh bân bânh cho người bân lẻ vă cuối cùng người bân lẻ bân bânh cho người tiíu dùng. Ta xĩt câc trường hợp sau:
Khi không có thuế
• Người trồng lúa bân lúa cho người xay bột vă thu 1000 đồng.
• Người xay bột bân bột xay cho người trâng bânh với giâ 1500 đồng, lêi
được 1500-1000=500 đồng.
• Người lăm bânh bân bânh cho người bân lẻ với giâ 2500 đồng, lêi
được 2500-1500=1000 đồng.
• Người bân lẻ bân bânh cho người tiíu dùng với giâ 3000 đồng, lêi
được 3000-2500= 500 đồng.
Như vậy, tổng gia trị gia tăng từ khi người trồng lúa thu hoạch bân cho câc người xay bột, lăm bânh, đến người bân lẻ lă 3000 đồng. Do không đânh thuế nín nhă nước không thu được tiền thuế.
Khi đânh thuế bân (kiểu Mỹ) - Thuế suất lă 10%
• Người trồng lúa bân lúa cho người xay bột vă thu 1000 đồng vă do chứng nhận người xay bột không phải lă người tiíu dùng cuối cùng.
• Người xay bột bân bột xay cho người trâng bânh với giâ 1500 đồng, do kiểm tra người trâng bânh không phải lă người tiíu dùng vă giữ tiền lêi 1500-1000=500 đồng.
• Người lăm bânh bân bânh cho người bân lẻ với giâ 2500 đồng, do kiểm tra người bân lẻ không phải lă người tiíu dùng vă giữ tiền lêi 2500- 1500=1000 đồng.
• Người bân lẻ bân bânh cho người tiíu dùng với giâ 3300 đồng (3000+10%*3000), nộp thuế 300 đồng vă lêi được 500 đồng.
So với mô hình không nộp thuế, người tiíu dùng phải trả thím 300 đồng lă tiền thuế cho chính phủ. Người bân lẻ không mất tiền nộp thuế nhưng họ
phải lập câc bâo câo vă nộp câc khoản thuế mă họ đê thu. Còn câc nhă sản xuất vă chế biến bị gânh nặng quản lý về chứng nhận vă kiểm tra khâch hăng của họ không phải lă người tiíu dùng cuối cùng.
Khi đânh thuế giâ trị gia tăng – Với thuế suất lă 10% của giâ trị gia tăng
• Người trồng lúa bân lúa cho người xay bột vă thu 1100 đồng (1000+10%*1000), nộp thuế 100 đồng, giử lại 1000 đồng.
• Người xay bột bân bột xay cho người trâng bânh với giâ 1650 đồng (1500+10%*1500), nộp thuế 50 đồng (150 đồng – 100 đồng) vă giữ
tiền lêi 1650-1100-50 = 500 đồng.
• Người lăm bânh bân bânh cho người bân lẻ với giâ 2750 đồng (2500+10%*2500), nộp thuế 100 đồng (250 đồng – 150 đồng) vă giữ
• Người bân lẻ bân bânh cho người tiíu dùng với giâ 3300 đồng (3000+10%*3000), nộp thuế 50 đồng (300 đồng-250 đồng) vă lêi thu
được 3300-2750-50 = 500 đồng.
So với mô hình không nộp thuế, người tiíu dùng phải trả thím 300 đồng lă tiền thuế cho chính phủ. Người sản xuất vă chế biến không mất tiền nộp thuế nhưng họ phải lập câc bâo câo câc khoản thuế GTGT đầu văo vă thuế
GTGT đầu ra vă nộp câc khoảng thuế GTGT mă họđê thu. Bảng 3.1 So sânh câc cơ sở của từng loại thuế
Câc giai đoạn giâ trị gia tăng của câc khđu
Không có thuế
Thuế bân tại Mỹ (sale tax)
Thuế GTGT
Người trồng lúa bân lúa Nộp thuế Thu nhập (GTGT) 1000 0 1000 1000 0 1000 1100 100 1100-100=1000 Người xay bột bân bột
Nộp thuế Thu nhập (GTGT) 1500 0 500 1500 0 1500-1000=500 1650 150-100=50 1650-1100-50=500 Người lăm bânh bân bânh
Nộp thuế Thu nhập (GTGT) 2500 0 1000 2500 0 2500-1500=1000 2750 250-150=100 2750-1650-100=1000 Người bân lẻ Nộp thuế Thu nhập (GTGT) 3000 0 500 3300 300 3300-2500-300= 500 3300 300-250=50 3300-2750-50=500 Tổng tiền thuế Tổng thu nhập (GTGT) 3000 0 3000 300 3000 300
Theo anh chị, thuế doanh thu, thuế bân (kiểu Mỹ) vă thuế GTGT có những
ưu điểm vă nhược điểm năo ? Trong hănh thu thì loại thuế năo lă tối ưu về
chi phí nhất ? Cho ví dụ.