II. THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
3. Miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp
a. Điều kiện ưu đêi thuế thu nhập doanh nghiệp
Dự ân đầu tư có câc điều kiện sau đđy được hưởng ưu đêi về thuế thu nhập doanh nghiệp:
1. Đầu tư văo ngănh nghề, lĩnh vực quy định tại Danh mục A Phụ lục ban hănh kỉm theo Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngăy 22 thâng 12 năm 2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hănh Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
2. Đầu tư văo ngănh nghề, lĩnh vực mă phâp luật không cấm vă có sử
dụng số lao động bình quđn trong năm ít nhất lă: - Ở đô thị loại đặc biệt vă loại 1: 100 người
- Ởđịa băn khuyến khích đầu tư quy định tại Danh mục B hoặc Danh mục C ban hănh kỉm theo Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngăy 22 thâng 12 năm
2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hănh Luật thuế thu nhập doanh nghiệp: 20 người;
- Ở địa băn khâc: 50 người.
3. Địa băn khuyến khích đầu tư được hưởng ưu đêi thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm:
- Địa băn có điều kiện kinh tế - xê hội khó khăn quy định tại Danh mục B Phụ lục ban hănh kỉm theo Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngăy 22 thâng 12 năm 2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hănh Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Địa băn có điều kiện kinh tế - xê hội đặc biệt khó khăn quy định tại Danh mục C Phụ lục ban hănh kỉm theo Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngăy 22 thâng 12 năm 2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hănh Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
b. Thuế suất ưu đêi vă thời hạn âp dụng thuế suất ưu đêi
• Thuế suất ưu đêi:
- Thuế suất 20% âp dụng đối với: hợp tâc xê được thănh lập tại câc địa băn không thuộc địa băn B vă địa băn C; cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư thuộc ngănh nghề, lĩnh vực A.
- Thuế suất 20% âp dụng đối với: cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự
ân đầu tư tại địa băn B; cơ sở dịch vụ mới thănh lập từ dự ân đầu tư thực hiện trong Khu công nghiệp.
- Thuế suất 15% âp dụng đối với: hợp tâc xê được thănh lập tại địa băn B; cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư thuộc ngănh nghề, lĩnh vực A vă thực hiện tại điạ băn B.
- Thuế suất 15% âp dụng đối với: cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự
ân đầu tư tại địa băn C; cơ sở dịch vụ mới thănh lập từ dự ân đầu tư thực hiện trong Khu chế xuất; cơ sở sản xuất mới thănh lập từ dự ân đầu tư thực hiện trong Khu công nghiệp.
- Thuế suất 10% âp dụng đối với: hợp tâc xê được thănh lập tại địa băn C; cơ sở kinh doanh mới thănh lập thuộc ngănh nghề, lĩnh vực A vă thực hiện tại
địa băn C; cơ sở kinh doanh phât triển hạ tầng mới thănh lập từ dự ân đầu tư
phât triển hạ tầng Khu công nghiệp, Khu chế xuất; doanh nghiệp chế xuất mới thănh lập trong lĩnh vực sản xuất không phđn biệt trong hay ngoăi Khu
chế xuất; cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đặc biệt khuyến khích đầu tư; cơ sở khâm chữa bệnh, giâo dục, đăo tạo vă nghiín cứu khoa học có vốn
đầu tư nước ngoăi mới thănh lập.
Đối với cơ sở kinh doanh đang hoạt động mă có dự ân đầu tư xđy dựng dđy chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thâi, nđng cao năng lực sản xuất thì mức thuế suất âp dụng đối với phần thu nhập tăng thím do đầu tư mang lại như sau:
- Trường hợp dự ân đầu tư văo cùng ngănh nghề, lĩnh vực, cùng địa băn với trụ sở chính của cơ sở kinh doanh thì phần thu nhập tăng thím do dự ân
đầu tư mang lại âp dụng theo mức thuế suất mă cơ sở kinh doanh đang âp dụng.
- Trường hợp dự ân đầu tư văo ngănh nghề, lĩnh vực khâc hoặc địa băn khâc với trụ sở chính của cơ sở kinh doanh mă câc ngănh nghề, lĩnh vực hoặc
địa băn níu trín thuộc diện khuyến khích đầu tư thì mức thuế suất ưu đêi âp dụng đối với phần thu nhập tăng thím do dự ân đầu tư mang lại xâc định căn cứ văo mức độđâp ứng câc điều kiện ưu đêi đầu tư của dự ân.
- Trường hợp dự ân đầu tư văo ngănh nghề, lĩnh vực khâc hoặc địa băn khâc trụ sở chính của cơ sở kinh doanh mă câc ngănh nghề, lĩnh vực hoặc
địa băn níu trín không thuộc diện khuyến khích đầu tư thì phần thu nhập tăng thím do dự ân đầu tư mang lại phải nộp thuế theo mức thuế suất lă 28%.
• Thời hạn âp dụng thuế suất ưu đêi như sau:
- Thuế suất 10% được âp dụng trong 15 năm, kể từ khi hợp tâc xê vă cơ sở
kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư bắt đầu hoạt động kinh doanh.
Trường hợp cần đặc biệt khuyến khích cao hơn, Bộ tăi chính trình Thủ tướng Chính phủ quyết định thời gian âp dụng thuế suất 10% trong suốt thời gian thực hiện dự ân.
- Thuế suất 15% được âp dụng trong 12 năm, kể từ khi hợp tâc xê vă cơ sở
kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư bắt đầu hoạt động kinh doanh; - Thuế suất 20% được âp dụng trong 10 năm, kể từ khi cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư bắt đầu hoạt động kinh doanh;
Sau thời hạn được hưởng mức thuế suất ưu đêi tại Điểm năy, hợp tâc xê vă cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 28%.
c. Mức vă thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp
• Cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư vă cơ sở kinh doanh di chuyển địa điểm được miễn thuế, giảm thuế như sau:
- Được miễn thuế 02 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế vă giảm 50% số thuế phải nộp trong 02 năm tiếp theo đối với cơ sở sản xuất mới thănh lập từ dự ân đầu tư vă cơ sở kinh doanh di chuyển địa điểm ra khỏi đô thị theo quy hoạch đê được cơ quan có thẩm quyền phí duyệt.
- Được miễn thuế 02 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế vă giảm 50% số thuế phải nộp trong 03 năm tiếp theo đối với cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư thuộc ngănh nghề, lĩnh vực A hoặc sử dụng nhiều lao
động.
- Được miễn thuế 02 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế vă giảm 50% số
thuế phải nộp trong 05 năm tiếp theo đối với cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư thuộc ngănh nghề, lĩnh vực A vă sử dụng nhiều lao động.
- Được miễn thuế 02 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế vă giảm 50% số
thuế phải nộp trong 06 năm tiếp theo đối với cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư thực hiện tại địa băn B vă cơ sở kinh doanh di chuyển đến điạ
băn B.
- Được miễn thuế 02 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế vă giảm 50% số thuế phải nộp trong 08 năm tiếp theo đối với cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư thực hiện tại địa băn C vă cơ sở kinh doanh di chuyển đến
địa băn C.
- Được miễn thuế 03 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế vă giảm 50% số
thuế phải nộp trong 07 năm tiếp theo đối với cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư thuộc ngănh nghề, lĩnh vực A vă thực hiện tại địa băn B.
- Được miễn thuế 03 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế vă giảm 50% số
thuế phải nộp trong 08 năm tiếp theo đối với cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư thuộc ngănh nghề, lĩnh vực A vă thực hiện tại địa băn B, đồng thời sử dụng nhiều lao động;
- Được miễn thuế 03 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế vă giảm 50% số thuế phải nộp trong 09 năm tiếp theo đối với cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư thuộc ngănh nghề, lĩnh vực A vă thực hiện tại địa băn B,
đồng thời sử dụng nhiều lao động trong đó số lao động lă người dđn tộc thiểu số chiếm trín 30% trín tổng số lao động bình quđn sử dụng trong năm.
- Được miễn thuế 04 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế vă giảm 50% số
thuế phải nộp trong 07 năm tiếp theo đối với cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư thuộc ngănh nghề, lĩnh vực A vă thực hiện tại địa băn C.
- Được miễn thuế 04 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế vă giảm 50% số
thuế phải nộp trong 08 năm tiếp theo đối với cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư thuộc ngănh nghề, lĩnh vực A vă thực hiện tại địa băn C, đồng thời sử dụng nhiều lao động.
- Được miễn thuế 04 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế vă giảm 50% số
thuế phải nộp trong 09 năm tiếp theo đối với cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư thuộc ngănh nghề, lĩnh vực A vă thực hiện tại địa băn C, đồng thời sử dụng nhiều lao động trong đó số lao động lă người dđn tộc thiểu số
chiếm trín 30% trín tổng số lao động bình quđn sử dụng trong năm.
- Được miễn thuế 04 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế vă giảm 50% số
thuế phải nộp trong 09 năm tiếp theo đối với cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư theo hình thức hợp đồng xđy dựng - kinh doanh - chuyển giao (BOT), hợp đồng xđy dựng - chuyển giao - kinh doanh (BTO), hợp đồng xđy dựng - chuyển giao (BT).
- Cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư thực hiện tại Khu công nghiệp, Khu chế xuất được miễn thuế, giảm thuế như sau:
+ Miễn thuế 02 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế vă giảm 50% số thuế
phải nộp cho 06 năm tiếp theo đối với cơ sở dịch vụ mới thănh lập từ dự ân
đầu tư thực hiện trong Khu công nghiệp;
+ Miễn thuế 03 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế vă giảm 50% số thuế
phải nộp cho 07 năm tiếp theo đối với: cơ sở dịch vụ mới thănh lập từ dự ân
đầu tư thực hiện trong Khu chế xuất; cơ sở sản xuất mới thănh lập từ dự ân
đầu tư thực hiện trong Khu công nghiệp;
+ Miễn thuế 04 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế vă giảm 50% số thuế
phải nộp cho 07 năm tiếp theo đối với: cơ sở kinh doanh phât triển hạ tầng mới thănh lập từ dự ân đầu tư phât triển hạ tầng Khu công nghiệp, Khu chế
xuất; doanh nghiệp chế xuất trong lĩnh vực sản xuất không phđn biệt trong hay ngoăi Khu chế xuất.”
- Cơ sở kinh doanh được thănh lập trong câc trường hợp dưới đđy không
được hưởng ưu đêi về thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đầu tư:
+ Cơ sở kinh doanh được thănh lập trong câc trường hợp chia, tâch, sâp nhập, hợp nhất theo quy định của phâp luật;
+ Cơ sở kinh doanh được thănh lập do chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu (trừ câc trường hợp cổ phần hoâ doanh vă giao, bân doanh nghiệp nhă nước theo Nghị định số 64/2002/NĐ-CP ngăy 19/06/2002, Nghị định số 103/1999/NĐ-CP ngăy 10/09/1999 vă câc Nghị định sửa đổi, bổ
sung câc Nghịđịnh trín của Chính phủ).
+ Doanh nghiệp tư nhđn mới thănh lập từ chủ hộ kinh doanh câ thể với ngănh nghề kinh doanh vă trụ sở kinh doanh như trước đđy.
+ Doanh nghiệp tư nhđn, công ty hợp danh, công ty trâch nhiệm hữu hạn hoặc hợp tâc xê mới thănh lập mă người đại diện theo phâp luật hoặc người có số vốn góp cao nhất trong cơ sở kinh doanh năy đê tham gia hoạt động kinh doanh với vai trò lă chủ doanh nghiệp tư nhđn, thănh viín hợp danh, người đại diện theo phâp luật hoặc người có số vốn góp cao nhất trong câc cơ
sở kinh doanh đang hoạt động hoặc đê giải thể nhưng chưa được 12 thâng tính từ thời điểm giải thể cơ sở kinh doanh cũ đến thời điểm thănh lập cơ sở
kinh doanh mới.
•Cơ sở kinh doanh có hoạt động trong câc khu kinh tế thời gian miễn thuế, giảm thuế do Thủ tướng Chính phủ quyết định, nhưng tối đa không quâ 04 năm miễn thuế, kể từ khi có thu nhập chịu thuế vă giảm 50% số thuế phải nộp cho 09 năm tiếp theo.
Cơ sở kinh doanh mới thănh lập từ dự ân đặc biệt khuyến khích đầu tư, cơ
sở khâm chữa bệnh, giâo dục, đăo tạo vă nghiín cứu khoa học có vốn đầu tư
nước ngoăi mới thănh lập được miễn thuế 04 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế vă giảm 50% số thuế phải nộp trong 09 năm tiếp theo.
• Cơ sở kinh doanh đầu tư xđy dựng dđy chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thâi, nđng cao năng lực sản xuất được miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho phần thu nhập tăng thím do đầu tư mang lại như sau:
- Được miễn thuế 01 năm vă giảm 50% số thuế phải nộp trong 02 năm tiếp theo đối với dự ân đầu tư lắp đặt dđy chuyền sản xuất mới không thuộc ngănh nghề, lĩnh vực A; không thực hiện tại địa băn B hoặc điạ băn C.
- Được miễn thuế 01 năm vă giảm 50% số thuế phải nộp trong 04 năm tiếp theo nếu thuộc ngănh nghề, lĩnh vực A.
- Được miễn thuế 03 năm vă giảm 50% số thuế phải nộp trong 05 năm tiếp theo nếu thuộc ngănh nghề, lĩnh vực A vă thực hiện tại địa băn B.
- Được miễn thuế 04 năm vă giảm 50% số thuế phải nộp trong 07 năm tiếp theo nếu thuộc ngănh nghề, lĩnh vực A vă thực hiện tại địa băn C.
Thời gian miễn thuế, giảm thuế theo điểm năy được tính từ năm dự ân
đầu tư hoăn thănh bắt đầu đưa văo sản xuất, kinh doanh. Đối với những dự
ân đầu tư có thời gian thực hiện dự ân kĩo dăi vă chia ra thănh nhiều hạng mục đầu tư thì cơ sở kinh doanh có thể lựa chọn thời gian tính miễn thuế, giảm thuế theo từng hạng mục đầu tư hoăn thănh đưa văo sản xuất, kinh doanh. Căn cứ thời gian dự kiến thực hiện dự ân đầu tư, cơ sở kinh doanh
đăng ký với cơ quan thuế thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với dự ân đầu tư.
Cơ sở kinh doanh phải hạch toân riíng phần thu nhập tăng thím do đầu tư
mang lại để xâc định số thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn, giảm. Trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch toân riíng được phần thu nhập tăng thím do đầu tư mang lại thì phần thu nhập tăng thím miễn thuế, giảm thuế được xâc định như sau:
Phần thu nhập tăng thím được miễn thuế, giảm thuế = Phần thu nhập chịu thuế trong năm x Giâ trị tăi sản cố định đầu tư
mới đưa văo sử dụng cho sản xuất, kinh doanh
--- Tổng nguyín giâ tăi sản cố định thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh
Tổng nguyín giâ tăi sản cố định thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh gồm: giâ trị tăi sản cố định đầu tư mới đê hoăn thănh băn giao đưa văo sử
dụng vă nguyín giâ tăi sản cố định hiện có đang dùng cho sản xuất kinh doanh theo số liệu cuối kỳ Bảng cđn đối kế toân năm.