V- Tính đúng kỳ của các nghiệp vụ chi phí
3. Vấn đề áp dụng các thủ tục phân tích trong kiểm toán chi phí hoạt động.
hoạt động.
Bất kỳ một cuộc kiểm toán nào cũng đều sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết để tiến hành thu thập bằng chứng có độ tin cậy cao. Tuy nhiên, không thể tiến hành kiểm tra chi tiết với toàn bộ các khoản mục do hạn chế về mặt thời gian và chi phí kiểm toán, hơn nữa nó không cho phép kiểm toán viên có đợc một cái nhìn tổng quát đối với toàn bộ báo cáo tài chính của khách hàng. Kiểm toán chi phí hoạt động cũng vậy. Do đó, để giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết, Kiểm toán viên thờng tiến hành các thủ tục phân tích trong thực hiện kiểm toán chi phí hoạt động.
Tuy nhiên có thể thấy trong thực tế kiểm toán chi phí hoạt động do VACO thực hiện, các kiểm toán viên thờng chỉ tiến hành các thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán nh phân tách chi phí quản lý
Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- Kiểm toán 41 41
theo khoản mục cấu thành rồi so sánh với số d từng tiểu khoản tơng ứng trong kỳ kế toán trớc để phát hiện những khoản mục có biến động bất th- ờng hoặc mới phát sinh (nh Công ty ABC) hoặc so sánh chi phí hoạt động giữa các tháng trong năm kế toán với nhau để tìm ra những tháng có nhiều thay đổi từ đó tập trung kiểm tra chi tiết (nh công ty XYZ). Ngoài ra kỹ thuật phân tích cũng đợc sử dụng cho việc tính ớc tính của kiểm toán viên (kỹ thuật SAP) đối với những khoản mục có quy định cụ thể về mức chi (nh chi phí thuê nhà, văn phòng; chi phí hoa hồng đại lý..)
Qua 2 ví dụ minh họa có thể thấy các kỹ thuật phân tích xu hớng này đã là một công cụ rất hữu ích giúp kiểm toán viên đánh giá đợc một cách nhanh nhất về mức độ trọng yếu của các khoản mục, đa ra phạm vi cần kiểm tra chi tiết. Do đó phí kiểm toán giảm đợc đáng kể. Tuy nhiên các thủ tục phân tích này lại cha cho phép kiểm toán viên xem xét đợc sự biến động của số d các tài khoản chi phí hoạt động với các chỉ tiêu khác trên Báo cáo tài chính nh doanh thu, lợi nhuận... Vì vậy ngoài các thủ tục phân tích xu hớng nêu trên kiểm toán viên có thể áp dụng thêm các thủ tục phân tích dọc trong kiểm toán chi phí hoạt động nh:
- So sánh tổng chi phí bán hàng với chỉ tiêu doanh thu hoặc kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ này với các kỳ trớc để có đợc nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp. Ví dụ đối với công ty XYZ
Năm 2001, tỷ lệ chi phí bán hàng trên tổng doanh thu là:39.168.348.538/ 455.010.388.000 = 8.6%
Năm 2002, tỷ lệ này là:
40.067.980.534/ 421.865.300.000 = 9.5%
Nh vậy có thể thấy ngay hiệu quả kinh doanh của XYZ năm 2002 kém hơn so với năm 2001 một phần do chi phí bán hàng của doanh nghiệp tăng, từ đó tập trung kiểm tra trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Luận văn tốt nghiệp đại học Phạm Phơng Thảo- Kiểm toán 41 41
- Hoặc so sánh tỉ lệ của chi phí nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý trên tổng chi phí bán hàng hay tổng chi phí quản lý với các kỳ trớc để đánh giá các sai phạm có thể đối với chi phí hoạt động (vì thông thờng các tỉ lệ này thay đổi rất ít qua các kỳ). Ví dụ đối với chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty XYZ:
Năm 2001, tỷ lệ chi phí nhân viên quản lý trên tổng chi phí quản lý doanh nghiệp là: 2.406.623.234/ 7.031.681.523 = 34.2%
Năm 2002, tỷ lệ này là: 3.097.307.214/ 9.654.286.644 = 32.1%
Nh vậy, tỷ lệ này không thay đổi nhiều cho thấy chi phí quản lý doanh nghiệp của XYZ năm 2002 không có biến động bất thờng so với năm ngoái, các thủ tục kiểm toán có thể đợc giảm bớt.