BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÓI CHUNG VÀ SAU KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO NÓI RIÊNG
1.1. Nhận xét chung
Hoạt động kiểm toán ở nước cho đến nay đã ra đời được trên 10 năm. Đó không phải là một chặng đường dài song cũng đã phần nào hình thành trong nhận thức của mọi người về bản chất của kiểm toán cũng như vai trò của nó đối với nền kinh tế thị trường. Một số kiểm toán viên ở các công ty kiểm toán độc lập đã nhận xét: “Hoạt động kiểm toán trong thời gian qua tuy chưa thực sự trở thành công cụ kiểm soát hữu hiệu của nên kinh tế nhưng cũng đã hình thành 1 cơ chế kiểm soát và đánh giá các hoạt động của doanh nghiệp có thể xem xét phân tích để có chính sách, chiến lược phù hợp”.
Tuy nhiên, hiện nay AFC cũng như các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam đang vấp phải không ít những khó khăn khiến cho hoạt động kiểm toán chưa thực sự xứng đáng với tầm quan trọng của nó.
Cho đến nay ngoài các đơn vị công ty nước ngoài có quy mô lớn có cách nhìn khá chính xác về công việc kiểm toán và sự cần thiết phải có kiểm toán, thì trong khi đó đa phần các doanh nghiệp nhà nước hiện đã ký hợp đồng kiểm toán đều do các cơ quan quản lý cấp trên yêu cầu mà họ không xuất phát từ nhu cầu thực tế của bản thân đơn vị còn đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nhỏ thì họ vẫn chưa quan tâm đến kiểm toán. Hơn nữa, họ luôn có tâm lý càng cố gắng giữ kín thông tin càng tốt tâm lý ấy có lý do từ sự cạnh tranh gay gắt và không lành mạnh. Vì vậy các doanh nghiệp chưa tận dụng được lợi ích của kiểm toán mang lại cho các công tác quản lý.
Mặt khác, hiện nay lĩnh vực kiểm toán vẫn chưa có tính pháp lý cao. Kết quả kiểm toán ở nước ta chưa được thực sự chú ý và tôn trọng. Điều đó được thể hiện rất rõ trong thực tế, có nhiều trường hợp kết quả kiểm tra của các cơ quan tài chính mà chủ yếu là cơ quan thuế không nhất trí với kết quả kiểm toán. sự thiếu thống nhất đó đã gây ra không ít những khó khăn cho các doanh nghiệp.
Về phía nhà nước, môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán vẫn còn chưa ổn định. Các chuẩn mực về kiểm toán chưa được ban hành đầy đủ do đó khi tiến hành kiểm toán phải dựa vào các chuẩn mực quy tắc chung được thừa nhận rộng rãi. Ngoài ra những Nghị định, thông tư về chế độ kiểm toán chưa rõ ràng cũng là những khó khăn trong kiểm toán.
Trong khi các công ty kiểm toán ở Việt Nam vẫn là những doanh nghiệp trẻ, mới chỉ ra đời không quá 10 năm. Việc nhà nước cho phép các công ty kiểm toán nước ngoài vào hoạt động tại Việt Nam đã khiến cho các công ty kiểm toán ở trong nước phải đương đầu với cạnh tranh khốc liệt. Để tăng cường sức mạnh cạch tranh các công ty kiểm toán đề ra mục tiêu hàng đầu là nâng cao chất lượng kiểm toán, bên cạnh đó phải tìm mọi cách để làm thế nào tối thiểu hoá chi phí, phù hợp với nguyện vọng khách hàng.
Ngoài ra, một vấn đề nữa cần phải kể đếnlà thái độ để dặt, thiếu hợp tác của khách hàng. Họ vẫn chưa thực sự tin tưởng vào chất lượng của kiểm toán, trong khi đó giá phí kiểm toán lại tương đối cao khó phù hợp với phương thức làm ăn sản xuất tại Việt Nam. Hơn nữa, các khách hàng vẫn chưa hiểu rõ và thông cảm với kiểm toán viên gặp không ít khó khăn. Ví dụ, khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng bằng phương pháp phỏng vấn, kiểm toán viên thường nhận được câu trả lời dè dặt, không đúng trọng tâm hay khách hàng không cung cấp đầy đủ chứng từ và sổ sách.
Bên cạnh những khó khăn chung nói trên, các công ty kiểm toán vẫn không ngừng phấn đấu vươn lên và họ đã đạt được những thành công đáng kể. Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Sài Gòn AFC - Chi nhánh Hà
Nội là một trong những công ty kiểm toán độc lập mới được thành lập (ngày 13 tháng 2 năm 1995), cũng đã thu được những thành công nhất định, có nhiều đóng góp cho sự nghiệp kiểm toán của nước nhà. Quy trình kiểm toán của Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Sài Gòn AFC - Chi nhánh Hà Nội từ khâu chuẩn bị kiểm toán đến khâu thực hiện kế toán và phát hành Báo cáo kiểm toán được thực hiện tương đối đầy đủ và tuân thủ chặt các quy định của AFC đã đề ra.
Để giảm bớt những khó khăn tạo ra những phương hướng chiến lược trong thời gian tới công ty đã đề ra những phương hướng giải quyết sau:
- Mở rộng thị trường hoạt động làm cho phạm vi hoạt động rộng hơn. tạo ra thế đón đầu với sự ra đời của những lĩnh vực mới. - Nâng cao chất lượng phục vụ để nâng cao uy tín của công ty đồng
thời thu hút được nhiều khách hàng hơn nữa toạ điều kiện tăng thu nhập của công ty.
- Bồi dưỡng đào tạo cán bộ nâng cao trình độ nghiệp vụ của nhân viên trong công ty tiếp thu học hỏi kinh nghiệm của như công nghệ kiểm toán trên thế giới để đảm bảo cho sự bền vững của công ty cũng như sau này.
1. 2. Những bài học kinh nghiệm sau mỗi cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính cũng như kiểm toán hàng tồn kho tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Sài Gòn AFC - Chi nhánh Hà Nội
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán các bước công việc kiểm toán viên cần thực hiện gồm có tiếp cận với khách hàng xây dựng chiến lược kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán. AFC chủ trương thực tốt ngay từ công tác tiếp cận với khách hàng nhằm đảm bảo cho công tác xây dựng chiến lược và lập kế hoạch đạt hiệu qủa cao tạo nền tảng vững chắc cho thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán. Công tác tiếp cận khách hàng thực hiện nhanh gọn thông qua quan sát phỏng vấn và thu thập tài liệu về khách hàng.
Khi tiến hành lập chiến lược kiểm toán tính thận trọng trong nghề nghiệp đòi hỏi kiểm toán viên thực hiện đầy đủ bước công việc trong giai đoạn này lấy đó làm cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán cụ thể, đảm bảo tính khoa học và hiệu quả. Trong giai đoạn này Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Sài Gòn AFC - Chi nhánh Hà Nội kết hợp việc thu nhập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ và tình hình kinh doanh của khách hàng với các biến động kinh tế nói chung và các đối tượng liên quan đến khách hàng và từ đó xác định phương pháp tiếp cận và lựa chọn thủ tục kiểm toán thích hợp. Nhờ chiến lược kiểm toán và cách tiếp cận phù hợp nên Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Sài Gòn AFC - Chi nhánh Hà Nội luôn duy trì được sự đánh giá cao từ phiá khách hàng. Đối với khách hàng thường xuyên như công ty cổ phần Đồ hộp Hạ Long, kiểm toán viên có thể bỏ qua những bước công việc phụ trợ cho công tác lập kế hoạch vì định hướng đã được thực hiện lần trước. Tuy nhiên, kiểm toán viên vẫn thu thập đầy đủ những thông tin phản ánh và khẳng định sự tồn tại, tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, những thay đổi trong hoạt động và chiến lược kinh doanh của công ty Cổ phần Đồ hộp Hạ Long có thể ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính trong năm kiểm toán. Điều này thể hiện sự linh hoạt, sáng tạo trong hoạt động kiểm toán của Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Sài Gòn AFC - Chi nhánh Hà Nội phù hợp với đối tượng kiểm toán nhưng vẫn bám sát và thực hiện tốt các quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310.
Trong kế hoạch kiểm toán, nhóm kế toán đã tiếp cận với cuộc kiểm toán qua các khoản mực cụ thể và phân chia nhiệm vụ, thời gian cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán thực hiện. Trong công tác phân công công việc AFC luôn cố gằng duy trì cùng kiểm toán viên cho một khách hàng qua các năm.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Trên cơ sở lập kế hoạch đầy đủ về thời gian, mục tiêu, phạm vi tiến hành kiểm toán và dựa trên phầntrình kiểm toán chuẩn của mình, Công ty
Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Sài Gòn AFC - Chi nhánh Hà Nội tiến hành kiểm toán chi tiết một cách toàn diện. Trưởng nhóm kiểm toán luôn bám sát công việc của trợ lý và kiểm tra công việc của trợ lý. Các vấn đề phát hiện luôn được thảo luận kỹ cùng với thống nhất cách giải quyết. Các tài liệu thu thập được đánh số tham chiếu một cách hệ thống giúp cho kiểm toán viên và người soát luôn có bằng chứng khi tra cứu.
Kiểm toán các khoản mục trọng yếu như hàng tồn kho luôn được kiểm toán viên trực tiếp thực hiện. Tuy vậy, các thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm tra phân tích và kiểm tra chi tiết và được thực hiện khác nhau ở mỗi công ty khách hàng. Đối với công ty cổ phần đồ hộp Hạ Long, các nghiệp vụ về hàng tồn kho sảy ra thường xuyên và sảy ra đối với các khoản mục nên kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết tất cả các khoản mục trong hàng tồn kho còn đối với công ty điện thoại, hàng tồn kho của công ty chủ yếu là vật tư nên kiểm toán viên đi sâu vào kiểm toán khoản mục vật tư. Trong quá trình kiểm toán, mặcdù tiếp cận các phần hành kiểm toán theo khoản mục nhưng kiểm toán viên đã kết hơp chặt chẽ các khoản mục có liên quan làm giảm bớt thời gian kiểm toán cho từng khoản mục và gắn kết các mối quan hệ.
Tuy nhiên trong quá trình kiểm toán hàng tổn kho vẫn còn những tồn tại sau:
- Do hạn chế về thời gian nên kiểm toán viên của công ty đã không thể trực tiếp tham dự các cuộc kiểm kể tại đơn vị vào ngày kết thúc niên độ. Vì vậy kiểm toán viên thường dựa vào kết quả kiểm kê của đơn vị đưa cho để làm kết quả đánh giá.
- Trong nhiều cuộc kiểm toán mà hàng tồn kho có tiêu chuẩn kỹ thuật phức tạp nên cần có các chuyên gia đi cùng để đánh giá hàng tồn kho hợp lý hơn.
- Trong quá trình chọn mẫu, kiểm toán viên vẫn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm bản thân và thường lựa chọn những mẫu có quy mô lớn. Điều này đã làm hạn chế tính đại diện của mẫu chọn.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau mỗi cuộc kiểm toán, kiểm toán viên chính đều thực hiện tổng hợp và soát xét công việc của từng trợ lý kiểm toán viên và so sánh vơí phầntrình kiểm toán nhằm đảm bảo không còn khoản mục nào trên Báo cáo tài chính mà chưa được kiểm toán. Đánh giá về tính đầy đủ và hợp lý của bằng chứng kiểm toán thu nhập luôn được trưởng nhóm kiểm toán chú ý. Ví dụ như các bảng kê nhập xuất tồn nguyên vật liệu, bảng giải trình giá thành phẩm… đều được kiểm toán viên thu nhập và lưu vào hồ sơ kiểm toán.
Tuy nhiên, cho dù kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao và có kinh nghiệm thì trong bất cứ cuộc kiểm toán nào vẫn có thể xảy ra những sai sót mà kiểm toán viên không thể phát hiện được hoặc nếu có sử lý nhưng cũng không đạt được mức hoàn hảo. Bên cạnh đó, các yếu tố khách quan cũng có thể tác động theo chiều hướng tích cực hoặc tiêu cực đến chất lượng cuộc kiểm toán. Nhận thức đựoc điều này, đội ngũ kiểm toán viên của AFC bao giờ cũng thực hiện đánh giá, nhận xét trước khi kết thúc một cuộc kiểm toán nhằm tìm ta sai sót còn tồn tại để có hướng khắc phục, hoàn thiện. Hoạt động này đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao không ngừng hiệu quả kiểm toán, đồng thời qua đó trình độ chuyên môn, khả năng phán đoán của kiểm toán viên được nâng cao dần.
Quy trình kiểm toán của bất cứ cuộc kiểm toán nào cũng bao gồm 3 giai đoạn chính là chuẩn bị, thực hiện và kết thúc kiểm toán. Tuy nhiên, yếu tố nào đã giúp cho công ty có một quy trình kiểm toán phù hợp và mang lại thành công cho mỗi cuộc kiểm toán ?
Ban giám đốc của Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Sài Gòn AFC - Chi nhánh Hà Nội đều là những người được cấp chứng chỉ kiểm toán viên đầu tiên ở Việt Nam, có kinh nghiệm lâu năm và trình độ chuyên môn cao trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán, luôn giám sát chặt chẽ quá trình cung cấp dịch vụ kiểm toán. Trong nhiều trường hợp, Ban giám đốc còn trực tiếp tham gia vào giai đoạn lập kế hoạch chiến lược và lên kế hoạch kiểm toán cho các phòng nghiệp vụ. Mục đích ở đây nhằm đảm bảo cho cuộc kiểm toán diễn ra đúng tiến độ và theo hợp đồng đã ký kết giữa Công ty với khách hàng. Định kỳ, Ban giám đốc thực hiện họp, đánh giá kết quả hoạt động và giải quyết những vướng mắc trong quá trình thực hiện cung cấp dịch vụ tại các phòng nghiệp vụ.
Thứ hai, kiến thức kỹ năng của kiểm toán viên
Thành công của AFC không thể không nói tới đội ngũ nhân viên. Đội ngũ nhân viên của Công ty là một đội ngũ nhân viên trẻ, năng động, có kiến thức và kỹ năng chuyên môn, sáng tạo trong công việc vầ say mê tìm tòi, học hỏi. Tham gia vào các cuộc kiểm toán đều là những kiểm toán viên có trình độ chuyên môn vững vàng có khả năng xét đoán nghề nghiệp. Ngoài những kiến htức cập nhật thường xuyên do đòi hỏi của công việc, hàng năm nhân viên công ty đều đuợc đào tạo, bồi dưỡng và nâng cao trình độ chuyên môn qua các khoá tập huấn do Công ty tổ chức. Mỗi người trong Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Sài Gòn AFC - Chi nhánh Hà Nội đều tự ý thức được trách nhiệm và nhiệm vụ của mình trong việc nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp và tạo uy tín cho Công ty.
Thứ ba, phương pháp kiểm toán chất lượng, hiệu quả
Với trình độ chuyên môn cao, sự vận dụng sáng tạo của kiểm toán viên trong hoạt động thực tế và việc áp dụng các phương pháp kiểm toán tiên tiến đã mang lại hiệu quả cao của dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Sài Gòn AFC - Chi nhánh Hà Nội . Kết hợp hài hoà giữa việc vận dụng các chuẩn mực kiểm toán được
thừa nhận, các quy định thừa nhận hiện hành của nhà nước với quá trình hoạt