Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá, cách tính toán và hạch toán chênh lệch tỷ giá.
II. Kết luận
1. Hoàn thiện giấy tờ làm việc (tham chiếu) và giải quyết những vấn đề còn tồn tại (nếu có). những vấn đề còn tồn tại (nếu có).
2. Đa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề đợc đề cập trong Th quản lý. trong Th quản lý.
3. Lập bảng tổng hợp nhận xét cho khoản mục thực hiện.3. Thực hiện kế hoạch kiểm toán 3. Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Sau khi kế hoạch kiểm toán đợc hoàn tất thì trởng nhóm kiểm toán sẽ công bố kế hoạch kiểm toán, triển khai việc phân công công việc cho từng thành viên, đồng thời thông báo trọng tâm công việc và những đặc thù của từng phần hành kiểm toán.
Thực tiễn cho thấy, đây là giai đoạn quan trọng và chiếm nhiều thời gian nhất trong toàn bộ cuộc kiểm toán, có vai trò quyết định đến chất lợng cuộc kiểm toán. Vì vậy, trong khi thực hiện kiểm toán, KTV AASC cần phải đảm bảo tuân thủ theo đúng những bớc công việc kiểm toán đã đợc đề ra trong chơng trình kiểm toán (Bảng số 2.8). Theo đó, giai đoạn thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC do AASC thực hiện bao gồm 3 bớc cơ bản:
- Thực hiện thủ tục phân tích
- Thực hiện các bớc kiểm tra chi tiết và đánh giá kết quả kiểm tra - Soát xét và tổng hợp các kiến nghị
Tuy nhiên, trớc khi thực hiện thủ tục phân tích và các bớc kiểm tra chi tiết, KTV yêu cầu đơn vị cung cấp các tài liệu liên quan đến chu trình bao gồm:
- Các BCTC của niên độ kế toán 31/12/2002 - Sổ chi tiết thanh toán với ngời bán
- Bảng cân đối số phát sinh công nợ (Bảng tổng hợp phải trả ngời bán) - Sổ nhật ký mua hàng
- Sổ cái tài khoản 331
- Sổ cái và sổ chi tiết tài khoản tiền gửi ngân hàng - Báo cáo kiểm toán năm trớc
- Các biên bản đối chiếu công nợ - Các chứng từ, hoá đơn có liên quan...
3.1. Thực hiện thủ tục phân tích
Công việc này thờng đợc các KTV AASC tiến hành mỗi khi thực hiện kiểm toán bất kỳ chu trình nào. Căn cứ vào mục I.2.1 trong Bảng số 2.8, thủ tục phân tích đợc áp dụng đối với Công ty MBS nh sau: Căn cứ vào Bảng cân đối số phát sinh công nợ do Công ty khách hàng cung cấp, KTV tiến hành tính toán và lập bảng số d biến động các khoản phải trả của từng nhà cung cấp năm nay so với năm trớc. Mục đích của công việc này là giúp KTV phát hiện ra những biến động bất thờng, từ đó sẽ tập trung vào kiểm tra chi tiết những khoản phải trả có biến động bất thờng này.
Qua bảng phân tích số d biến động các khoản phải trả này, KTV đã phát hiện thấy có 5 nhà cung cấp thờng xuyên có số d biến động bất thờng đó là: Công
ty CP Hà Trung, Công ty PT phụ gia và sản phẩm dầu mỏ, Công ty khí công nghiệp Ninh Bình, Công ty nhựa TN Tiền phong, Công ty Thơng Mại Quảng Ninh. Trong đó, số d các khoản phải trả của 5 nhà cung cấp này đều giảm mạnh so với đầu năm là: 343.789.519 đồng. Qua xem xét sổ chi tiết thanh toán với ngời bán và các hoá đơn chứng từ gốc liên quan đối với 5 nhà cung cấp trên, KTV nhận định có dấu hiệu nghi ngờ những biến động bất thờng này. Do đó, trong quá trình kiểm tra chi tiết các khoản phải trả nhà cung cấp, KTV xác định cần tập trung trọng yếu vào việc kiểm tra các sai sót liên quan đến 5 nhà cung cấp này. Tổng hợp kết quả đợc trình bày trên giấy tờ làm việc N3/3 (Bảng số 2.9).
Để tìm hiểu nguyên nhân của những biến động bất thờng, KTV nên thực hiện thủ tục phân tích: So sánh chi phí mua hàng của năm nay so với năm trớc của đơn vị khách hàng đối với từng nhà cung cấp. Mục đích của thủ tục này là nhằm phát hiện ra các sai sót có thể nh bỏ qua chi phí mua hàng và các khoản phải trả nhà cung cấp. Đây là một trong những nguyên nhân của sự biến động bất thờng trên.
Đối với Công ty TNHH Vega, theo đánh giá ban đầu của KTV ĐTT, hệ thống KSNB của Công ty là kém hiệu lực, rủi ro kiểm soát ở mức tối đa. Vì vậy, trong quá trình thực hiện kế hoạch kiểm toán, KTV ĐTT đã quyết định không thực hiện thủ tục phân tích này mà đi thẳng vào thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.
3.2. Thực hiện các bớc kiểm tra chi tiết và đánh giá kết quả kiểm tra
Trình tự các bớc kiểm tra chi tiết đối với chu trình tại Công ty MBS và Công ty TNHH Vega đợc KTV áp dụng theo chơng trình kiểm toán đã thiết kế, đợc mô tả trên mục I.2.2 của Bảng số 2.8 bao gồm các bớc:
- Kiểm tra việc cộng sổ, chuyển sổ - Tìm kiếm các khoản nợ cha đợc ghi sổ + Kiểm tra danh sách nhà cung cấp
+ Lập và gửi th xác nhận số d nợ phải trả ngời bán + Kiểm tra việc thanh toán sau ngày khoá sổ - Kiểm tra tính đúng kỳ của nghiệp vụ mua hàng - Kiểm tra việc hạch toán và phản ánh nợ phải trả - Kiểm tra chứng từ
- Kiểm tra các khoản phải trả có gốc bằng ngoại tệ
(a) Gửi th xác nhận số d nợ phải trả ngời bán 3.2.1. Kiểm tra việc cộng sổ, chuyển sổ
Mục đích của thủ tục này là nhằm xác minh tính đúng đắn của số d đầu năm và số d cuối năm nợ phải trả nhà cung cấp trên BCTC đã đợc lập. Theo đó các công việc mà KTV đã tiến hành là: Cộng tổng các khoản phải trả trên sổ cái TK 331, bảng cân đối số phát sinh công nợ và sổ chi tiết thanh toán với ngời bán. Sau đó, so sánh đối chiếu số d cuối năm nợ phải trả nhà cung cấp trên BCTC này với các số tổng cộng vừa tính xem chúng có khớp nhau hay không, nhằm đảm bảo việc cộng sổ là chính xác. Đối với số d đầu năm trên BCTC đã đợc lập KTV tiến hành đối chiếu với số d cuối kỳ đã đợc kiểm toán của năm trớc xem chúng có khớp nhau hay không, nhằm đảm bảo việc chuyển sổ là chính xác. Bớc công việc này đợc minh hoạ qua Bảng số 2.10.
Bảng số 2.10: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Nguyễn Thị Nga 62 Lớp Kiểm toán 41
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khách hàng: Công ty MBS
Niên độ kế toán: 31/12/2002
Khoản mục thực hiện: TK 331 Bớc công việc: Phân tích số d
Tham chiếu: N3/3 Ngời thực hiện: NVT Ngày thực hiện: 26/02/2003
Theo số liệu trên bảng cân đối số phát sinh công nợ (N3/4)
Đơn vị: VNĐ
STT kháchMã Tên nhà cung cấp toán 01/01/ 2001Số d đã kiểm 31/12/2002Số d Chênh lệch
1 CTY 107 Cty CP Hà Trung 148.216.391α 52.170.237 υ (96.046.154)2 CTY 205 Cty PT phụ gia và sp dầu mỏ 96.309.450α 45.592.940υ (50.716.510) 2 CTY 205 Cty PT phụ gia và sp dầu mỏ 96.309.450α 45.592.940υ (50.716.510) 3 CTY273 Cty khí công nghiệp NB 112.514.205α 98.151.362υ (14.362.843) 4 CTY 812 CTy nhựa TN Tiền phong 596.347.831α 460.309.205υ (136.038.626) 5 CTY 937 Cty Thơng mại Quảng Ninh 320.146.205α 273.520.819υ (46.625.386)
Tổng cộng 1.273.534.082α 929.744.563υ (343.789.519)
α : Khớp với Báo cáo kiểm toán năm 2001.
: Cộng dọc đúng
υ : Khớp với sổ chi tiết phải trả nhà cung cấp
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Khách hàng: Công ty MBS
Niên độ kế toán: 31/12/2002
Khoản mục thực hiện: TK 331 Bớc công việc: Số liệu lấy từ BCĐKT
Tham chiếu: N3/4 Ngời thực hiện: NVT Ngày thực hiện: 26/02/2003
Chỉ tiêu Số d đầu năm Số d cuối năm
Phải trả cho ngời bán 10.273.250.128 Ly 26.433.703.900 Ag Trả trớc cho ngời bán 2.121.251.013 Ly 5.245.674.300 Ag
8.151.999.115
∧ 21.188.029.600 ∧- Ly: Số d đầu kỳ khớp đúng với BCTC đã đợc kiểm toán năm 2002 - Ly: Số d đầu kỳ khớp đúng với BCTC đã đợc kiểm toán năm 2002