5. 2 Đối tợng tính giá thành và kỳ tính giá thành trong doanh nghiệp sản xuất.
5.3-Các phơng pháp tính giá thành
Phơng pháp tính giá thành sản phẩm là phơng pháp sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp đợc trong kỳ để tính toán tổng hợp giá thành và giá thành đơn vị
theo từng khoản mục chi phí quy định trong các đối tợng tính giá thành . Theo quy định, giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất phải đợc tính theo các khoản mục sau:
* Chi phí NVL trực tiếp * Chi phí NC trực tiếp * Chi phí SX chung .
Hiện nay các doanh nghiệp thờng áp dụng một trong các phơng pháp sau để tính giá thành sản phẩm :
5.3.1 Ph– ơng pháp tính giá thành giản đơn
Phơng pháp tính giá thành giản đơn còn gọi là phơng pháp trực tiếp .Phơng pháp này áp dụng thích hợp với những sản phẩm , công việc với quy trình công nghệ sản xuất giản đơn , khép kín , tổ chức sản xuất , chu trình sản xuất ngắn, xen kẽ , liên tục , đối tợng tính giá thành tơng ứng phù hợp với đối tợng kế toán tập hợp CPSX, kỳ tính giá thành định kỳ là tháng (quý) phù hợp với kỳ báo cáo nh tính giá thành sản phẩm điện , nớc,...
Trờng hợp cuối tháng có nhiều sản phẩm dở dang và không ổn định, cần tổ chức đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phơng pháp thích hợp. Trên cơ sở số liệu CPSX đã tập hợp trong kỳ và chi phí sản phẩm dở dang đã xác định giá thành sản phẩm hoàn thành tính cho từng khoản mục chi phí theo công thức sau:
Z = Dđk + C - Dck
z = Z
S
Trong đó : Z: Tổng giá thành của từng đối tợng tính giá thành z : Giá thành đơn vị của đối tợng tính giá thành
C : Chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ
Dđk : Chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ
Dck : Chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ
S : Sản lợng thành phẩm
5.3.2 Ph– ơng pháp tính giá thành phân b ớc :
Phơng pháp này thờng đợc áp dụng tại các doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp kiểu sản xuất liên tục, sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn , nhiều bớc nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định, mỗi bớc tạo ra một loại bán thành phẩm và bán thành phẩm của bớc này là đối tợng chế biến của bớc tiếp theo. Phơng pháp tính giá thành phân bớc có 2 phơng án .
5.3.2.1 Ph– ơng pháp tính giá thành phân b ớc có tính giá thành nửa thành phẩm :
Để tính giá thành sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn công nghệ cuối cùng cần phải xác định đợc giá thành bán thành phẩm ở giai đoạn trớc và chi phí bán thành phẩm ở giai đoạn trớc chuyển sang giai đoạn sau, cùng với chi phí của giai đoạn sau để tính ra giá thành bán thành phẩm của giai đoạn sau, cứ tuần tự nh vậy cho đến giai đoạn cuối cùng khi tính giá thành sản phẩm . Quá trình này đợc thể hiện qua sơ đồ sau với doanh nghiệp sản xuất sản phẩm phải qua nhiều bớc:
Giai đoạn 1 Giai đoạn II Giai đoạn n
Chi phí nguyên vật liệu chính (bỏ vào 1 lần từ đầu) Giá thành nửa thành phẩm giai đoạn I chuyển sang Giá thành nửa thành phẩm giai đoạn n -1 chuyển sang + + + Chi phí chế biến giai đoạn I
Chi phí chế biến giai đoạn II
Chi phí chế biến giai đoạn n Tổng giá thành và giá thành đơn vị nửa thành phẩm giai đoạn I Tổng giá thành và giá thành đơn vị nửa thành phẩm giai đoạn II Tổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm --- Pages 27 ---
Theo sơ đồ trên thì giá thành nửa thành phẩm tự chế ở từng giai đoạn và giá thành sản phẩm ở giai đoạn cuối cùng đợc tính nh sau:
Z1 = Dđk1 + C - Dck1
z1 = Z1
S1
Trong đó :
Z1: Tổng giá thành của NTP hoàn thành ở giai đoạn I
z1 : Giá thành đơn vị của NTP hoàn thành ở giai đoạn I C : Tổng chi phí đã tập hợp ở giai đoạn I
Dđk1 : Chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ ở giai đoạn I
Dck1 : Chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ ở giai đoạn I S : Sản lợng nửa thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn I
Sau đó tính tổng giá thành , giá thành đơn vị cho NTP tự chế cho giai đoạn II đã sản xuất hoàn thành theo công thức :
Z2 = Z1 + Dđk2 + C2 - Dck2
z2 = Z2 S2
Tơng tự cho đến giai đoạn n ( Giai đoạn công nghệ SX cuối cùng ): Ztp = Zn-1 + Dđkn + C - Dckn
zn = Zn Sn
5.3.2.2 Ph– ơng pháp tính giá thành phân b ớc , không tính giá thành nửa thành phẩm :
Theo phơng pháp này căn cứ vào số liệu CPSX đã tập hợp trong kỳ theo từng giai đoạn công nghệ sản xuất , tính phần chi phí sản xuất của từng giai đoạn đó nằm trong giá thành sản phẩm , theo từng khoản mục chi phí quy định sau đó kết chuyển song song từng khoản mục chi phí để tổng hợp tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm.
Giai đoạn I Giai đoạn II Giai đoạn n
Chi phí sản xuất phát Chi phí sản xuất phát Chi phí sản xuất phát
sinh ở giai đoạn I sinh ở giai đoạn II sinh ở giai đoạn n Chi phí của giai đoạn
I trong thành phẩm
Chi phí của giai đoạn II trong thành phẩm
Chi phí của giai đoạn n trong thành phẩm Kết chuyển song song từng khoản mục chi phí
Giá thành sản xuất của thành phẩm
Chi phí sản xuất từng giai đoạn trong thành phẩm tính theo công thức : Dđk + Ci
Czi = x Sdi Stp + Sdi
Trong đó : Dđk : Chi phí sản xuất dở dang giai đoạn i đầu kỳ
Stp: Sản lợng thành phẩm ở giai đoạn cuối Sdi : Số lợng sản phẩm dở dang giai đoạn i Ci : Chi phí sản xuất phát sinh ở giai đoạn i
Chi phí sản xuất từng giai đoạn trong thành phẩm phải kết chuyển song song từng khoản mục để tính giá thành sản xuất của thành phẩm theo công thức :
5.3.3 Ph– ơng pháp tính giá theo hệ số :
Phơng pháp này áp dụng trong trờng hợp cùng một quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm thu đợc nhiều loại sản phẩm , sử dụng một loại NVL , kết quả sản xuất thu đợc nhiều loại sản phẩm chính khác nhau , nh trong công nghệ hoá chất , hoá dầu ,...
Đối với phơng pháp này thì đối tợng kế toán tập hợp CPSX là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất , còn đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm do quy trình công nghệ sản xuất đó đã sản xuất hoàn thành .
--- Pages 29 --- ∑ = = n i i zi tp C Z
Nội dung của phơng pháp này : Trớc hết căn cứ vào đặc điểm kinh tế hoặc kỹ thuật của sản phẩm để quy định cho mỗi loại sản phẩm một hệ số , trông đó chọn loại sản phẩm có đặc trng tiêu biểu nhất làm sản phẩm tiêu chuẩn có hệ số 1 . Sau đó căn cứ vào sản lợng thực tế hoàn thành của từng loại sản phẩm và hệ số giá thành đã quy định để tính đổi sản lợng từng loại ra sản lợng sản phẩm tiêu chuẩn ( sản phẩm có hệ số 1 )
Tổng sản lợng thực tế quy đổi ra sản lợng tiêu chuẩn :
Trong đó :
Si: Sản lợng thực tế của loại sản phẩm i Hi : Hệ số quy định cho sản phẩm loại i
Căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ cho cả quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và chi phí của sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ để tính tổng giá thành của cả liên sản phẩm theo từng khoản mục ( theo phơng pháp tính giá thành giản đơn ) . Sau đó tính giá thành của từng loại sản phẩm bằng cách lấy tổng giá thành của các loại sản phẩm chia cho tổng sản lợng các loại sản phẩm đã tính đổi rồi nhân với sản lợng đã tính đổi của từng loại sản phẩm và cuối cùng là tính giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm.
5.3.4 - Ph ơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng.
Phơng pháp này áp dụng ở các loại sản phẩm phức tạp , tổ chức sản xuất từng sản phẩm hoặc hàng loạt theo đơn đặt hàng . Đối tợng tính giá thành là sản phẩm của mỗi đơn đặt hàng còn các kỳ tính giá thành phù hợp với chu kỳ sản xuất.
Đặc điểm của phơng pháp này là tất cả các khoản CPSX đều tập hợp theo đơn đặt hàng không kể số lợng sản phẩm hay sự phức tạp của việc chế tạo sản phẩm đó. Các CPSX theo từng khoản mục giá thành đợc tập hợp riêng trên các bảng chi tiết tính giá thành căn cứ vào chỉ tiêu công tác . Hàng ngày , CPSX đợc hạch toán trực tiếp vào từng đơn đặt hàng căn cứ vào chứng từ gốc , còn chi phí gián tiếp chi dùng cho nhiều đơn đặt hàng thì phân bổ theo tiêu thức phù hợp . Để tính giá thành ta
30 H H S i n i i ì =∑= 1
phải đánh giá sản phẩm hoàn thành căn cứ vào giá thành kế hoạch , giá thành thực tế sản xuất đã thống kê , đánh giá đúng mức phần đơn đặt hàng cha kết thúc để tính ra giá thành của sản phẩm hoàn thành.
Phơng pháp này đơn giản , dễ làm nhng có hạn chế là kỳ tính giá thành không thống nhất với kỳ báo cáo ở bảng tính giá thành nên giá thành thực tế đơn đặt hàng hoàn thành xong trong kỳ báo cáo không phản ánh riêng kết quả hoạt động sản xuất trong kỳ đó . Giá thành sản phẩm và chi phí làm dở đều có tính chất ớc định . Trong trờng hợp sản phẩm của đơn đặt hàng có tính chất cục bộ thì khó phân tích đợc nguyên nhân tăng giảm giá thành của từng loại sản phẩm .
5.3.5 Ph– ơng pháp tính giá thành có loại trừ chi phí sản xuất sản phẩm phụ.
Phơng pháp này đợc áp dụng thích hợp trong các trờng hợp : cùng một quy trình công nghệ sản xuất , đồng thời với việc tạo ra sản phẩm chính còn thu thêm đ- ợc sản phẩm phụ .
Kết quả sản xuất ngoài thành phẩm dủ tiêu chuẩn chất lợng quy định còn có sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc mà khoản thiệt hại này không đợc tính cho sản phẩm hoàn thành chịu.
Các phân xởng sản xuất phụ có cung cấp sản phẩm hoặc lao vụ lẫn cho nhau cần loại trừ ra khỏi giá thành sản phẩm , lao vụ phục vụ cho sản xuất chính .
Đối tợng kế toán tập hợp chi phí trong trờng hợp này là toàn bộ quá trình công nghệ sản xuất , còn đối tợng tính giá thành chỉ là sản phẩm chính , sản phẩm hoàn thành và sản phẩm lao vụ phục vụ cho các bộ phận không phải là sản xuất phụ .
Công thức tính giá thành của sản phẩm : Z= Dđk + C - Dck - Clt
Trong đó : Z: Tổng giá thành của đố tợng tính giá thành C : Chi phí sản xuất đã tập hợp
Dđk : Chi phí của sản phẩm dở dang đầu kỳ
Dck : Chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ
Cl t : Chi phí cần loại trừ ra khỏi tổng chi phí đã tập hợp
5.3.6 Ph– ơng pháp tính giá thành theo tỷ lệ .
Phơng pháp này áp dụng thích hợp trong trờng hợp cùng một quy trình công nghệ sản xuất , kết quả sản xuất là một nhóm sản phẩm cùng loại với những chủng loại , phẩm cấp , quy cách khác nhau .
Đối tợng tập hợp CPSX là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất của nhóm sản phẩm ,đối tợng tính giá thành là từng quy cách sản phẩm trong nhóm sản phẩm đó .
Để tính giá thành thực tế cho từng quy cách sản phẩm có thể vận dụng phơng pháp tính hệ số đã trình bày ở trên hoặc có thể áp dụng phơng pháp tính tỷ lệ nh sau :
+ Căn cứ vào một tiêu chuẩn hợp lý ( Giá thành định mức hay giá thành kế hoạch ) để tính tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế cho các quy cách sản phẩm trong nhóm.
+ Tính tổng giá thành của từng quy cách với giá thành đơn vị theo giá thành định mức hoặc giá thành kế hoạch từng khoản mục .
+ Tính tổng giá thành định mức hoặc kế hoạch của cả nhóm theo sản lợng thực tế dùng làm tiêu thức phân bổ .
+ Căn cứ vào CPSX đã tập hợp trong kỳ cho cả nhóm sản phẩm , CPSX dở dang đầu kỳ và cuối kỳ để tính ra tổng giá thành thực tế của nhóm sản phẩm .
+ Tỷ lệ giá thành từng khoản mục : Tỉ lệ giá thành
từng khoản mục =
Giá thành thực tế của cả nhóm sản phẩm Tổng đại lợng tiêu chuẩn phân bổ
Tính giá thành thực tế từng quy cách sản phẩm theo từng khoản mục : Tổng giá thành thực
tế từng quy cách =
Tiêu chuẩn phân bổ
Từng quy cách X
Tỷ lệ tính giá thành
5.3.7 Ph– ơng pháp tính giá thành theo định mức .
áp dụng đối với các doanh nghiệp đã xây dựng đợc hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật chính xác , hợp lý và công tác quản lý định mức đã đi vào nề nếp .
Nội dung của phơng pháp này là để tính đợc giá thành sản phẩm trớc hết căn cứ vào loại hình sản xuất , vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính giá thành theo các định mức kinh tế kỹ thuật và dự toán chi phí chọn duyệt . Sau đó tổ chức hạch toán riêng biệt số chi phí thực tế phù hợp với định mức , số chênh lệch thoát ly định mức để có biện pháp khắc phục kịp thời . Khi có thay đổi định mức cần phải tính toán lại kịp thời giá thành định mức và phản ánh riêng số chênh lệch chi phí thay đổi định mức . Giá thành thực tế = Giá thành định mức + Chênh lệch mức thoát ly + Chi phí do thay đổi định mức