II. Thực hiện kiểm toán
1. kiểm toán chi tiết doanh thu bán hàng xuất khẩu 2 Kiểm toán chi tiết doanh thu bán hàng trong nuớc.
Công việc kiểm toán đợc thực hiện nh sau.
II.2.2. Kiểm tra đối chiếu sổ sách.
Kiểm toán viên đối chiếu sổ sách thông qua việc đối chiếu các tàI liệu nh bảng cân đối kế toán, các sổ chi tiết... bên cạnh đó kiểm toán viên cộng lạI sổ sách và xem xét việc chuyển sổ.
Căn cứ để so sánh đối chiếu là.
TàI sản = nợ phảI trả + nguồn vốn chủ sở hữu. Lợi tức = doanh thu thuần - giá vốn hàng bán.
Nguyên tắc thực hiện đi từ tổng hợp đến chi tiết. Kiểm toán viên liệt kê doanh thu của từng loạI sản phẩm (patê, thịt hộp, cá xay) công việc thực hiện nh sau.
Biểu 20.
Công ty t vấn tài chính kế toán và kiểm toán Tên khách hàng: Công ty A.
Niên độ kế toán: 31/12/1999/. Tham chiếu: G
Khoản mục: Doanh thu. Ngời thực hiện: NTT
Bớc công việc: Đối chiếu tổng hợp. Ngày thực hiện: 14/04/2000
Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng Sổ năm 1998
tháng doanh thu Patê doanh thu thịt hộp doanh thu cá say Tổng cộng ghi chú 1 1218600000 1237500000 1500000000 3956100000 v 2 1836120000 1375000000 1425500000 4636620000 v 3 1566000000 1162555000 1375000000 4103555000 v 4 1224000000 1100000000 1100000000 3424000000 v 5 1312240000 1347500000 1175000000 3834740000 v 6 1518360000 1402500000 1250000000 4170860000 v 7 1458540000 1570800000 1325500000 4354840000 v 8 1624200000 1571900000 1175500000 4371600000 v 9 967200000 1215500000 1245000000 3427700000 v 10 984360000 1320000000 1560200000 3864560000 v 11 1686000000 1750000000 1756200000 5192200000 v 12 2186540000 1970000000 1865000000 6021540000 v tổng cộng 17582160000 17023255000 16752900000 51358315000 v
v: Khớp đúng với bảng tổng hợp chi tiết doanh thu theo từng tháng. Tổng doanh thu cuối năm khớp đúng với báo cáo lỗ lãI, biên bản quyết toán thuế, khớp đúng với sổ cáI TK511.
Nhận xét: Doanh thu đợc cộng dồn và chuyển sổ chính xác, hệ thống sổ khoa học tạo đIều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra đối chiếu đợc thuận lợi.
II.2.3. thực hiện phân tích khoản mục doanh thu.
Là một công ty có doanh thu lớn. Đây cũng là một đặc đIểm kinh doanh của công ty, công ty chỉ có khoản thu từ bán hàng (ba sản phẩm ) do công ty sản xuất.
Công ty có một thị trờng tơng đối ổn định, doanh thu hàng năm không có sự biến động mạnh và tăng dần đều. ĐIều đó cũng là do đặc tính của sản phẩm mà công ty sản xuất ra đó là những thực phẩm ăn liền, đảm bảo chất l- ợng đạt tiêu chuẩn Quốc Tế ISO 9002, sản phẩm của công ty đang đợc thị tr- ờng a chuộng vì nó đáp ứng đợc nhu cầu thị trờng. Trong giai đoạn hiện nay việc các sản phẩm ăn liền nh vậy chiếm u thế... cho nên sản phẩm của công ty bán rất chạy trên thi trờng và tổng doanh thu hàng năm tơng đối lớn. Tuy nhiên, do tính thận trọng nghề nghiệp nên kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích khoản mục doanh thu để tìm ra các đIểm bất thờng.
Về kết quả doanh thu tiêu thụ của công ty qua các thời kỳ nh sau Biểu 21.
Sản
phẩm Năm 1997 Năm 1998 Năm 1999
Doanh thu % Doanh thu % Doanh thu %
Pa tê 10353360000 100 12940200000 124.98 17582160000 135.87
Thịt hộp 9708600000 100 13130700000 135.25 17023255000 129.64
Cá xay 9282500000 100 12731500000 137.16 16752900000 131.59
Cộng 27544460000 100 38802400000 140.87 51358315000 132.36
Ghi chú: lấy doanh thu năm 1997 làm chuẩn so với năm 1998 và lấy năm
1998 làm chuẩn so với năm 1999 .
Trên cơ sở các số liệu trên ta thấy doanh thu của công ty hàng năm tăng đều, không có sự biến động nào đáng chú ý. Tuy nhiên, do tính thận trọng nghề nghiệp kiểm toán viên cũng xem xét sự tăng doanh thu trên và thông qua tìm hiểu kiểm toán viên đợc biết trong những năm qua công ty không ngừng tăng kinh phí cho việc quảng cáo , mở rộng thị trờng, tìm các đối tác mới trong và ngoàI nớc... bên cạnh đó công ty luôn luôn cảI tiến công nghệ, quy trình sản xuất tạo ra các sản phẩm với chất lợng ngày càng cao. Nh vậy, việc doanh thu tăng hàng năm là có cơ sở.
II.2.4. kiểm tra chi tiết từng loạI doanh thu.
II.2.4.1. Kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng trong nớc.
Công ty A là một công ty có doanh thu tơng đối lớn, khách hàng đông đảo, những khách hàng này có số d nợ lớn, bên cạnh các khách hàng lớn công ty còn có các cửa hàng bán lẻ, cửa hàng giới thiệu sản phẩm... các nghiệp vụ bán hàng diễn ra thờng xuyên với mật độ tơng đối dày cho nên việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu mất rất nhiều thời gian. Kiểm toán viên không thể kiểm tra chi tiết từng hoá đơn bán hàng đợc vì nh vậy thì khối lợng công việc rất là lớn. Do đó, kiểm toán viên thực hiện việc kiểm tra chi tiết thông qua chọn mẫu, việc chọn mẫu đợc cân nhắc thận trọng sao cho số mẫu chọn nhỏ nhất mà vẫn mang tính đạI diện cao.
Do bớc kiểm tra khoản mục doanh thu đợc thực hiện sau khi đã kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phảI thu nên kiểm toán viên đã thu thập đợc khá nhiều bằng chứng liên quan trực tiếp đến khoản mục doanh thu và các khoản doanh thu đã thu tiền ngay nh các biên bản đối chiếu công nợ, th xác nhận trong đó có ghi rõ tổng số tiền về hàng hoá mà ngời mua đợc hởng, tổng số tiền mà ng- ời mua đã thanh toán và tổng số tiền mà ngời mua còn nợ. Với những khoản doanh thu đã có xác nhận từ bên thứ 3 thì kiểm toán viên không chọn mẫu để kiểm tra chi tiết mà sử dụng luôn các xác nhận đó làm bằng chứng kiểm toán. Với những khoản doanh thu cha có xác nhận hoặc cha đợc đối chiếu với hoá đơn, chứng từ thì kiểm toán viên sẽ tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết.
Tiêu thức để kiểm toán viên sử dụng chọn mẫu kiểm tra chi tiết là các nghiệp vụ bán hàng có giá trị lớn, nghiệp vụ bán hàng đổi hàng hoặc những tr- ờng hợp xuất sản phẩm làm quà tặng...
Việc kiểm tra chi tiết các khoản mục doanh thu đợc kiểm toán viên thực hiện nh sau (biểu 22).
1. hoá đơn số 2560 ngày 23/12/99 xuất sản phẩm trả lơng công nhân viên. Thực tế xuất là 50.000.000đ nhng kế toán hạch toán là
59.000.000đ nh vậy phảI ghi giảm doanh thu là 9.000.000đ lý do là kế toán viên ghi sổ sai.
2. Hoá đơn số 713 ngày 05/06/99 xuất hàng đổi hàng. Thực tế phát sinh là 27.650.000.đ nhng kế toán hạch toán (ghi sai )với số tiền là:
72.650.000đ. nh vậy phảI ghi giảm doanh thu là 45.000.000đ
3. Hoá đơn số 2693 ngày 15/12/99 bán cho XN thực phẩm Thanh Bình. Số thực tế phát sinh là 386.450.000đ nhng kế toán hạch toán là
368.450.000đ. Lý do kế toán chuyển sang năm 2000 số chênh lệch: 18.000.000đ. nh vậy phảI ghi tăng doanh thu số chênh lệch này vào năm 1999.
II.2.4.2. kiểm toán chi tiết khoản doanh thu xuất khẩu.
Công ty A là một công ty có doanh thu từ thị trờng trong nớc chiếm tỷ trọng lớn, khoản doanh thu xuất khẩu chỉ chiếm một tỷ trọng nhỏ, việc chênh lệch nh vậy là do sản phẩm của công ty đợc xuất khẩu ra thị trờng nớc ngoàI thông qua các đạI diện tạI việt Nam. Chính đIều này cũng gây những bất ổn cho công ty vì nh vậy công ty mất quyền chủ động, quyền nắm bắt thị trờng n- ớc ngoài... chiến lợc của công ty trong những năm tới đó là xuất khẩu trực tiếp, tìm kiếm thị trờng nớc ngoàI là mục tiêu hàng đầu trong chiến lợc mở rộng thị trờng của công ty.
Tuy nhiên, kiểm toán viên cũng không thể bỏ qua việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu xuất khẩu đợc vì đây là một khoản mục quan trọng vì có thể kế toán viên có những sai sót trong việc hạch toán...
Đối với doanh thu xuất khẩu ngoàI việc kiểm tra tính đầy đủ, tính đúng kỳ, tính chính xác máy móc, việc phân loạI và trình bày kiểm toán viên đặc biệt chú ý đến tính có thật của doanh thu xuất khẩu, nghĩa là nghiệp vụ xuất khẩu phảI đợc minh chứng đầy đủ bằng các hợp đồng xuất khẩu, hoá đơn th- ơng mạI, vận đơn và tờ khai HảI Quan.
Do đặc tính của xuất khẩu hàng hoá (hoạt động lu thông, phân phối vợt ra ngoàI phạm vi quốc gia) nên thời gian luân chuyển hàng hoá trong kinh doanh xuất nhập khẩu thờng kéo dàI, phơng tiện thanh toán bằng ngoạI tệ. Vì thế, khi kiểm toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá kiểm toán viên đều rất trú trọng đến kiểm tra chi tiết việc đIều chỉnh chênh lệch tỷ giá do công ty A trong kỳ sử dụng tỷ giá hạch toán.
+) Công việc đầu tiên mà kiểm toán viên quan tâm đó là liệt kê chi tiết toàn bộ doanh thu xuất khẩu của từng loạI hàng trong từng tháng, kiểm tra đối chiếu số cộng dồn của cả năm với doanh thu xuất khẩu ghi trên báo cáo
kết quả kinh doanh. Biểu 23.
.
Công ty t vấn tài chính kế toán và kiểm toán Tên khách hàng: Công ty A.
Niên độ kế toán: 31/12/1999. Tham chiếu: G.
Khoản mục: doanh thu xuất khẩu. Ngời thực hiện: NTT.
Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết. Ngày thực hiện: 15/04/2000
Chi tiết doanh thu xuất khẩu.
(số liệu lấy trên sổ chi tiết doanh thu xuất khẩu)
Đơn vị 1000đ Tháng Patê Thịt hộp Cá xay Tổng 2 12000 72000 10000 55000 12000 60000 187000 5 7000 42000 9000 49500 8000 40000 131500 7 8500 51000 8500 46750 8500 42500 140250 10 10000 60000 10000 55000 10000 50000 165000 12 11000 66000 12000 66000 12000 60000 192000 Cộng 48500 291000 49500 272250 50500 252500 815750
biểu 22
Công ty t vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Tên khách hàng: Công ty A
Niên độ kế toán: 31/12/1999. Tham chiếu: G
Khoản mục: Doanh thu. Ngời thực hiện: NTT.
Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết. Ngày thực hiện: 15/04/1999.
Chứng từ
SH NT
DIễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có Số sổ sách Số kiểm toán Ghi chú 55 08/01/99 Bán cho công ty HảI Long 112 256.780.000 256.780.000 v 63 09/01/99 Bán cho thuỷ sản Đồ Sơn 131 298.521.000 298.521.000 V
14 01/01/99 Bán cho Thơng MạI HP 131 312.425.000 312.425.000 V
153 01/02/99 Bán cho thủy sản Hạ Long 111 131 86.456.000 158.565.000 86.456.000 158.565.000 V
257 Bán cho bán buôn Ninh Bình 131 235.650.000 235.650.000 V
288 Xuất sản phẩm ủng hộ đồng
bào Miền Trung 642 250.000.00 250.000.000 V
2560 23/12/99 Xuất sản phẩm trả lơng 334 59.000.000 50.000.000 ^
423 Xuất sản phẩm đổi cá tơI 152 65850.000 65.850.000 v
189 Bán cho bán buôn Nam Định 112 350.855.000 350.855.000 v
2013 Bán cho KS công đoàn HP 112 180.425.000 180.425.000 v
552 ` Giảm giá lô hàng bán chịu cho
thực phẩm TB 10% 532 25.315.000 25.315.000 v
642 Chiết khấu thanh toán cho công ty TNHH Sông Đà
521 1.245.000 1.245.000 v
713 05/06/99 Xuất hàng đổi hàng 152 72.650.000 27.650.000 ^
815 Bán cho khách sạn HảI Hà 131 302.567.000 302.567.000 v
1003 Bán cho KS Hồng Hà 112 250.000.000 250.000.000 v
1367 Giao hàng cho đạI lý Tuấn Anh 112
641 250.675.000 5.013.500 250.675.000 5.013.500 v 1507 Nhận lạI số hàng hoá bị quá hạn 531 245.675.000 245.675.000 v 1780 Bán hàng của cửa hàng bán lẻ số 03 111 131 56.780.000 75.655.000 56.780.000 75.780.000 v 2693 15/12/99 Bán chịu cho thực phẩm T B 131 368.450.000 386.450.000 v
V đã đối chiếu giữa hoá đơn bán hàng, phiếu thu, giấy báo có, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho thấy khớp đúng. ^ đối chiếu với hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho... thấy không khớp đúng.
Tổng doanh thu xuất khẩu trong năm là 815.750.000.đ khớp đúng với báo cáo kết quả kinh doanh và biên bản quyết toán thuế.
+) Kiểm tra chi tiết hoá đơn, chứng từ. Sau bớc đối chiếu tổng hợp doanh thu xuất khẩu, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết hoá đơn, chứng từ. Do công ty A có ít các nghiệp vụ xuất khẩu phát sinh nên kiểm toán viên có thể kiểm tra toàn bộ hoá đơn chứng từ có liên quan trong kỳ. Kết quả của việc kiểm tra các hoá đơn bán hàng xuất khẩu trong năm kiểm toán viên nhận thấy mọi hoá đơn bán hàng đều đợc tính toán, cộng dồn đúng đắn.
+) Kiểm tra chi tiết việc hạch toán khoản chênh lệch tỷ giá cuối kỳ. Công việc kiểm toán đợc thực hiện nh sau.
Biểu 24.
Công ty t vấn tài chính kế toán và kiểm toán. Tên khách hàng: Công ty A.
Niên độ kế toán: 31/12/1999. Tham chiếu: G
Khoản mục: Doanh thu xuất khẩu. Ngời thực hiện: NTT. Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết. Ngày thực hiện: 18/04/2000
Trong kỳ đơn vị sử dụng tỷ giá hạch toán là 14000đ/1USD. Theo thông báo của NHNN tỷ giá thực tế ngày 31/12/1999 là 14.050đ/1USD. Tổng số sản phẩm bán ra (hộp): - Pa tê: 48500* 0.43 = 20855 - Thịt hộp: 49500 * 0.4 = 19800 - Cá xay: 50500 * 0.38 = 19190 Cộng: 59845 USD
Đối chiếu khớp đúng với số phát sinh nợ trên TK 007 là 59845USD.
Số tính theo tỷ giá thực tế phát sinh trong kỳ: 836150000đ Số cuối kỳ: 59845* 14050 = 840822000.đ.
Số chênh lệch tăng: 4672000đ.
Kế toán đã tính đúng các khoản phát sinh bằng ngoạI tệ và đã ghi sổ chính xác.
Nợ TK 112: Có TK 413:
Nhận xét: Trong kỳ doanh nghiệp áp dụng tỷ giá hạch toán nhất quán, các nghiệp vụ phát sinh tăng và giảm đều phản ánh trên TK 007, tính toán cộng sổ chính xác.
II.2.5. Kiểm tra chi tiết các khoản giảm trừ doanh thu.
Các khoản giảm trừ doanh thu gồm: Chiết khấu bán hàng, hàng bán bị trả lạI, và các khoản giảm giá hàng bán. Những khoản này chiếm một tỷ lệ rất nhỏ trong doanh thu. Do đặc đIểm sản phẩm của công ty là các thực phẩm ăn liền nên chỉ có hạn về thời gian sử dụng. NgoàI thời gian sử dụng thì các sản phẩm đó khó có thể tiêu thụ đợc do vậy công ty có đề ra một quy định chặt chẽ là chỉ có những khách hàng thờng xuyên (các bạn hàng lớn, các đạI lý, cửa hàng giới thiệu sản phẩm ) nếu hàng tồn không bán đợc công ty sẽ nhận lạI. Do căn cứ vào đặc đIểm đó mà kiểm toán viên nhận xét rằng với công ty thì khoản hàng bán trả lạI là một khoản mục trọng yếu. Bên cạnh đó còn có các khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán, tuy nhiên các nghiệp vụ về chiết khấu và giảm giá ở công ty rất ít xẩy ra vì giá cả của công ty ổn định qua các năm khách hàng đều mua với số lợng lớn nên việc giảm giá rất khó thực hiện đợc đối với tất cả các khách hàng, hơn nữa chất lợng sản phẩm của công ty cao, đợc đảm bảo trong thời gian sử dụng nên không có trờng hợp sản phẩm bị h hỏng. Bên cạnh đó số tiền thanh toán nhiều nên khó có khách hàng nào có thể chi trả một lúc vào thời gian cho phép đợc hởng chiết khấu. Dới đây là việc kiểm tra chi tiết khoản hàng bán bị trả lại.
Việc hàng bán bị trả lạI là đIều không mong muốn đối với công ty, công ty cũng nhận thức đợc những thiệt hạI do hàng hoá để quá thời gian sử dụng cho nên công ty không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm để thoả mãn nhu cầu thị trờng và cứ mỗi đợt sản xuất công ty đều ớc lợng dung lợng của thị tr- ờng đIều này làm cho các sản phẩm ít bị d thừa và nghiệp vụ hàng bị trả lạI cũng ít xảy ra so với trớc kia. Căn cứ vào đó kiểm toán viên nhận thấy khi kiểm tra chi tiết khoản mục hàng bán bị trả lạI thì kiểm toán viên sẽ tập hợp hết các tài liệu có liên quan đến việc hàng hoá trả lại. Gồm có phiếu nhập kho, đơn xin trả lạI hàng, phê chuẩn của Ban Giám đốc về việc nhận lạI hàng sổ chi tiết về hàng bán bị trả lạI, sổ cáI Tk531...và các tàI liệu khác có liên quan.