Kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

153, 334 TK 622 Chi phi ngừng sản xuấtTrích trớc tiền lơng

2.2.1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

Sổ cái TK 621,622,623

627,154

Bảng cân đối số phát sinh

2.2.1.1. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.

Tại Công ty cổ phần công trình giao thông Thanh Hoá , xuất phát từ đặc điểm của ngành xây dựng là quá trình thi công dài, phức tạp, đặc điểm của sản phẩm xây lắp là đơn chiếc, cố định và cũng để đáp ứng yêu cầu công tác quản lý và công tác kế toán, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể là công trình, nhóm hạng mục công trình, hạng mục công trình hay các giai đoạn công việc của hạng mục công trình.

2.2.1.2. Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất.

Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty là tập hợp trực tiếp cho từng công trình xây dựng theo từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành. Cuối mỗi kỳ, dựa trên các chứng từ gốc và bảng phân bổ, kế toán ghi vào các bảng kê và nhật ký chứng từ có liên quan, đồng thời tổng hợp số liệu vào Bảng tổng hợp chi phí sản xuất để làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ.

Phân loại chi phí sản xuất tại Công ty.

Công ty cổ phần công trình giao thông Thanh Hoá là đơn vị xây lắp nên chi phi sản xuất là toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình sản xuất và cấu thành nên giá thành của sản phẩm xây lắp.

Chi phí sản xuất của công trình xây lắp thờng có giá trị lớn, đòi hỏi kế toán phải theo dõi, ghi chép số liệu một cách đầy đủ, chính xác, đảm bảo cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp đợc đúng, đủ không thiếu sót.

Sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng, vật kiến trúc... có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài, đòi hỏi công ty phải lập dự toán theo từng hạng mục chi phí. Để có thể so sánh, kiểm tra chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp thực tế phát sinh với dự toán, chi phí sản xuất xây lắp đợc phân loại theo:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí sử dụng máy thi công.

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: Chi phí vật liệu chính, chi phí vật liệu phụ, vật kết cấu, giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc...

- Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: Chi phí tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp lơng của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm xây lắp.

- Chi phí sử dụng máy thi công: Là chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lợng công tác xây lắp bằng máy nh chi phí nhiên liệu chạy máy, chi phí thuê máy...

- Chi phí sản xuất chung:

+ Tiền lơng chính, phụ, phụ cấp lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý đội.

+Chi phí khấu hao tài sản cố định.

+Chi phí dịch vụ mua ngoài, văn phòng phẩm. +Chi phí bằng tiền khác.

*Tài khoản sử dụng

Tài khoản 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản 622 : Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản 623 : Chi phí sử dụng máy thi công. Tài khoản 627 : Chi phí sản xuất chung.

Tài khoản 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

Ngoài ra để phục vụ cho việc hạch toán chi phí sản xuất công ty còn sử dụng các tài khoản khác có liên quan nh: TK 111, 112, 152, 214...

*Trình tự hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty.

Do địa bàn kinh doanh trải rộng, để phát huy tính chủ động, sáng tạo trong khi thi công, linh hoạt trong xử lý các tình huống phát sinh, Công ty đã áp dụng mô hình khoán xuống các xí nghiệp xây lắp.

Cũng từ đặc điểm trên của Công ty ta thấy việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp lại do các xí nghiệp thực hiện ( công ty áp dụng hình thức báo sổ). Sản phẩm của Công ty là những sản phẩm mang tính đơn chiếc, quy mô lớn, thời gian thi công kéo dài. Song quy trình sản xuất và phơng pháp hạch toán cho tất cả các công trình khác nhau lại giống nhau.

Do vậy, bài viết này em lấy số liệu quý IV năm 2006 với việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành công trình: Lê Văn Hu Sầm Sơn

với tổng số khối lợng xây lắp : 5700m3 .Hạng mục - Móng đờng, do XN Cơ giới thi công để khái quát công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần công trình giao thông Thanh Hoá.

a. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

- Đặc điểm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở Công ty Cổ phần công trình giao thông Thanh Hoá thờng chiếm khoảng 70% giá thành sản phẩm xây lắp, vì vậy việc quản lý chặt chẽ, tiết kiệm vật liệu là một yêu cầu hết sức cần thiết trong công tác quản lý nhằm hạ giá thành sản phẩm, nhằm đạt đợc mức lãi mong muốn. Mặt khác nếu xác định đúng lợng tiêu hao vật chất trong sản xuất thì sẽ góp phần đảm bảo tính chính xác trong giá thành của một công trình xây dựng.

Nguyên vật liệu trực tiếp thờng đợc sử dụng bao gồm các loại sau:

+ Vật liệu xây dựng nh: Đất, Đá (các loại) .Xi măng,Nhựa đờng, Nhũ tơng, các loại dầu, Cát..

Do vật liệu có chủng loại và tính năng công dụng khác nhau đợc mua về sử dụng trực tiếp theo nhu cầu của từng công trình nên giá trị ghi sổ của nguyên vật liệu xuất dùng là giá thực tế đích danh bao gồm giá mua và chi phí thu mua (trừ các khoản giảm giá nếu có).

Đội thi công có nhu cầu về vật t thì tự thu mua vật t ở bên ngoài bằng tiền công ty tạm ứng. Sau khi mua, kế toán đội lập Phiếu nhập kho làm 2 liên, một liên giữ lại để ghi sổ, liên còn lại chuyển về phòng Tài vụ kế toán cùng với Hoá đơn giá trị gia tăng để hạch toán.

Biểu số 2.1 hoá đơn Mẫu số: 01GTKT-3LL

giá trị gia tăng

Liên 2: Giao cho khách hàng

Ngày 05 tháng 10 năm 2006

Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Vân Khánh Địa chỉ: Đông Hng - Đông Sơn – Thanh Hoá . Tài khoản:

Điện thoại:

Họ tên ngời mua hàng: Anh Long

Tên đơn vị: Xí nghiệp cơ giới Công ty CP CT giao thông Thanh Hoá Địa chỉ: Đông Sơn Thanh Hoá

Số tài khoản:

Hình thức thanh toán: Tiền mặt MST: 2800803835 STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị

tính

Số lợng Đơn giá Thành tiền

1 Đá 1x2 m3 1.210 35.000 42.350.000

Cộng tiền hàng: 42.350.000 Thuế GTGT : 5% Tiền thuế GTGT 2.117.500 Tổng cộng tiền thanh toán: 44.467.500

Số tiền viết bằng chữ:( Bốn bốn triệu bốn trăm sáu bảy nghìn năm trăm đồng). Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)

Biểu số 2.2

cty cp-ct-gt- thanh hoá– Mẫu số:

XN Cơ giới &SXVL Ban hành:

phiếu nhập kho

Ngày 05 tháng 10 năm 2006

- Họ và tên ngời giao: Công ty TNHH Vân Khánh

- Địa chỉ: Đông Hng - Đông Sơn – Thanh Hoá.

- Theo hoá đơn ngày 05 tháng 10 năm 2006 số HĐ: NB/2006T-340

- Nhập tại kho: XN Cơ giới và SXVL Đơn vị tính: đồng Stt Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật t, dụng cụ sản phẩm hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lợng Theo Ctừ Thực nhập Đơn giá Thành tiền 1 Đá 1x2 kg 1.210 35.000 42.350.000 2 Thuế VAT 5% 2.117.500

Tổng cộng 44.467.500

( Bốn bốn triệu bốn trăm sáu bảy nghìn năm trăm đồng).

Ngày 05 tháng 10 năm 2006

Ngời giao Thủ kho Kế toán Giám đốc XN (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Tuỳ theo nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho quá trình thi công công trình mà Kế toán viết phiếu xuất kho.

Biểu số 2.3

cty cp-ct-gt- thanh hoá– XN Cơ giới &SXVL

phiếu xuất kho

Ngày 07 tháng 10 năm 2006

- Họ và tên ngời nhận: Ông Huy Bộ phận:

- Lý do xuất kho: Làm nền - Công trình Lê Văn Hu Sầm Sơn

- Xuất tại kho: XN Cơ giới và SXVL Đơn vị tính: đồng S

t t

Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật t, dụng cụ sản phẩm hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lợng Yêu cầu Thực xuất

Đơn giá Thành tiền

1 Đá hộc m3 120 44.000 5.280.000

Tổng cộng 8.780.000

(Mời sáu triệu bảy trăm tám mơi ngàn đồng chẵn).

Ngày 07 tháng 12 năm 2006

Ngời nhận Thủ kho Kế toán Giám đốc XN (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Căn cứ vào các phiếu xuất kho hàng ngày kế toán XN ghi vào bảng tổng hợp phiếu xuất vật t trong tháng, kế toán đơn vị theo dõi tình hình xuất vật t trên Bảng tổng hợp xuất vật t sử dụng cho công trình Sầm Sơn nh sau:

Biểu số 2.4

cty cp-ct-gt- thanh hoá– Bảng tổng hợp phiếu xuất vật t

XN Cơ giới &SXVL Công trình: Lê Văn Hu Sầm sơn

Tháng 10 năm 2006 Đơn vị tính: Đồng Số chứng từ Ngày tháng

Diễn giải TK đối ứng

TK Nợ

TK Có

Số tiền

PXK 01 5/10 Xuất cát đổ bê tông 621 152 5.280.000

PXK 02 5/10 Xuất xi măng 621 152 3.960.000 PXK 03 5/10 Xuất thép φ 8 621 152 5.650.000 PXK 07 7/10 Xuất đá hộc 621 152 5.280.000 PXK 07 7/10 Xuất đá 1x2 621 152 3.500.000 PXK 11 8/10 Xuất cát vàng 621 152 3.540.000 ... ... ... .. ... .. PXK 30 25/10 Đất đắp nền 621 152 50.000.000 Tổng cộng 161.583.000 Ngày 31 tháng10 năm 2006 Ngời lập Kế toán trởng Giám đốc

Bảng tổng hợp phiếu xuất vật t cung cấp thông tin về tình hình sử dụng vật t thực tế trong tháng của công trình. Cuối tháng kế toán lập chứng từ ghi sổ nh sau.

Biểu số 2.5

Cty -Cp -CT _GT -Thanh Hoá

XN Cơ giới & SXVL Số: 02

Chứng từ ghi sổ

Ngày 31 tháng 10 năm 2006

Đơn vị tính: đồng

Trích yếu Tài khoản Số tiền

Nợ Có Nợ Có Ghi chú Xuất vật liệu tháng 10 621 152 161.583.000 161.583.000 Cộng 161.583.000 161.583.000 Ngời lập Kế toán trởng (Đã ký) (Đã ký)

Căn cứ vào các chứng từ gốc phát sinh hàng ngày (Phiếu xuất kho T11, T12) tơng tự kế toán lập Bảng tổng hợp xuất vật t cho từng giai đoạn công trình tháng 11, tháng 12. Sau đó tiến hành lập chứng từ ghi sổ trong tháng tơng ứng.

Số liệu trên chứng từ ghi sổ là căn cứ để kế toán vào Sổ cái TK 621 cuối quý. Số tổng cộng phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên Sổ cái TK 621 đợc sử

dụng để lập Bảng cân đối tài khoản cuối quý. Sau đó chuyển toàn bộ chứng từ sổ sách lên phòng kế toán công ty.

Ta có Sổ cái TK 621 nh sau:

Biểu số 2.6

cty cp-ct-gt- thanh hoá– Sổ cái

XN Cơ giới &SXVL Tên tài khoản: Chi phí NVL trực tiếp Số hiệu: 621 Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Đơn vị tính :Đồng CTGS SH NT Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Nợ Có Số d đầu kỳ 0 0 Số phát sinh trong kỳ

02 31/10 Vật liệu xuất kho sản xuất T10 152 161.583.000 15 30/11 Vật liệu xuất kho sản xuất T11 152 253.162.000 28 31/12 Vật liệu xuất kho sản xuất T12 152 239.400.000

31/12 Cộng số phát sinh 654.145.000 31/12 Kết chuyển chi phí NVL TT 154 654.145.000 31/12 D cuối kỳ 0 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Kế toán Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Tại Công ty chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc theo dõi trên Sổ chi tiết . Và đợc theo dõi chi tiết theo từng loại nguyên vật liệu.

TK 152- Đá

Cuối quý, căn cứ vào số liệu tính đợc, kế toán tiến hành định khoản. Cụ thể kế toán ghi:

Nợ TK 621 654.145.000 (Chi tiết Lê Văn Hu Sầm Sơn) Có TK 152 654.145.000

- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Nợ TK 154 654.145.000

Có TK 621 654.145.000 b. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí về lao động là một trong các yếu tố cơ bản cấu thành nên giá trị sản phẩm. Chi phí nhân công trực tiếp chiếm một tỷ trọng không nhỏ trong chi phí sản xuất khoảng 15%. Việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công trực tiếp sẽ góp phần đảm bảo tính hợp lí, chính xác giá thành sản phẩm và công bằng cho ngời lao động nên đợc công ty hết sức chú ý.

Công nhân của công ty chủ yếu là trong biên chế. Công ty chỉ thuê công nhân ngoài trong trờng hợp công trình bớc vào giai đoạn nớc rút hoặc công nhân của công ty không thể đảm đơng đợc. Khi đó, công ty sẽ trả lơng theo hợp đồng đã kí kết.

Công ty cổ phần công trình giao thông Thanh Hoá áp dụng hai hình thức trả lơng: Trả lơng theo sản phẩm và trả lơng theo thời gian.

- Hình thức trả lơng theo sản phẩm: áp dụng cho đội ngũ công nhân trực tiếp tham gia thi công. Đây là hình thức tiền lơng tính cho những công việc có định mức hao phí nhân công và đợc thể hiện trong Hợp đồng giao khoán, trong Hợp đồng ghi rõ đơn giá khoán, khối lợng công việc đợc giao và yêu cầu kỹ thuật. Theo hình thức này, Bảng chấm công, Hợp đồng làm khoán, Bản nghiệm thu khối lợng hoàn thành và Bảng thanh lý hợp đồng là chứng từ ban đầu để tính lơng và trả lơng

Tiền lơng theo sản phẩm = Đơn giá khoán x Khối lợng thi công thực tế

*Thủ tục, chứng từ:

Sau khi nhân khoán công trình từ Công ty, Giám đốc xí nghiệp giao từng phần việc cho từng tổ căn cứ khối lợng công việc và kế hoạch thi công, Xí nghiệp

làm “ Bản khoán nhân công” với các tổ trởng thi công. Hợp đồng này là căn cứ để đội tổ chức thi công theo kế hoạch về khối lợng,thời gian, chi phí xây dựng.

Thi công xong, cán bộ kĩ thuật sẽ tiến hành nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành và lập Biên bản nghiệm thu chất lợng công việc. Trên biên bản này kĩ thuật phải ghi rõ chất lợng công việc đạt yêu cầu và đồng ý cho thanh toán. Sau đó hai bên tiến hành lập Biên bản thanh lý hợp đồng khoán.

Căn cứ vào biên bản nghiệm thu theo từng hạng mục công việc khối lợng xây lắp hoàn thành giữa tổ lao hợp đồng và các thành viên công ty kế toán lập Bản khoán theo từng hạng mục công việc của tháng 10 nh sau:

Biểu số 2.7:

cty cp-ct-gt- thanh hoá– bản khoán nhân công

XN Cơ giới &SXVL Tháng 10 năm 2006

Tổ sản xuất1: Ông Lê Văn Xuân Công trình : Lê Văn Hu-Sầm Sơn. Đơn vị tính: Đồng

TT Nội dung ĐVT Khối

lợng

Đơn giá Thành tiền

1 Vận chuyển đất m3 350 15.000 5.250.000

2 Đào đất móng m3 600 17.000 10.200.000

3 Gia công cốt thép đúc tại chỗ Tấn 4 422.000 1.688.000

Cộng 17.138.000

Tổ trởng SX Kỹ thuật Kế toán Giám đốc XN (Ký,họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

ở các đội, tuỳ thuộc vào nhu cầu lao động và từng bớc công việc mà các đội bố trí lao động một cách hợp lý. Số lao động này đợc chia ra thành các tổ sản xuất, mỗi tổ do một tổ trởng phụ trách, chịu trách nhiệm trớc đội các công việc do tổ mình thực hiện. Dựa vào khối lợng các công việc đợc giao, Tổ trởng sản xuất đôn đốc các công nhân trong tổ thực hiện phần việc của mình, đảm bảo đúng tiến độ

và yêu cầu kĩ thuật, đồng thời theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trong tổ để làm căn cứ thống kê nên bảng chấm công:

Biểu số 2.8:

cty cp-ct-gt- thanh hoá– Bảng chấm công

XN Cơ giới &SXVL Tên công trình:Đờng Lê Văn Hu- Sầm Sơn Bộ phận sản xuất: Tổ 1 Tháng 10 Năm 2006 STT Họ và tên Ngày trong tháng 1 2 3 30 Quy ra công 1 2 3 4 Nguyễn văn Đức Trần Đức Toàn Nguyễn Hoài Linh Nguyễn Thanh Bình ... x x x x ... x x x x ... x x x x ... ... ... ... ... ... x x x x ... 30 29 26 28 ... Cộng 500

Ngời chấm công Giám đốc XN (Ký,họ tên) (Ký, họ tên)

Khi khối lợng công việc bàn giao hoàn thành, đội trởng và nhân viên quản lý kỹ thuật chịu trách nhiệm về kỹ thuật của công việc đó tiến hành kiểm tra