III. Các loại chi phí diễn ra tại doanh nghiệp
3. Phí sản xuất Kế toán tập hợp chi chung (CPSXC):
* Nội dung: CPSXC tại Xí nghiệp Hoá Dợc gồm các khoản sau: - Chi phí nhân viên quản lý phân xởng
- Chi phí nguyên vật liệu, CC – DC dùng chung cho phân xởng. - Chi phí khấu hao TSCĐ thuộc phân xởng sản xuất.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài nh điện, nớc, … - Chi phí khác bằng tiền
* Tài khoản sử dụng: Để tập hợp CPSXC, kế toán sử dụng TK 627 – “Chi phí sản xuất chung”. ở Xí nghiệp Hoá Dợc, TK 627 không mở các tài khoản cấp 2 phản ánh chi tiết mà chỉ để phản ánh tổng hợp các nội dung chi phí trên.
+ Chi phí nhân viên quản lý phân xởng:
Chi phí nhân viên quản lý phân xởng phản ánh các chi phí liên quan và phải trả cho nhân viên Xí nghiệp “Quản đốc phân xởng, thủ kho” bao gồm: Chi phí tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả, phải tính cho quản đốc phân xơng, thủ kho.
Hàng tháng, kế toán tiền lơng căn cứ vào số tiền lơng phân bổ theo tháng là 120.000.000đ và số BHXH, BHYT, KPCĐ là 17.500.000đ kế toán phân bổ cho các đối t- ợng đó là chi phí nhân viên quản lý phân xởng. Chi phí này đợc thể hiện trên “Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH” (Bểu số 10).
Cụ thể tháng 2 chi phí nhân viên quản lý phân xởng tập hợp đợc là: Nợ TK 627 : 6.128.200
Có TK 338 : 828.200 + Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ:
Chi phí vật liệu gồm các loại phụ tùng thay thế, nhiên liệu dùng để sửa chữa, bảo dỡng máy móc, thiết bị của các phân xởng sản xuất; còn chi phí công cụ dụng cụ gồm các loại công cụ dụng cụ lao động nhỏ phục vụ sản xuất nh chổi rửa, quần áo bảo hộ, gang tay. Kế toán căn cứ vào các phiếu lĩnh định mức vật t và phiếu xuất kho của công cụ dụng cụ đã đợc ghi rõ đối tợng sử dụng để tiến hành tổng hợp số lợng và giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Số liệu này đợc phản ánh trên bảng phân bổ số 2 “Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ” (Biểu số 5). Cụ thể trong tháng 2/2002 chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho công tác sản xuất ở phân xởng (tập hợp chung cho tất cả các phân xởng sản xuất) là:
Nợ TK 627 : 27.840.295 Có TK 152 : 25.522.291 Có TK 153 : 2.318.004
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ).
Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho sản xuất trong Xí nghiệp bao gồm khấu hao máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải, nhà xởng vật kiến trúc, thiết bị dụng cụ quản lý những TSCĐ này đều có giá trị sử dụng lớn, thời gian sử dụng lầu dài. Để phục vụ cho việc tính trích khấu hao, theo dõi tình hình thiện có của TSCĐ cũng nh sổ khấu hao TSCĐ kế toán sử dụng TK 211 – “TSCĐ hữu hình “, TK 214 “Hao mòn TSCĐ”.
Việc tính toán và trích hấu hao TSCĐ tại Xí nghiệp Hoá Dợc đợc xác định căn cứ vào thời gian dử dụng và nguyên giá của TSCĐ , kế toán tiến hành việc khấu hao theo quyết định 166 /1999 QĐ-BTC với phơng pháp khấu hao đợc thực hiện là phơng pháp tuyến tính ( bình quân theo thời gian).
Do đó mức khấu hao TSCĐ đợc tính theo công thức sau : Mức khấu hao Nguyên gía TSCĐ năm của TSCĐ Thời gian sử dụng Mức khấu hao Mức khấu hao năm của TSCĐ tháng của TSCĐ 12 tháng
=
Vì tại Xí nghiệp , TSCĐ ít biến động nên để giảm bớt tính toán mà vẫn đảm bảo đ- ợc chính xác , đúng đắn của số liệu thì việc trích khấu hao hàng tháng trên cơ sở số khấu hao TSCĐ của tháng trớc , số khấu hao TSCĐ tăng ( giảm ) tháng này .
Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao TSCĐ trích = TSCĐ trích + TSCĐ tăng - TSCĐ giảm
tháng này tháng trớc tháng này tháng này
Cụ thể có tài liệu về mộ số TSCĐ trong Xí nghiệp nh sau :
Tài sản cố định Nguyên giá (đ) Thời gian sử dụng
Nhà hội trờng 331.478.338 25 năm
Trạm biến thế 135.241.000 12 năm
Máy vi tính 7.166.450 8 năm
Nồi cơ hở Inox 29.180.952 10 năm
Cách tính với nhà hội trờng
Mức khấu hao 331.478.338 năm của TSCĐ 25
Mức khấu hao 13.259.133
tháng của TSCĐ 12
Đối với các tài sản cố định khác cách tính tơng tự nh trên .
cuối tháng , căn cứ vào nơi sử dụng tài sản cố định và số khấu hao ở từng bộ phận kế toán tiến hành lập “ Bảng tính và phân bổ khấu hao “ (bảng phân bổ số 3 –Biểu ố 11 ). Số liệu từ bảng phân bổ này làm cứ để lập NKCT số 7 . Trong tháng 2 do không có sự biến động tăng, giảm về tài sản cố định nên chi phí khấu hao tài sản cố định đợc tính vào chi phí sản xuất chung là :
Nợ TK 627 :6.271.702 Có TK 214 : 6.271.702
Dới đây là bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định tháng 2/ 2002 : + Chi phí mua ngoài:
ở Xí nghiệp Hoá Dợc, chi phí dịch vụ mu ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất của các phân xởng chủ yếu là chi phí về điện, nớc, chi phí vận chuyển nội bộ trong Xí nghiệp nh từ kho này sang kho khác, từ phân xởng này sang phân xởng khác, chi phí về sửa chữa máy móc thiết bị, …
= =
= 1.104.928 đ = 13.259.133 đ
Khi các chi phí này phát sinh, kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành căn cứ vào các chứng từ gốc tổng hợp, phân loại và lên “Nhật ký – chứng từ số 1” và “Nhật ký – chứng từ số 2” và “Nhật ký – chứng từ số 10”. Cụ thể chi phí dịch vụ mua ngoài tập hợp đợc cho tháng 2 năm 2002 nh sau:
Nợ TK 627 : 11.332.454 Nợ TK 133 : 1.056.700 Có TK 111 : 12.389.154 Nợ TK 627 : 29.807.351 Nợ TK 133 : 2.436.423 Có TK 112 : 32.243.774 Nợ TK 627 : 16.376.364 Nợ TK 133 : 261.466 Có TK 141 : 16.637.830 + Chi phí khác bằng tiền:
Toàn bộ các chi phí ngoài các chi phí dịch vụ mua ngoài ở Xí nghiệp đợc tập hợp chung vàp khoản chi phí khác bằng tiền nh chi phí ma chổi làm vệ sinh, chi phí ma dầu hoả, Các chi phí này phát sinh đ… ợc kế toán căn cứ vào các chứng từ nh phiếu chi tiền mặt để tập hợp vào sổ quỹ tiền mặt, sau đó đợc tập hợp vào Nhật ký – chứng từ số 1.
Trong tháng 2 chi phí khác bằng tiền tập hợp đợc từ các chứng từ gốc là : Nợ TK 627 : 18.348.746
Nợ TK 133 : 1.526.394 Có TK 111 : 19.875.140
Số liệu này sẽ đợc tập hợp vào Nhật ký – chứng từ số 7. + Chi phí về thuế nàh đất:
Căn cứ vào mức thuế nhà đất phải nộp cho Nhà nớc 1 năm của Xí nghiệp là 200.290.000đ, kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành phân bổ khoản thuế này vào chi phí sản xuất chung của tháng 2 là 20.145000 đ, phần ghi, …
Nợ TK 627 : 20.145.000 Có TK 3337: 20.145.000