IV. Báo cáo doanh thu
2. Các khoản thanh toán với ngời bán
Các chứng từ cần phải thanh toán đợc chuyển về phòng tài vụ kế toán chia ra làm hai loại :
a. Các loại chứng từ để tính vào chi phí SXKD nh: HOá đơn mua nguyên vật liệu . Nh trong tháng 02/2002 DOANH NGHIệP mua một số NVL.
Sổ chi tiết thanh toán với ngời bán
TK331- phải trả cho ngời bán Đối tợng : Công ty hoá chất HN Chứng từ SH NT Diễn giải TK ĐƯ Số P/S Số d Nợ Có Nợ Có Số d dầu kỳ 01 Trả nợ ngời bán 112 5.450.000
02 Mua chịu vật liệu 152 4.551.000
03 Thuế GTGT 133 455.100
04 …
05 Cộng P/S 5.450.000 5.006.100 443.900
Ngày 21/02/2002
Ngời ghi sổ Kế toán trởng (Đã ký) (Đã ký)
Khi có văn bản xử lý đợc giám đốc phê duyệt kế toán thu chi phải tiến hành lập hồ sơ thu và chi tuỳ nguyên nhân vào sổ sách ngay tại thời điểm đo .
Cuối năm xoá sổ thu chi và chuyển sangniên độ kế toán năm sau . Toàn bộ kế toán fthu chi đợc thể hiện trên nhật ký chứng từ số một .
Nhật ký chứng từ số một phản ánh số P/S bên CóTK 111 đối ứng Nợ TK liên quan. - Cơ sở để ghi nhật ký chứng từ số 1 là báo coá quỹ kèm theo các chứng từ hoá đơn
phiếu chi …
- Cuối tháng khoá sổ NKCT số 1 xác định tổng số P/S bên Có TK111 đối ứng Nợ các TK liên quan lấy sổ tổng cộng NKCT số 1 đó ghi sổ cái
- Bảng kê để P/A số P/S Nợ TK111 đối ứng với các TK liên quan.
- Cơ sở để ghi bảng kê số 1 và các phiếu thu kàm theo chứng từ gốc .Cuối tháng khoá sổ xác định tổng số P/S TK 111
Phần VII
Tìm hiểu nghiệp vụ thanh toán với ngời mua, ngời bán với ngân sách và các loại thuế kế toán thuế, tạm ứng...
Các khoản thanh toán với ngời mua không có Các khoản thanh toán với ngời bán
Các chứng từ cần phải thanh toán đợc chuyển về phòng tài vụ kế toán chia ra làm các loại:
Các loại chứng từ để tính vào chi phí sản xuất kinh doanh nh: Hoá đơn mua nguyên vật liệu.
Nh trong tháng 2/2002 doanh nghiệp mua số nguyên vật liệu Số chi tiết thanh toán với ngời bán
Tk 331 Phải trả cho ngời bán
Đối tợng: Công ty Hoá Chất Hà Nội Chứng từ SH NT Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số d Nợ có Nợ Có Số d đầu kỳ 01 Trả nợ ngời bán 112 5.450.000
02 Mua chịu vật liệu 152 4.551.000
03 Thuế GTGT 133 455.000
Cộng phát sinh 5.450.000 5.006.100 443.900 Ngày11/02/2002 Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(Đã ký) (Đã ký)
Khi có văn bản xử lý đợc giám đốc phê duyệt kế toán thu chi phải tiến hành lập phiếu thu phiếu chi tuỳ theo nguyên nhân và vào sổ sách ngay tại thời điểm đó. Cuối năm khoá sổ thu chi và chuyển sang niên độ kế toán năm sau. Toàn bộ kế toán thu chi đợc thể hiện trên nhật ký chứng từ số 1
- Nhật ký chứng từ số 1 phản ánh số phát sinh bên có TK 111đối ứng với Nợ Tk liên quan.
- Cuối tháng khoá sổ NKTC số 1 xác định tổng số phát sinh lên có TK 111 đối ứng với Nợ các tài khoản liên quan lấy số tổng cộng NKCT số 1 đợc ghi vào sổ cái.
- Bảng kê để phản ánh số phát sinh Nợ Tk 111 đới ứng với các Tk liên quan.
- Cơ sở để ghi bảng kê số 1 và các phiếu thu kèm theo chứng từ gốc. Cuối tháng khoá sổ xác định tổng số phát sinh Nợ TK 111.
Thông qua Phiếu thu- chi có thể biết đợc tình hình tăng giảm do các nguyên nhân từ đó kế toán căn cứ vào các nghiệp vụ cụ thể để ghi sổ cho phù hợp.
* Trờng hợp tăng tiền mặt: + Tăng do thu tiền bán hàng. Nợ TK 111 Số tiền nhập quỹ
Có TK 511 Số tiền bán sản phẩm, chịu Có TK 3331(1) thuế VAT phải nộp
+ Tăng do thu từ các hoạt động tài chính và hoạt động bất thờng. Nợ TK 111: Số tiền nhập quỹ
Có TK 711, 721 Tổng số thu nhập Có TK 3331: Thuế VAT phải nộp + Tăng do rút TGNH nhập quỹ Nợ TK 111 : Số tiền nhập quỹ Có TK 112: rút TGNH
+ Tăng do thu từ ngời mua ( kể cả tiền đặt trớc ) Nợ TK 111: Số tiền nhập quỹ
Có TK 131 Thu từ ngời mua
+ Tăng các nguyên nhân khác( thu hồi tạm ứng, thu hồi phế liệu, thu hồi cho vay ... Nợ TK 111: Số tiền nhập quỹ Có TK: 141, 136, 138,... * Trờng hợp giảm tiền mặt + Do mua vật t, TSCĐ, hàng hoá... Nợ TK: 151, 152, 153, 156, 211, 213, 241. Nợ 611 Nợ 133(1,2).. Có 111 +Và do các nguyên nhâ khác.
Nợ TK: 112 Gửi vào ngân hàng
Nợ TK : 331 Đặt trớc hoặc trả trớc cho ngời bán Nợ TK: 141 Tạm ứng cho công nhân viên
Nợ TK: 333 Nộp thuế và các khoản khác Có TK: 111 số tiền thực giảm
+ Nguyên tắc hạch toán TGNH và tài khoản sử dụng căn cứ để hạch toán trên TK 112 “TGNH” là các giấy báo có, báo nợ hoặc bảng kê của ngân hàng kèm theo các chứng từ uỷ nhiệm thu , uỷ nhiệm chi, séc ...)
Khi nhận đợc các chứng từ của ngân hàng giử đến kế toán phải kiểm tra, đối chiều với chứng từ gốc kèm theo. Trờng hợp có sự chênh lệch giữa số liệu ở sổ kế toán của đơn vị với số liệu trên chứng từ của ngân hàng chỉ đơn vị phải thông báo cho ngân hàng để cùng đối chiếu xác minh và sử lý kịp thời.
Kế toán TGNH đợc thực hiện quản lý trên 3 TK: 113, 112 và tài khoản đối ứng sử dụng: Bản chất của 3 nhóm TK này là kiểm tra khâu lu chuyển tiền khi thanh toán cụ thể Xí nghiệp Hoá Dợc đang áp dụng TK 113 để theo dõi thanh toán tiền đang đi trên đờng khi séc đi kế toán ghi
Nợ TK : 113 Có TK: 112
Kế toán thu chi tiền gửi ngân hàng thể hiện trên Nhật ký Chứng từ số 2 Bảng kê số 2.
- Nhật ký chứng từ số 2 dùng để phản ánh số phát sinh bên có TK: 112 “TGNH” đối ứng với Nợ TK liên quan.
- Cơ sở ghi NKCT số 2, là giấy báo Nợ của NH kèm theo các chứng từ gốc liên quan. - Cuối tháng khoá sổ Nhật ký chứng từ số 2, xác định tổng số phát sinh bên có, lấy số tổng cộng của NKCT số 2 để ghi vào sổ Cái
Bảng kê số 2 phản ánh số phát sinh bên nợ TK 112 đối ứng Có TK: liên quan. Cơ sở ghi Bảng Kê số 2 là giấy báo có của Ngân Hàng kèm theo chứng từ gốc.
- Cuối tháng khoá sổ xác định tổng số phát sinh bên Nợ TK 112.
Thực hiện cụ thể về các phơng pháp thanh toán tiền gửi căn cứ vào các chứng từ, căn cứ vào yêu cầu quản lý chung theo thể chế Nhà nớc đã ban hành nhằm quản lý chặt chẽ đồng vốn, doanh nghiệp chỉ áp dụng một số phơng thức thanh toán sau:
Thu: doanh nghiệp áp dụng hình thức thanh toán bằng tiền mặt, ngân phiếu séc (đối với các đơn vị không tin tởng) hình thức này đợc thể hiện trên Bảng gia bán sản phẩm hàng hoá.
Chi: doanh nghiệp sử dụng. + Chi bằng séc chuyển khoản
+ Thanh toán bằng các khoản quan hệ với ngân sách Nhà nớc ngoài ra có thể chi bằng tiền mặt, ngân phiếu ( trờng hợp này bắt buộc phải có giấy giới thiệu của cơ quan đợc hởng tiền)
Phần VIII
Kế toán các nghiệp vụ thanh toán 1. Thanh toán với khách hàng.
Để hạch toán các khoản nợ phải thu Kế toán sử dụng TK 131 “ phải thu của khách hàng”.
TK 131 dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán của khách hàng với doanh nghiệp về số tiền cung cấp dịch vụ.
Xí nghiệp Hoá Dợc theo dõi khoản phải thu của khách hàng trên bảng kê số 11. Bảng Kê này gần có cột thứ tự, tên khách hàng, số d, số phát sinh Nợ, bên có của TK 131 đối ứng có hoặc Nợ với tài khoản liên quan.
Sau đây là các khoản thu của khách hàng này mà Xí ngghiệp đã thực hiện trong tháng 12/2001 sau:
2. Thanh toán với ngời bán.
Để hạch toán phải trả cho ngời bán (kế toán sử dụng TK 331 “ phải trả cho ngời bán”
XNHD sử dụng Nhật ký chứng từ số 5 để theo dõi tình hình thanh toán với ngời bán về số tiền mua vật t - công cụ dụng cụ.
NKCT số 5 gồm 2 phần
+ Phản ánh phát sinh bên có TK 331 đối ứng với Nợ các Tk liên quan và phần theo dõi thanh toán ghi Nợ TK 331 đối ứng có Tk liên quan.
+ NKCT số 5 gồm các cột, thứ tự, tên ngời bán, số phát sinh đầu tháng, số phát sinh bên có Tk 331, bên Nợ Tk 331số d cuối tháng.
Có số để ghi số NKCT sô 5: các phiếu nhập vật t, các hoá đơn thanh toán, bảng kê nhập vật liệu công cụ dụng cụ.
Cuối tháng, khoá sổ NKCT số 5 xác định tổng số phát sinh bên Nợ, có của TK 331 để vào sổ Cái TK 331
Chứng từ
SH NT
Diễn giải TKĐƯ
Số phát sinh Số d
Nợ có Nợ Có
3.Thanh toán với Nhà nớc
* Thuế:
Xí nghiệp Hoá Dợc sau khi đã đăng ký sản xuất kinh doanh phải thực hiện nộp các khoả thuế sau:
Thuế doanh thu Thuế lợi tức Thuế GTGT
Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế sử dụng vốn ngân sách Thuế đất
Thuế khác
Việc quan hệ ngân sách đợc thể hiện trên Tk 333
Doanh nghiệp đã chấp hành tốt qui chế giá mà Nhà nớc ban hành nh ổn định giá thanh toán và lấy gốc tại thời điểm 31/12 của năm trớc đó để tính ngợc lại phần ra giá vốn cộng với thuế GTGT
Khi tính thuế VAT doanh nghiệp phải nộp 10% (tính trên doang thu thực hiện theo giá vốn).
Khi tính thuế VAT phải nộp kế toán khấu trừ (nên VAT đầu vào Nợ TK 3331
Có TK 133
* Các khoản phải nộp khác
- BHXH 15% - BHYT 2% - KPCĐ 2%
- Các khoản phải nộp khác
Các khoản phải nộp đợc thể hiện trên TK 338 và TK chi phí Cuối tháng kế toán xác định tổng số phải nộp
Các khoản phải nộp Nhà nớc = thuế + các khoản phải nộp khác. Nợ TK: 333
Nợ TK: 338 Có TK: 111, 112
4. Kế toán các khoản thanh toán khác
Các khoản thanh toán khác: nh tạm ứng, chi phí trả trớc, các khoản thanh toán nội bộ, kỹ quỹ thế chấp... thể hiện trên NKCT số 10 ( chi tiết cho từng tài khoản riêng)
- Cuối tháng khoá sổ NKCT số 10, xác định số phát sinh lấy số tổng cộng của NKCT sô 10 để ghi vào sổ Cái. đợc thể hiện trên NKCT số 10 của TK 141 sau:
Phần IX
Kế toán hoạt động nghiệp vụ tài chính và bất thờng 1. Chi phí hoạt động tài chính.
+ Thu nhập hoạt động tài chính.
Thu nhập hoạt động tài chính đợc thể hiện trên TK 711, bao gồm các khoản thu nhập hoạt động tài chính đợc coi là thực hiện trong kỳ.
Nội dung kết cầu TK 711.
Bên nợ: Kết chuyển toàn bộ khoản thu nhập hoạt động tài chính sang TK 911 (xác định kết quả kinh doanh).
Bên có: Các khoản thu nhập thuộc hoạt động tài chính. TK711 không có số d cuối kỳ.
Thực tế doanh nghiệp không có hoạt động về cổ phiếu, trái phiếu, không có hoạt động liên doanh liên kết mà chỉ có tiền gửi tại ngân hàng nên hoạt động tài chính chỉ có phần lãi tiền gửi ngân hàng.
Khi ngân hàng thông báo phần tiền lãi thì kế toán ghi sổ theo bút toán: Nợ TK 111, 112
Có TK 711
Còn thực tế tại doanh nghiệp không có phát sinh. + Thu nhập hoạt động bất thờng.
Trong doanh nghiệp thu nhập hoạt động bất thờng phản ánh trên TK 721. Kết cấu nội dung TK.
Bên có: Các khoản thu nhập bất thờng phát sinh. Kết cấu các khoản thu nhập bất thờng.
Bên có: Các khoản thu nhập bất thờng thực tế phát sinh. Thực tế thu nhập bất thờng chỉ tập trung trong hai lĩnh vực. - Xử lý nhợng bán tài sản không cần dùng.
Nợ TK 111: thu tiền mặt
Nợ TK 112: thu tiền gửi ngân hàng. Nợ TK 131: phải thu
Có TK 721 - Thu về thanh lý.
Nợ TK 111, 112: thu tiền mặt hoặc tiền gửi. Nợ TK 131: phải thu
Nợ TK 152: phế liệu thu hồi Có TK 721
Ngoài ra còn có khoản thu nhập bất thờng nh: Khoản chiết khấu.
Trong quá trình vận hành thu nhập bất thờng thì doanh nghiệp phải vận hành hoá đơn GTGT và nộp thuế cho nhà nớc 10% theo tổng số tiền thực tế thu đợc.
Khi xử lý nhợng bán nếu giá trị thu đợc nhỏ hơn giá trị còn lại, thì phần chênh lệch thiếu giám đốc doanh nghiệp phải sử dụng vốn dự phòng tài chính để bù đắp.
- Khoản thu nhập kinh doanh của năm trớc bị bỏ sót lại nay mới phát hiện ra. Nợ TK 111, 112
Có TK 721
+ Chi phí bất thờng để hạch toán kế toán sử dụng TK 821. Nội dung kết cấu.
Bên nợ: Các chi phí bất thờng phát sinh. Các khoản lỗ bất thờng.
Bên có: Kết chuyển chi phí bất thờng vào TK 911 (xác định kết quả kinh doanh)
2. Chi phí bất thờng trong doanh nghiệp gồm:
- Chi phí nhợng bán thanh lý tài sản cố định. Nợ TK 821
Có TK 111, 112, 331
- Phần giá trị còn lại của tài sản cố định. Nợ TK 214
Nợ TK 821 Có TK 211
Cuối tháng kết chuyển số thu nhập và chi phí tài chính bất thờng vào TK 911 (xác định kết quả kinh doanh)
Nợ TK 721 Nợ TK 711
Có TK 911 Nợ TK 911
Phần X
Phơng pháp kế toán tổng hợp và chi tiết nguồn vốn
I. Kế toán nguồn vốn , ké toán đàu t xây dựng cơ bản Tại Xí nghiệp Hoá Dợc không có nghiệp Hoá Dợc không có
II. Kế toán ngồn vốn kinh doanh
1. Khía niệm :
Là ngồn vốn đợc dùng voà mục đích hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Số vốn này đợc hình thành khi mới thànhd lập doanh nghiệp do chủ sở hữu đóng góp ban đầu (hoặc do vốn của ngân sách cấp) và bổ sung thêm trong quá trình sản xuất kinh doanh .
Nguồn vốn kinh doanh của Xí nghiệp là: + Nhận đợc nguồn vốn từ ngân sách cấp.
+Hàng năm trích bổ sung từ kết qủa hoạt đọng sản xuất kinh doanh .
2. Hạch toán nguồn vốn kinh doanh.
Khi hạch toán nguồn vốn kinh doanh, kế toán chi tiết theo từnh loại vốn kinh doanh, từnh nguồn hình thành chi tiết cho từng đối t… ợng, vốn bổ sung từ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh .
Tình hình thực hiện có biến đọng tăng giảm nguồn vốn kinh doanh đợc kế toán theo dõi tren TK 411- Nguồn vốn kinh doanh.
* Hạch toán các nghiệp vụ tăng nguồn vốn kinh doanh.
Nguồn vốn kinh doanh ở Xí nghiệp Hoá Dợc do nhận cấp phát , nhận tặnh thởng. - Nhận vốn do cấp phát , do viện trợ quà tặng, biếu.
Nợ TK 111,112: Nhạn bằng tiền
Nợ TK 151,152,156:Nhạn bằng vật t hàng hoá Nợ TK 211,213:Nhạn bằng TSCĐ
Có TK 411: Chi tiết theo nguồn - Bổ sung vốn kinh doanh từ lợi nhuận
Nợ TK 421: Có TK 411:
- Bổ sung từ quỹ dự phòng tài chính Nộ TK 415
Có TK 411
-Bổ sung chênh lệch đánh giá TàI SảN Nợ TK 412
Có TK 411
- Bổ sung từ vốn XDCB khi công tác XDCB, mua sắm TSCĐ đã hoàn thành Nợ TK 414,4312,441
Có TK 411
* Hạch toán các nghiệp vụ giảm nguồn vốn chủ sở hữu.
Tại Xí nghiệp Hoá Dợc vốn chủ sở hữu giảm do trả vốn Ngân sách . -Trả vốn cho ngân sách bằng tiền
Nợ Tk 411
Có TK 111,112,311,… Trả vốn cho ngan sách bằng hiện vật
Nợ TK 411,412
Có TK 153,152,154,155,…
- Số hkấu hao TSCĐ đợc chuyển đi nơi khác theo lệnh của cơ quan chủ quản : Nợ TK 411
Có TK 336,111,112,.. - Nộp vốn cho cấp trên
Nợ TK 411
Có Tk 111,112,..
-Giảm vốn kinh doanh do chênh lệch giá: Nợ Tk 411
CóTK412
III- kế toán các loại quỹ doanh nghiệp