a. Phân tích tổng quát
3.4.4. Phân tích khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp
Khoản mục này bao gồm nhiều nội dung khác nhau nhng phục vụ cho mục đích quản lý toàn doanh nghiệp. Hai khoản mục này theo thông lệ thống kê kế toán đều không đợc tính vào giá thành sản xuất mà đợc tính chung cho toàn bộ sản lợng hàng hoá toàn doanh nghiệp. Hai khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp vì lý do nêu trên nên sẽ đựơc bù đắp toàn bộ bằng lãi gộp của doanh nghiệp. Lãi gộp bằng doanh thu trừ đi giá thành. Do mục tiêu phân tích các khoản mục này để tìm nguyên nhân đa ra giải pháp để hạ giá thành sản phẩm áo gió, vì vậy doanh nghiệp tiến hành phân bổ tổng chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng cho từng loại sản phẩm cụ thể.
Bảng 3.8 dới đây chỉ ra những biến động trong khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp và những ảnh hởng của nó đến giá thành sản phẩm áo gió.
Bảng 3.8: Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp Đơn vị tính: VNĐ
Mức %
1. Chi phí biến đổi 880 1023 143 16.25%
Chi phí dịch vụ mua ngoài 390 460 70 17.95%
Chi phí vật liệu quản lý 163 193 30 18.40%
Chi phí đồ dùng văn phòng 230 270 40 17.39%
Chi phí khác bằng tiền 97 100 3 3.09%
2. Chi phí cố định 778 804 26 3.34%
Chi phí khấu hao TSCĐ 250 250 0 0.00%
Tiền lương nhân viên quản lý 278 278 0 0.00%
Các khoản chi phí khác 250 276 26 10.40%
Tổng cộng 1658 1827 169 10.19%
Chênh lệch Nội dung chi phí KH TH
Bảng 3.8 cho thấy mức biến động chung của khoản mục này diễn ra theo chiều hớng không thuận lợi cho giá thành sản phẩm. Cả hai phần chi phic là chi phí biến đổi và chi phí cố định trong khoản mục này đều vợt qua mức kế hoạch đặt ra. Trong đó phần chi phí cố định chủ yếu do nội dung chi phí khác gây ra. Phần chi phí biến đổi biến động phức tạp hơn, cả bốn nội dung trong phần này đều tăng so với kế hoạch đặt ra. Trớc hết ta phân tích ảnh hởng chung của biến động khoản mục này đến giá thành sản phẩm áo gió.
∆CQLDN= CTH-CKH=1827-1658=169 đ
∆TQLDN=(∆CQLDN/Z0)*100=(169/44558)*100=0,38%
Nh vậy, khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm áo gió thực tế so với kế hoạch đã tăng lên +169đ. Sự biến động của khoản mục này đã làm cho giá thành một áo gió thực tế so với kế hoạch tăng 0,38%.
Trong những nội dung chi phí vợt kế hoạch đặt ra, hai nội dung đáng chú ý nhất là chi phí đồ dùng văn phòng và chi phí dịch vụ mua ngoài. Hai nội dung này vừa có tỷ trọng lớn nhất, đồng thời có mức tăng lớn nhất so với kế hoạch. Ta lần lợt nghiên cứu hai nội dung chi phí này.
Chi phí đồ dùng văn phòng tăng đã làm giá thành đơn vị một chiếc áo gió tăng nh sau:
∆Cvp=CvpTH-CvpKH=270-240=30đ
Đồng thời làm tăng giá thành đơn vị lên một tỷ lệ là:
∆Tvp=(∆Cvp/Z0)*100=30/44558=+0,07%
Nội dung này tăng lên do 2 nguyên nhân là số lợng văn phòng phẩm mà công ty dùng trong kỳ và giá mua các loại văn phòng phẩm trong kỳ, yếu tố giá mua các loại văn phòng phẩm trong kỳ thờng ít biến động hơn và chịu tác động khách quan khó khắc phục. Yếu tố số lợng là chủ quan, trong kỳ yếu tố này đã tăng lên thể hiện tính lãng phí trong việc sử dụng đồ dùng văn phòng.
Chi phí dịch vụ mua ngoài làm tăng giá thành cụ thể nh sau:
∆Cdvmn=CDVTH-CDVKH=460-390= +70đ
Và làm giá thành tăng lên một tỷ lệ là:
∆Tdvmn=(∆Cdvmn/Z0)*100=(70/44558)*100=0,16%
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các nội dung nhỏ hơn gồm: chi phí quản lý, tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý toàn doanh nghiệp. Bảng 3.9 dới đây thể hiện chi tiết các nội dung này.
Bảng 3.9: Chi phí mua ngoài dùng vào công tác quản lý doanh nghiệp. Đơn vị tính: VNĐ
Tuyệt đối Tương đối (%)
Chi phí tiền điện dùng cho quản lý DN 180 210 30 16.67%
Chi phí tiền nước dùng cho quản lý DN 85 85 0 0.00%
Chi phí tiền điện thoại dùng cho quản lý DN 125 165 40 32.00%
Tổng cộng 390 460 70 17.95%
Chênh lệch Nội dung KH TH
Ta thấy rằng trong các nội dung nhỏ thì hai nội dung chi phí tiền điện, điện thoại tăng đáng kể.
Chi phí tiền điện tăng ảnh hởng đến giá thành một chiếc áo gió cụ thể nh sau:
∆Cdql=CdqlTH-CdqlKH=210-180= +30đ
∆Tdql=(Cdql/Z0)*100=(0/44558)*100=0,07%
Nguyên nhân do lợng điện tiêu thụ của khối văn phòng tăng đồng thời do phụ thu tiền điện làm giá điện tăng do vậy chỉ có thể tiết kiệm khoản chi phí này bằng cách tiết kiệm sử dụng cho khối văn phòng.
Chi phí điện thoại của công ty biến động ảnh hởng đến giá cụ thể nh sau:
∆Cdt=CdtTH-CdtKH=165-125=40đ
∆Tdt=(∆Cdt/Z0)*100=(0/44558)*100=0,09%
Việc tăng nội dung này chủ yếu do sử dụng lãng phí điện thoại, điện báo, fax gây ra vì vậy, để giảm nội dung chi phí này cần có biện pháp quản lý một cách có hiệu quả hoạt động sử dụng điện thoại, điện báo toàn doanh nghiệp.
Nh vậy, xu hớng này là không tôt đối với công ty, cần có biện pháp quản lý chặt chẽ hơn nữa trong việc sử dụng điện thoại và đồ dùng văn phòng bởi nếu quản lý có hiệu quả doanh nghiệp sẽ giảm đợc một tỷ lệ giá thành đáng kể. Cần phải lu ý đến
công tác quản lý ở đây bởi nếu sử dụng các biện pháp có thể hạ thấp tổng chi phí QLDN lúc đó giá thành các sản phẩm sẽ giảm xuống tuy nhiên khi đó có thể việc giảm tổng chi phí này ảnh hởng tới tình hình sản xuất kinh doanh toàn công ty.