V BM = ( TT GK + 3,5% QLCT
1 So sỏnh tiền lương bỡnh quõn với cỏc niờn độ trước S So sỏnh tỉ lệ tiền lương/doanh thu giữa cỏc kỡ.
S So sỏnh tỉ lệ tiền lương/doanh thu giữa cỏc kỡ.
2. Kiểm tra chi tiết
2.1.Cỏc khoản lương là cú thật, phự hợp với cụng việc thực tế hoàn thành
Đối chiếu số dư trờn bảng cõn đối kế toỏn và bỏo cỏo tài chớnh năm trước (đó được kiểm toỏn hoặc cơ quan cú thẩm quyền phờ duyệt), sổ cỏi tài khoản, cỏc sổ chi tiết và cỏc tài liệu khỏc (quyết toỏn với cơ quan BHXH...)
Kiểm tra số cộng dồn, đối chiếu giữa sổ cỏi, sổ chi tiết với bảng cõn đối số phỏt sinh
2.2.Kiểm tra đối ứng tài khoản nhằm kiểm tra tớnh đầy đủ
Kiểm toỏn viờn lập bảng phõn tớch số phỏt sinh Nợ, phỏt sinh Cú cỏc khoản tiền lương trong kỡ theo đối ứng tài khoản, đối chiếu với tài khoản giỏ vốn, chi phớ quản lớ và cỏc tài khoản khỏc cú liờn quan.
2.3.Kiểm tra số phỏt sinh để kiểm tra tớnh cú thật, tớnh chớnh xỏc và tớnh tuõn thủ của cỏc khoản tiền lương và trớch theo lương
Kiểm tra số phỏt sinh tăng
KKiểm tra việc tớnh toỏn tổng quĩ lương (gồm lương theo đơn giỏ, theo doanh thu, theo khối lượng sản phẩm hoàn thành, theo hợp đồng…) cú được tớnh toỏn chớnh xỏc đầy đủ hay khụng.
t Kiểm tra căn cứ cỏc khoản trớch theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ, đối chiếu với quyết toỏn BHXH.
đ Kiểm tra chọn mẫu bảng tớnh lương và cỏc khoản trớch theo lương, đối chiếu với cơ sở tớnh lương, xem xột việc tớnh toỏn cú được thực hiện theo đỳng qui định hiện hành trong nội bộ đơn vị và của nhà nước hay khụng.
q Đối chiếu với cỏc phần hành cú liờn quan, kiểm tra xem cú cỏc khoản chi lương đơn vị cú hạch toỏn thiếu hay khụng.
Kiểm tra phỏt sinh giảm
KKiểm tra hợp đồng lao động và xem xột việc trả lương cú đỳng theo cỏc điều cam kết trong hợp đồng hay khụng.
đ Qui trỡnh, thủ tục phỏt lương cho cỏn bộ cụng nhõn viờn cỏc chứng từ đi kốm cú hợp lớ, hợp lệ hay khụng. Chọn mẫu kiểm tra trờn sổ lương một số cỏn bộ để đảm bảo rằng những người hưởng lương này thực sự làm việc trong doanh nghiệp.
n Việc sử dụng cỏc khoản trớch theo lương cú phự hợp với qui định hiện hành hay khụng.
2.4. Kiểm tra làm thờm giờ cú thực tế phỏt sinh khụng, Chứng từ cú hợp lớ, hợp lệ khụng? thời gian làm thờm giờ của cụng nhõn viờn cú vi phạm luật lao động khụng?
2.3.Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn tiền lương và nhõn viờn
2.3.1.Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch về tiền lương và nhõn viờn
Sau khi cú được những thụng tin ban đầu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của doanh nghiệp kiểm toỏn viờn bắt đầu thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch đối với cỏc tài khoản tiền lương.
Do đặc điểm hoạt động của cụng ty nờn hàng thỏng cỏc đơn vị thực hiện ứng lương cho người lao động dựa trờn khối lượng cụng việc hoàn thành cũng như đơn giỏ tiền lương được duyệt. Đến cuối quớ sau khi quyết toỏn khối lượng cụng việc hoàn thành thỡ sẽ chi nốt tiền lương cũn lại cho người lao động. Do đú kiểm toỏn viờn thực hiện thủ tục phõn tớch tiền lương tại cụng ty xõy lắp điện Z133 như sau:
CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Tờn khỏch hàng : Cụng ty xõy lắp điện Z133
Niờn độ kế toỏn : 31/13/2001 Tham chiếu:
Khoản mục : 334-Phải trả cụng nhõn viờn Người thực hiện: TVM
Bước cụng việc : Ngày thực hiện : 23/3/2002
Bảng phõn tớch tiền lương với doanh thu trong năm 2001
Quớ Tiền lương
Doanh thu
Tỉ lệ tiền lương/doanh thu
1 2.161.603.401 9.551.937.256 22,63% 2 3.005.743.828 12.513.504.696
Qua việc thực hiện thủ tục phõn tớch như trờn kiểm toỏn viờn thấy trong quớ IV/2001 tiền lương của đơn vị cú sự tăng đột ngột do đú cần cú sự giải trỡnh của đơn vị. Kết quả là do đặc điểm sản xuất kinh doanh của cụng ty nờn hàng quớ mới chỉ tạm tớnh lương và tạm ứng cho người lao động dựa trờn khối lượng cụng việc được nghiệm thu nờn phần tớnh lương và ứng lương này khụng chớnh xỏc (thường nhỏ hơn thực tế người lao động được hưởng). Đến cuối năm khi đó cú nghiệm thu cỏc cụng trỡnh thỡ kế toỏn mới cú cơ sở tớnh phõn chia lương một cỏch chớnh xỏc và thực hiện bự trừ cho người lao động vào cuối năm. Sau khi đó nhận được giải trỡnh của đơn vị kiểm toỏn viờn thực hiện đối chiếu số liệu đú với tài liệu về doanh thu đó được nghiệm thu của đơn vị vào thời điểm cuối năm và tớnh toỏn lại thấy phự hợp với giải trỡnh của đơn vị.
CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Tờn khỏch hàng : Cụng ty xõy lắp điện Z133
Niờn độ kế toỏn : 31/13/2001 Tham chiếu:
Khoản mục : 334-Phải trả cụng nhõn viờn Người thực hiện: TVM
Bước cụng việc : Ngày thực hiện : 23/3/2002
Bảng phõn tớch tiền lương bỡnh quõn
Người kiểm tra
Ngày thực hiện
Qua phõn tớch ta thấy rằng tiền lương bỡnh quõn tăng qua cỏc năm. Năm 2001 chi phớ tiền lương tăng lờn so với cỏc năm trước. Qua kiểm tra kiểm toỏn viờn thấy rằng điều này là do khối lượng cụng việc trong năm 2001 tăng lờn rất nhiều so với cỏc năm trước. Tuy số nhõn viờn của cụng ty cú tăng, tiền lương bỡnh quõn của nhõn viờn trong cụng ty tăng lờn với mức 1.580.883đ/thỏng/người.
1Phõn tớch sự biến động về tiền lương trờn doanh thu giữa cỏc năm:
Chỉ tiêu Năm 1999 Năm 2000 Năm 2001 Tổng quĩ lương 9.072.262.817 10.042.105.747 12.032.604.421
Số nhân viên 700 720 760
Tiền lương bình quân 1.080.031 1.162.281 1.319.365
CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Tờn khỏch hàng : Cụng ty xõy lắp điện Z133
Niờn độ kế toỏn : 31/13/2001 Tham chiếu:
Khoản mục : 334-Phải trả cụng nhõn viờn Người thực hiện: TVM
Bước cụng việc : Ngày thực hiện : 23/3/2002
Năm 1999 2000 2001
Tổng quĩ lương 9.072.262.817 10.042.105.747 12.032.604.421
Doanh thu 28.640.543.396 30.571.367.623 45.963.477.880
T.quĩ lương/Doanh thu 31,68 32,85 26,18
Bảng phân tích tỉ lệ tiền lương/doanh thu
Người kiểm tra
Ngày thực hiện
Dựa vào bảng phõn tớch trờn kiểm toỏn viờn thấy rằng tỉ lệ chi phớ tiền lương/doanh thu năm 2001 giảm đi nhiều so với cỏc năm trước. Mặc dự năm 2001 chi phớ tiền lương tăng lờn 1.990.498.674đ và doanh thu tăng lờn 15.392.110.257đ nhưng do doanh thu tăng nhanh hơn mức tăng chi phớ tiền lương nờn tỉ lệ tiền lương/doanh thu giảm. Qua xem xột kiểm toỏn viờn thấy rằng do trong năm 2001 một số cụng trỡnh hoàn thành cũng là nguyờn nhõn doanh thu trong năm tăng lờn. Mặt khỏc, trong năm 2001 ở cụng ty cú tuyển thờm 20 nhõn viờn mới cũng làm cho chi phớ tiền lương tăng lờn. Tuy nhiờn kiểm toỏn viờn cũng thấy rằng cần phải tập trung vào xem xột kĩ hơn cỏc khoản phỏt sinh Cú của tài khoản tiền lương.
2.3.2.Kiểm toỏn chi tiết tiền lương và nhõn viờn tại Cụng ty xõy lắp điện Z133
Sau khi đó thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch và đỏnh giỏ ban đầu, cú được kết luận sơ bộ về qui trỡnh hạch toỏn và tớnh tiền lương tại cụng ty là phự hợp với nguyờn tắc kế toỏn cũng như cỏc qui định hiện hành kiểm toỏn viờn thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết, khảo sỏt về tiền lương và nhõn viờn.
c Đối chiếu số dư nhằm kiểm tra việc trỡnh bày và khai bỏo
Đối chiếu số dư trờn bảng cõn đối kế toỏn và bỏo cỏo tài chớnh năm trước (đó được kiểm toỏn hoặc cơ quan cú thẩm quyền phờ duyệt), sổ cỏi tài khoản, cỏc sổ chi tiết và cỏc tài liệu khỏc (quyết toỏn với cơ quan BHXH...)
Kiểm tra số cộng dồn, đối chiếu giữa sổ cỏi, sổ chi tiết với bảng cõn đối số phỏt sinh.
CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Tờn khỏch hàng : Cụng ty xõy lắp điện Z133
Niờn độ kế toỏn : 31/13/2001 Tham chiếu: J4
Khoản mục : 334-Phải trả cụng nhõn viờn Người thực hiện: TVM
Bước cụng việc : Ngày thực hiện : 23/3/2002 Số dư đầu năm : 1.961.640.954 α
Số phỏt sinh nợ : 11.934.875.752 Số phỏt sinh cú : 12.032.604.421 Số dư cuối năm : 2.059.369.623 β
α: khớp đỳng với số dư trờn bỏo cỏo tài chớnh đó kiểm toỏn năm 2000.
β: Đó kiểm tra cộng dồn.
√: Đối chiếu khớp đỳng với sổ cỏi.
Người kiểm tra
Ngày thực hiện
J4/1
Kiểm toỏn viờn so sỏnh số dư đầu kỡ với bỏo cỏo tài chớnh đó được kiểm toỏn năm 2000 thấy khớp đỳng về số liờu và tham chiếu số phỏt sinh Nợ và phỏt sinh Cú trờn Bảng kờ phỏt sinh Tài khoản 334. Và kiểm toỏn viờn cũng kiểm tra số cộng dồn và đối chiếu sổ cỏi tài khoản 334 thấy khớp đỳng về số liệu.
s Kiểm tra đối ứng tài khoản nhằm kiểm tra tớnh đầy đủ
Kiểm toỏn viờn lập bảng phõn tớch số phỏt sinh Nợ, phỏt sinh Cú cỏc khoản tiền lương trong kỡ theo đối ứng tài khoản, đối chiếu với tài khoản giỏ vốn, chi phớ quản lớ và cỏc tài khoản khỏc cú liờn quan.
CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Tờn khỏch hàng : Cụng ty xõy lắp điện Z133
Niờn độ kế toỏn : 31/13/2001 Tham chiếu: J4/1
Khoản mục : 334-Phải trả cụng nhõn viờn Người thực hiện: TVM
Bước cụng việc : Ngày thực hiện : 23/3/2002
Bảng phỏt sinh TK 334
β: đó kiểm tra cộng dồn.
χ: số liệu được lấy trong sổ cỏi tổng hợp.
TKĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có 111 82.200.756 112 180.000.000 1388 448.814.393 1411 11.223.860.603 622 8.478.562.825 6231 40.100.000 6271 1.332.373.830 6421 2.181.567.766 Tổng 11.934.875.752 12.032.604.421 χ χ J4 J4 J4/2 J4/2
Người kiểm tra
Ngày thực hiện
Kiểm toỏn viờn đối chiếu cỏc khoản phỏt sinh Nợ và phỏt sinh Cú của tài khoản 334 với cỏc tài khoản liờn quan thấy khớp đỳng về số liệu.
kKiểm tra tớnh cú thật, tớnh chớnh xỏc và tớnh tuõn thủ của cỏc khoản tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương
Kiểm tra số phỏt sinh tăng
KKiểm tra việc tớnh toỏn tổng quĩ lương (gồm lương theo đơn giỏ, theo doanh thu, theo khối lượng sản phẩm hoàn thành, theo hợp đồng) cú được tớnh toỏn chớnh xỏc đầy đủ hay khụng.
Kiểm toỏn viờn lập bảng phõn bổ tiền lương (trớch giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn ở trờn) kiểm tra cộng dồn thấy chớnh xỏc về số học.
CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Tờn khỏch hàng : Cụng ty xõy lắp điện Z133
Niờn độ kế toỏn : 31/13/2001 Tham chiếu: J4/2
Khoản mục : 334-Phải trả cụng nhõn viờn Người thực hiện: TVM
Bước cụng việc : Tớnh lương phải trả Cú 334 Ngày thực hiện : 23/3/2002
Bảng phõn bổ TK 334 Quớ 622 623 627 642 Tổng lương CT Ăn ca Lương QL nộp Cú 334 1 1.458.765.000 4.855.000 93.203.000 308.407.064 1.865.230.064 279.827.603
Sau đú kiểm toỏn viờn sẽ chọn mẫu kiểm tra chi tiết một số cụng trỡnh để kiểm tra việc tớnh toỏn tiền lương tại cỏc cụng trỡnh này.
CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Tờn khỏch hàng : Cụng ty xõy lắp điện Z133
Niờn độ kế toỏn : 31/13/2001 Tham chiếu: J4/4
Khoản mục : 334-Phải trả cụng nhõn viờn Người thực hiện: TVM
Bước cụng việc : Kiểm tra chi tiết một số CT Ngày thực hiện : 23/3/2002
Stt Tờn cụng trỡnh Quớ 1 Quớ 2 Quớ 3 Quớ 4 Tổng cộng 1 Hoà Bỡnh-Hà Đụng 389.028.225 111.900.764 72.142.595 126.383.801 699.455.385 2 Trạm 220-Súc Sơn 556.471.908 553.410.305 546.621.203 732.472.412 2.388.975.828 3 Phả Lại-Súc Sơn 253.581.755 228.795.752 241.732.690 377.102.996 1.101.213.193 4 N.Bỡnh-Thanh Hoỏ 112.707.192 230.808.644 206.966.287 255.396.398 805.878.521 5 B.Mụ-M.Sơn-T.Hoỏ 267.180.667
CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Tờn khỏch hàng : Cụng ty xõy lắp điện Z133
Niờn độ kế toỏn : 31/13/2001 Tham chiếu: J4/4.1
Khoản mục : 334-Phải trả cụng nhõn viờn Người thực hiện: TVM
Bước cụng việc : Kiểm tra chi tiết cụng trỡnh Ngày thực hiện : 23/3/2002
Quí 622 623 627 642 Tổng 1 267.712.000 433.000 52.027.765 68.855.460 389.028.225 2 79.763.000 111.400 10.711.324 21.315.040 111.900.764 3 50.000.000 0 8.638.435 13.504.160 72.142.595 4 88.875.749 1.645.855 12.628.456 23.233.741 126.383.801 Tổng 486.350.749 2.190.255 84.005.980 126.908.401 699.455.385