2. Hạch toán chi tiết TSCĐ:
3.4. Hạch toán tăng, giảm TSCĐ:
3. 4. 1. Hạch toán tăng TSCĐ hữu hình :
- Hạch toán tăng TSCĐ đợc phản ánh vào việc sử dụng các nguồn vốn cho mục đích đã định. Trên cơ sở đó cho phép tính toán các số d các nguồn vốn đã sử dụng lấy đó làm cơ sở lập phơng án tiếp theo. Trong doanh nghiệp việc tăng TSCĐ có nhiều nguyên nhân nhng chủ yếu là những nguyên nhân:
- Đợc cấp, phát, tặng, mua sắm, xây dựng cơ bản bàn giao, liên doanh, góp vốn dài hạn, do đánh giá lại, phát hiện thừa trong kiểm kê việc tăng TSCĐ từ bất kỳ nguyên nhân nào thì đơn vị bắt buộc làm thủ tục sau:
+ Nghiệm thu
+ Lập biên bản bàn giao cùng lý lịch TSCĐ và tài liệu kỹ thuật lập thành bộ hồ sơ
+ Đánh số liệu, lập thẻ, sổ chi tiết theo TSCĐ đó
+ Căn cứ vào chứng từ gốc hoá đơn, phiếu chi .. kế toán sử dụng TK: 211,213, 214,341, 411và các TK liên quan khác. Để hạch toán tổng hợp nh sau:
+ Căn cứ vào các chứng từ mua sắm TSCĐ(hoá đơn, phiếu chi ) kế toán…
xác định nguyên giá TSCĐ.
Bút toán 1: Nợ TK 211 : TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 : TSCĐ vô hình
Nợ TK 133.2: Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 111, 112, 311 (Σ giá trị thanh toán) Bút toán 2: Nợ TK 211 : TSCĐ hữu hình
Nợ TK 213 : TSCĐ vô hình
Có TK 111, 112: Số tiền đã thanh toán Có TK 331: Phải trả cho ngời bán - Khi nhập khẩu TSCĐ, kế toán phản ánh TSCĐ bao gồm:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình
Có TK 333.3 - Thuế nhập khẩu
Có TK 111, 112 - Số tiền đã trả thực tế Có TK 331- Số tiền cha thanh toán
- Trờng hợp dùng nguồn vốn khấu hao TSCĐ để đầu t mua săm TSCĐ dùng vào sản xuất kinh doanh, kế toán ghi:
Có TK 009- Nguồn vốn khấu hao
- Trờng hợp dùng nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản, quỹ đầu t tăng, quỹ phúc lợi để đầu t… mua sắm TSCĐ.
Nợ TK 441 – Nguồn vốn đầu t xây dựng Nợ TK 414 – Quỹ đầu t phát triển
Nợ TK 431 – Quỹ khen thởng phúc lợi (431.2) Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh
- Trờng hợp dùng quỹ phúc lợi mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động phúc lợi tập thể, kế toán ghi:
Nợ TK 431.2 – Quỹ phúc lợi
Có TK 4313 – Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ
Trờng Đại học Kinh tế và Quản trị kinh doanh
- Trờng hợp dùng nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản, nguồn kinh phí hoạt động, kinh phí dự án, đầu t mua sắm dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, kế toán ghi:
Nợ TK 411 – Nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản Nợ TK 161 – Chi sự nghiệp
Có TK 466 – Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
+ TSCĐ tăng do XDCB hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng, căn cứ vào gía trị quyết toán công trình hoàn thành đợc duyệt, kế toán ghi:
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 214.2 – XDCB dở dang
+ TSCĐ tăng do đợc cấp hoặc đợc chuyển từ đơn vị khác đến, kế toán ghi:
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 – TSCĐ vô hình
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh
+ TSCĐ tăng do nhận góp vốn liên doanh, căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản hợp đồng hợp tác kinh doanh và các chứng từ có liên quan, thì:
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 – TSCĐ vô hình
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh
+ Nhận lại TSCĐ đã góp vốn liên doanh, căn cứ vào giá trị TSCĐ do hai bên liên doanh đánh giá thì:
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 – TSCĐ vô hình
Có TK 222 – Góp vốn liên doanh (Nếu TK 222 dài hạn) Có TK 228 (Nếu 222 ngắn hạn)
+ Tăng TSCĐ do đực biếu tặng, viện trợ căn cứ vào giá trị thực tế của…
TSCĐ khi nhận và các chi phí có liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh + Nhận lại TSCĐ trớc đây mang đi cầm cố thế chấp:
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ
Có TK 144 – Thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn
+ Trờng hợp phát hiện có TSCĐ hữu hình thừa do thiếu sót trong khâu ghi sổ:
- Kế toán căn cứ vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng theo từng trờng hợp. Nợ TK 211 – Phản ánh nguyên giá
Có TK 241, TK 331, Tk 338..
- Phần hao mòn TSCĐ nếu đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh thì: Nợ TK 141.1, 242, 627, 641, 642
Có TK 214
Đồng thời ghi Nợ TK 009 – Nguồn vốn khấu hao cơ bản + Tăng TSCĐ vô hình là chi phí về lợi thế thơng mại
Nợ TK 211 – Nguyên giá TSCĐ hữu hình Nợ TK 213.5 – TSCĐ vô hình
Có TK 111, 112 – Trả tiền ngay Có TK 331 – Phải trả cho ngời bán
+ Tăng TSCĐ vô hình là chi phí thành lập doanh nghiệp - Kế toán tập hợp chi phí thực tế phát sinh:
Nợ TK 214 – XDCB dở dang (214.1) Có TK 111, 112, 334, 338 - Khi kết thúc quá trình đầu từ thì:
Nợ TK 213
Có TK 214 (214.1)
3. 4. 2. Hạch toán giảm TSCĐ :
TSCĐ giảm do nhiều nguyên nhân khác nhau, chủ yếu là nhợng bán thanh lý.
* Giảm TSCĐ do nhợng bán
Trờng Đại học Kinh tế và Quản trị kinh doanh
- Bút toán 1: Căn cứ vào chứng từ thu tiền nhợng bán TSCĐ hoặc các cam kết giữa hai bên, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 721 – Các khoản thu nhập bất thờng Có TK 333.1 – Thuế GTGT phải nộp
- Bút toán 2: Căn cứ vào hồ sơ TSCĐ kế toán ghi giảm TSCĐ theo nguyên giá, giảm giá trị hao mòn và phản ánh giá trị còn lại của TSCĐ nhợng bán vào chi phí nhợng bán TSCĐ:
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ Nợ TK 821 – Chi phí bất thờng
Có TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 213 - TSCĐ vô hình
- Bút toán 3: Phản ánh chi phí phát sinh cho hoạt động nhợng bán TSCĐ (nếu có) căn cứ vào các chứng từ gốc hợp lệ:
Nợ TK 821 – Chi phí bất thờng
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ Có Tk 111, 112, 331
- Bút toán 4: Nếu TSCĐ nhợng bán đợc đầu t từ vốn vay dài hạn thì số tiền thu đợc khi nhợng bán TSCĐ trớc hết phải trả nợ đủ vốn vay và lãi vay, số còn lại đơn vị mới đợc sử dụng vào các mục đích khác.
Khi trả nợ vốn vay và lãi vay:
Nợ TK315- Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK341- Vay dài hàn
Nợ TK 811, 338 (lãi vay)…
Có TK 111, 112 * Giảm TSCĐ do thanh lý
TSCĐ thanh lý là những TSCĐ h hỏng không thể tiếp tục đợc, những TSCĐ lạc hậu về mặt kỹ thuật hoặc không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh mà không thể nhợng bán đợc.
- Bút toán 1: Căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ, ghi giảm TSCĐ và phản ánh giá trị còn lại cha thu hồi nh 1 khoản chi phí bất thờng.
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ Nợ TK 821 – Chi phí bất thờng
Có TK 211, 213
- Bút toán 2: Thu nhập về thanh lý TSCĐ đợc ghi sổ nh thu nhập bất th- ờng:
Nợ TK 111, 112 (Bán thu bằng tiền)
Nợ TK 152, 153 – Thu phế liệu, phụ tùng, dụng cụ nhập kho Nợ TK 131 – Phải thu của khách hàng
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Có TK 721 – Các khoản thu nhập bất thờng - Bút toán 3: Các chi phí thanh lý TSCĐ thực tế phát sinh, ghi
Nợ TK 821 – Chi phí bất thờng Có TK 111, 112 – Chi bằng tiền
Có TK 152, 153 – Chi bằng vật liệu, dụng cụ (giá trị thực tế) Có TK 334, 338 – Nhân công và các khoản khác
- Bút toán 4: Kết quả thanh lý, nhợng bán TSCĐ đợc hạch toán vào kết quả hoạt động bất thờng, kế toán ghi:
-/ Kết chuyển chi phí về nhợng bán, thanh lý TSCĐ Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 821 – Chi phí bất thờng -/ Kết chuyển số thu về thanh lý, nhợng bán TSCĐ
Nợ TK 721 – Các khoản thu nhập bất thờng Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh -/ Xác định kết quả thanh lý, nhợng bán TSCĐ
Khi thu lớn hơn chi về thanh lý, nhợng bán TSCĐ, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có Tk 421 – Lợi nhuận cha phân phối
Trờng Đại học Kinh tế và Quản trị kinh doanh
Khi thu nhỏ hơn chi về thanh lý, nhợng bán TSCĐ, số chênh lệch ghi: Nợ Tk 421 – Lợi nhuận cha phân phối
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh * Giảm TSCĐ do đem góp vốn tham gia liên doanh với đơn vị khác
TSCĐ của doanh nghiệp đem đi góp vốn liên doanh với đơn vị khác đã không thuộc quyền quản lý sử dụng của doanh nghiệp. Giá trị TSCĐ đợc thể hiện là giá trị đầu t góp vốn liên doanh và do các bên liên doanh thống nhát đánh giá. Số chênh lệch giữa giá trị vốn góp đợc chấp thuận và giá trị còn lại của TSCĐ ghi trong sổ kế toán của doanh nghiệp đợc phản ánh vào TK 412 – chênh lệch đánh giá lại tài sản.
Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ và các chứng từ có liên quan để ghi sổ:
- Bút toán 1: Trờng hợp giá trị vốn góp đợc đánh giá cáo hơn giá trị còn lại trên sổ kế toán doanh nghiệp:
Nợ TK 222 – Góp vốn liên doanh Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ
Có TK 211, 213
Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản
- Bút toán 2: Trờng hợp giá trị vốn góp đợc đánh giá thấp hơn giá trị còn lại trên sổ kế toán doanh nghiệp:
Nợ TK 222 – Góp vốn liên doanh Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ
Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 211, 213
* Giảm TSCĐ do điều chuyển cho đơn vị khác theo quyết định của cấp trên.
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ
Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh Có TK 211, 213
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn) Nợ TK 431.3 – Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) * Kế toán TSCĐ bị mất, thiếu phát hiện khi kiểm kê
Mọi trờng hợp bị mất TSCĐ, thiếu phát hiện khi kiểm kê đều phải lập biên bản, xác định nguyên nhân và xử lý theo đúng chế độ quản lý tài chính.
- Bút toán 1: Trờng hợp có ngay quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền, kế toán xác định phần giá trị thiệt hại để ghi vào các tài khoản phù hợp.
Nợ TK 214.1 – Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn) Nợ TK 138.8 – Tiền bồi thờng vật chất phải thu
Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (đợc ghi giảm vốn kinh doanh)
Nợ TK 821 – Chi phí bất thờng (DN chịu tổn thất) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình
- Bút toán 2: Trờng hợp phải chờ quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền.
Nợ TK 214 (214.1)- Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn ) Nợ TK 138(138.1) - Phải thu khác
Có TK211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá).
- Bút toán 3: Khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 138.8 – Phải thu khác
Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 821 – Chi phí hoạt động tài chính
Có TK 138.1 – Phải thu khác
* Hạch toán TSCĐ chuyển thành công cụ dụng cụ
Khi có quyết định của Nhà nớc thay đổi tiêu chuẩn TSCĐ, những TSCĐ không đủ tiêu chuẩn quy định đợc chuyển thành công cụ, dụng cụ.
- Bút toán 1: Nếu giá trị còn lại của TSCĐ nhỏ thì tính toàn bộ giá trị còn lại của TSCĐ vào chi phí trong kỳ.
Trờng Đại học Kinh tế và Quản trị kinh doanh
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình
- Bút toán 2: Nếu giá trị còn lại của TSCĐ lớn thì cần phải phân bổ dần vào chi phí nhiều kỳ.
Nợ TK 142 – Chi phí trả trớc Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ
- Bút toán 3: Nếu TSCĐ còn mới đang bảo quản trong khi, cha sử dụng, khi chuyển thành công cụ, ghi:
Nợ TK 153 – Cộng cụ dụng cụ Có TK 211 - TSCĐ hữu hình
Trong hình thức kế toán chứng từ ghi sổ,các nghiệp vụ giảm TSCĐ căn cứ chứng từ gốc ghi thẻ TSCĐ, sổ TSCĐ, lập chứng từ ghi sổ. Chứng từ ghi sổ đợc ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau đó ghi sổ cái các TK có liên quan.
Sơ đồ kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ: TK 133 TK 111, 112, 331, 341 TK 241 TK 211, 213 TK 241 TK 821 TK 214 TK 222, 228 TK 222, 228 TK 411 TK 412 TK 411 TK 412 TK 138(138.1)
3. 4. 3.Hạch toán tài sản cố định đi thuê và cho thuê
* Kế toán TSCĐ đi thuê
+ Kế toán tài sản cố định đi thuê tài chính Phơng pháp hạch toán:
- Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê tài chính và các chứng từ có liên quan ghi:
Bút toán 1: Đối với TSCĐ thuê tài chính về dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế theo ph- ơng pháp khấu trừ thuế, giá trị TSCĐ thuê tài chính tính theo giá trị cha có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài chính
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 342 – Nợ dài hạn
Bút toán 2: Đối với TSCĐ thuê tài chính về dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế theo ph- ơng pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT, giá trị TSCĐ thuê tài chính tính theo giá đã có thuế GTGT.
Nợ TK 212 – TSCĐ thuê tài chính Có TK 342 – Nợ dài hạn
- Trong quá trình quản lý và sử dụng TSCĐ thuê tài chính, doanh nghiệp trích khấu hao nh đối với TSCĐ thuộc sở hữu của mình, phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh của đối tợng sử dụng TSCĐ.
Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 214.2 – Hao mòn TSCĐ
Trờng Đại học Kinh tế và Quản trị kinh doanh
Đồng thời ghi Nợ TK 009 – Nguồn vốn khấu hao cơ bản
- Căn cứ vào hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính từng kỳ, kế toán xác định số tiền phải trả này cho bên cho thuê, trên cơ sở đó tính và xác định số lãi thuê phải trả kỳ này, công nợ dài hạn đã đến hạn trả.
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 342 – Nợ dài hạn
Có TK 315 – Nợ dài hạn đến hạn trả - Khi trả tiền thuê TSCĐ cho bên cho thuê tài chính:
Nợ TK 315 Có TK 111 Có TK 112
- Phí cam kết sử dụng vốn phải trả cho bên cho thuê tài chính: Nợ TK 642
Có TK 342, 111, 112
- Cuối kỳ kế toán căn cứ vào hóa đơn dịch vụ cho thuê tài chính và số thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra kế toán ghi:
Nợ TK 333(333.1) – Thuế GTGT phải nộp Có TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ
- Khi kết thúc thời hạn thuê TSCĐ tài chính theo hợp đồng đã ký
-/ Trờng hợp chuyển giao quyền sở hữu TSCĐ cho bên thuê kế toán ghi chuyển TSCĐ thuê tài chính thành TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp:
Ghi chuyển nguyên giá: Nợ TK 211
Nợ TK 213
Có TK 212 - TSCĐ cố định thuê tài chính Ghi chuyển giá trị hao mòn
Nợ TK 214.2 – Hao mòn TSCĐ đi thuê
Có TK 214.1 – Hao mòn TSCĐ hữu hình Có TK 214.3 – Hao mòn TSCĐ vô hình
-/ Trờng hợp phải chi trả thêm một số tiền để mua lại TSCĐ thuê tài chính, kế toán ghi:
Nợ TK 211 Nợ TK 213
Có TK 111, 112(Số tiền thực trả tên)
-/ Trờng hợp khi kết thúc hợp đồng thuê, bên đi thuê trả lại TSCĐ thuê tài chính cho bên cho thuê thì căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ đi thuê tài chính.
Nếu TSCĐ đã khấu hao đủ:
Nợ TK 214 (214.3) – Hao mòn TSCĐ Có TK 212 – TSCĐ thuê tài chính
Nếu TSCĐ cha khấu hao đủ thì phải trích khấu hao tính vào chi phí