3. Kết quả tiêu thụ và phơng pháp kế toán nghiệp vụ xác định kết quả tiêu thụ
3.2 Hạch toán kế toán nghiệp vụ xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá.
3.2.1. Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong kỳ nh chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo...Từ các chứng từ gốc phản ánh chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ: Phiếu xuất kho (NVL, CCDC.. phục vụ cho bán hàng), bảng thanh toán lơng, BHXH cho nhân viên bán hàng, bảng tính khấu hao TSCĐ, hoạt động thanh toán dịch vụ mua ngoài, kế toán phải tiến hành phân bổ chi phí vào các bộ phận để làm căn cứ ghi sổ chi tiết và sổ tổng hợp. Kế toán chi tiết chi phí bán hàng phát sinh đợc phản ánh trên sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh
*Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí có liên quan đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ một hoạt động nào. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại nh chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý chung khác.
a> Tài khoản sử dụng.
_TK641:Chi phí bán hàng: Dùng để phản ánh các chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng.
Nội dung ghi chép tài khoản 641
Bên Nợ:-Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có:-Các khoản chi phí ghi giảm chi phí bán hàng
-Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ. TK641 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành 7 tiểu khoản nh sau: +TK6411: Chi phí nhân viên bán hàng
+TK6412: Chi phí vật liệu, bao bì phục vụ cho bán hàng. +TK6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng nh cân, đo, đong, đếm.. +TK6414: Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng. +TK6415: Chi phí bảo hành sản phẩm
+TK6418: Chi phí khác bằng tiền nh quảng cáo, giới thiệu sản phẩm, chi phí hội nghị khách hàng, chi phí tiếp khách.
_TK642: Chi phí quản lý doanh nghiệp. Nội dung ghi chép tài khoản này nh sau:
Bên Nợ:-Tập hợp toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có:-Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp -Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
TK642 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành các tiểu khoản nh sau:
+TK6421: Chi phí nhân viên quản lý +TK6422: Chí phí vật liệu quản lý +TK6423: Chi phí đồ dùng văn phòng +TK6424: Chi phí khấu hao TSCĐ +TK6425: Thuế, phí và lệ phí +TK6426: Chi phí dự phòng
+TK6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài +TK6428: Chi phí bằng tiền khác
Nghiên cứu các yếu tố tạo nên nội dung tài khoản 641, 642 nh sau:
-Chi phí nhân viên: Gồm các khoản tiền lơng phụ cấp và các khoản trích theo lơng của nhân viên bán hàng, đóng gói, bảo quản, bốc dở hàng tiêu thụ (TK6411) hoặc của ban giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng ban(TK6421). Căn cứ để phản ánh là bảng phân bổ tiền lơng, BHXH...cho các đối tợng sử dụng lao động.
-Chi phí nhiên liệu, đồ dùng văn phòng: Căn cứ để phản ánh có thể là phiếu xuất kho, hoá đơn nếu nghiệp vụ phát sinh ít hoặc là bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Căn cứ vào danh sách TSCĐ sử dụng ở từng bộ phận, bảng tính và phân bổ khấu hao của đơn vị để xác định phần ghi cho mỗi tài khoản.
- Các khoản thuế, phí, lệ phí của hoạt đông sản xuất kinh doanh thì căn cứ vào bảng thông báo nộp thuế, vé cầu phà...
- Chi phí dự phòng phải thu khó đòi: Căn cứ vào tình hình thu nợ khách hàng, những món nợ quá hạn, hoặc khách hàng đặc biệt có tình hình tài chính sa sút có thể không thanh toán đợc, tính toán mức dự phòng cho một số khoản nợ đọng.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài và các khoản chi phí bằng tiền khác: Căn cứ để ghi sổ là các phiếu chi...
Bên cạnh đó các chi phí phát sinh trong nhiều kỳ đợc hạch toán trên tài khoản sau
*TK142:Chi phí trả trớc
Khi chi phí kinh doanh ngoài kế hoạch quá lớn, doanh nghiệp coi đây là một khoản chi phí ứng trớc và đợc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh các kỳ tiếp theo
Nợ TK 142
Có TK 111,112,141,131
Sau đó từng kỳ phân bổ vào chi phí kinh doanh Nợ TK 641,642
Có TK 142
*TK 335:Chi phí phải trả
Khi trích trớc các khoản chi phí theo kế hoạch vào chi phí kỳ này kế toán ghi:
Nợ TK 641,642 Có TK 335
Khi chi phí thực tế phát sinh Nợ TK 335
Có TK 641,642 (Số trích còn thiếu ) Có TK 111,112
Khái quát trình tự hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp nh sau: (xem sơ đồ 6 và sơ đồ 7)
Sơ đồ 6: Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí bán hàng
TK334, 338 TK641 TK111,152,1388. Tập hợp chi phí nhân viên bán Các khoản thu hồi ghi giảm
hàng chi phí bán hàng TK152
Tập hợp chi phí vật liệu bao bì
TK911 TK153
Chi phí công cụ bán hàng Trừ vào kết quả kinh doanh trong TK214 kỳ( nếu chi phí nhỏ hoặc chu kỳ
kinh doanh ngắn) Chi phí khấu hao TSCĐ dùng
bán hàng TK1421
Phân bổ dần chi phí trả trớc TK335
TK1422 Trích trớc chi phí theo kế Đa vào chi phí chờ hoạch kết chuyển Kết TK331,111,112 chuyển
trừ vào Giá không thuế thu nhập TK3331 VAT Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi bằng tiền khác
Sơ đồ 7: Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
TK334,338 TK642 TK111,152,1388... Tập hợp chi phí nhân viên Các khoản thu hồi
QLDN ghi giảm chi phí TK152,153
TK911
Tập hợp chi phí vật liệu,dụngKết chuyển trừ vào cụ quản lý kết quả kinh doanh TK214 trong kỳ
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý DN TK1421
Phân bổ dần chi phí trả trớc TK335
TK1422 Trích trớc chi phí phải trả Đa vào chi Kết theo kế hoạch phí chờ kết chuyển TK333 chuyển trừ vào
Thuế, phí, lệ phí phải nộp thu nhập TK139,159
Trích lập dự phòng phải thu Khó đòi và dự phòng giảm giá HTK
TK331,111,112...
TK3331 VAT
3.2.2 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá 3.2.2.1 Tài khoản sử dụng
Để hạch toán kết quả tiêu thụ hàng hoá kế toán sử dụng các tài khoản nh sau: Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
*TK 911:Xác định kết quả kinh doanh:Tài khoản này dùng để xác định kết quả của các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ hạch toán, chi tiết theo từng hoạt động (hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng) và đợc chi tiết theo từng loại, từng nhóm sản phẩm hàng hoá.
Nội dung ghi chép của tài khoản này nh sau:
Bên Nợ:- Chi phí thuộc hoạt động kinh doanh trừ vào kết quả trong kỳ - Chi phí thuộc hoạt động tài chính
- Chi phí thuộc hoạt động bất thờng.
- Kết chuyển kết quả(lợi nhuận) của các hoạt động kinh doanh Bên Có:-Doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ.
-Thu nhập thuần từ hoạt động tài chính -Thu nhập thuần bất thờng
-Kết chuyển kết quả (lỗ) của các hoạt động kinh doanh TK911 cuối kỳ không có số d
*TK421: Lợi nhuận cha phân phối:Tài khoản này để phản ánh kết quả kinh doanh và tình hình phân phối lợi nhuận của doanh nghiệp trong kỳ
Nội dung ghi chép của tài khoản này nh sau: Bên Nợ:- Phân phối lợi nhuận
- Lỗ của các hoạt động kinh doanh
Bên Có:- Lợi nhuận của các hoạt động kinh doanh - Xử lý các khoản lỗ trong kinh doanh Số d Có phản ánh số lợi nhuận cha phân phối Số d Nợ (nếu có) phản ánh số lỗ cha xử lý TK421 có 2 tài khoản cấp 2:
+TK4211: Lợi nhuận năm trớc + TK4212: Lợi nhuận năm nay
Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản khác nh: TK632, TK641, TK642, TK511, TK142...
3.2.2.2. Phơng pháp hạch toán
Việc hạch toán kết quả tiêu thụ hàng hoá đợc tiến hành nh sau:
- Cuối kỳ kinh doanh, kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ trong kỳ.
Nợ TK511: Doanh thu thuần tiêu thụ bên ngoài Nợ TK512: Doanh thu thuần tiêu thụ nội bộ
Có TK911: Tổng doanh thu thuần về tiêu thụ