xét trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Để thực hiện các giải pháp hoàn thiện hoạt động của công ty cần phải có sự kết hợp các biện pháp từ nhiều phía khác nhau, cả về phía Nhà nước, phía công ty kiểm toán và cả KTV.
Trước hết về phía Nhà nước: Để hoạt động kiểm toán nói chung và công việc soát xét công việc kiểm toán tại Công ty AVA nói riêng thực sự được phát huy được vai trò của nó, Nhà nước ta cần hoàn thiện hơn nữa môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán. Thật vậy, báo cáo tài chính có trung thực, hợp lý hay không phải căn cứ vào quy định pháp luật. Một khi các quy định rõ ràng, đồng bộ sẽ thuận lợi cho người thực hiện, người kiểm tra. Việc hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về kế toán - kiểm toán với văn bản pháp lý cao nhất là Luật kế toán đã được ban hành và có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2004 gồm các quy định về các vấn đề liên quan đến công tác kế toán, làm cơ sở quan trọng cho việc cung cấp dịch vụ kế toán của doanh nghiệp. Tuy nhiên các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam đã được công bố cần phải kịp thời có các thông tư hướng dẫn cụ thể, bảo đảm tính khả thi đối với các doanh nghiệp, các cơ quan, đơn vị hành chính sự nghiệp và các tổ chức kinh tế. Việc xây dựng và ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán - kiểm toán ngoài việc đảm bảo “hoà nhập quốc tế” còn phải chú trọng đến tính đặc thù của nền kinh tế Việt Nam và nhất thiết phải tính đến xu hướng đổi mới cơ chế, chính sách tài chính trong thời kỳ công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nước.
Một khi có hệ thống văn bản pháp luật đầy đủ, đồng bộ nhưng không được chỉ đạo, tổ chức thực hiện và kiểm soát chặt chẽ thì doanh nghiệp cũng sẽ không thực hiện triệt để, không thống nhất. KTV dù có tuân thủ đầy đủ các thủ tục kiểm toán, có soát xét chất lượng chặt chẽ cũng khó tránh khỏi rủi ro kiểm toán nên cũng dễ ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
Tiếp theo, Về phía Công ty AVA: Để thực hiện tốt quy trình soát xét công việc kiểm toán, Công ty cần phải thực hiện được những yêu cầu sau:
Thứ nhất, Nâng cao hiệu quả công tác quản lý của Công ty, theo đó các chính sách, quy định được đưa ra cần triệt để tuân thủ thực hiện. Người cần thực hiện nghiêm chỉnh nhất phải là Ban lãnh đạo Công ty, các chủ nhiệm
kiểm toán, các trưởng nhóm kiểm toán. Nếu các cấp lãnh đạo buộc việc thực hiện soát xét phải được thực hiện đầy đủ theo đúng quy trình của Công ty mới đồng ý ký và phát hành báo cáo kiểm toán, thì các KTV sẽ phải cố gắng thực hiện đầy đủ quy trình soát xét. Như vậy, điều quan trọng là tất cả các thành viên thuộc mọi cấp bậc phải nghiêm túc, luôn làm việc theo nguyên tắc là thực hiện đúng quy trình mà Công ty đã đưa ra trong mọi điều kiện.
Thứ hai, Trong quá trình kiểm toán, khi cần thiết, Công ty có thể tham khảo ý kiến của các chuyên gia tư vấn. Việc tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia sẽ tăng mức độ tin cậy của ý kiến kiểm toán về các lĩnh vực chuyên môn phức tạp, những ngành nghề kinh doanh phức tạp. Tuy nhiên, khi tham khảo ý kiến của chuyên gia, công ty kiểm toán luôn luôn phải xem xét đến năng lực chuyên môn và tính độc lập, khách quan của họ.
Thứ ba, Công ty cần quan tâm đến chính sách nhân sự.
Các công ty kiểm toán đều xác định đội ngũ KTV là quan trọng nhất, công tác tuyển dụng, đào tạo nhân viên quyết định đến sự tồn tại và phát triển của công ty. Do vậy, khi tuyển dụng, các công ty cần đặt ra yêu cầu về chuyên môn, nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp như: có trình độ tốt về kinh tế, tài chính, kế toán và kiểm toán; giỏi về ngoại ngữ, độc lập, chính trực, khách quan…AVA cũng không nằm ngoài quy luật trên. Công tác tuyển dụng và đào tạo của Công ty nên được khái quát như sau:
Về công tác tuyển dụng: Công ty nên có qui chế về thi tuyển và thực hiện tuyển dụng nhân viên qua nhiều bước để tạo ra tính hệ thống và chặt chẽ. Ngay trong quá trình tuyển dụng Công ty phải xem xét, đánh giá kỹ năng và năng lực chuyên môn của các KTV và nhân viên chuyên nghiệp thông qua các tiêu chuẩn của một công chức khi tuyển dụng. Đặc biệt cần chú ý đến hai tiêu chuẩn đó là: phải có trình độ chuyên môn nghiệp vụ và có kiến thức về pháp luật. Điều này có nghĩa là người đó đã tốt nghiệp theo một chuyên
ngành về mặt pháp lý và kinh nghiệm thực tiễn trong lĩnh vực được đào tạo. Việc đánh giá về phẩm chất đạo đức được thực hiện chủ yếu là đánh giá trên hai góc độ đó là về mặt lý lịch về lịch sử cá nhân thông qua cơ quan quản lý cán bộ và các tổ chức, đoàn thể mà người đó đã từng tham gia đồng thời phải kết hợp với việc thăm dò dư luận của quần chúng để xác định đối chiếu những ý kiến nhận xét đã nêu trong lí lịch.
Về công tác đào tạo: AVA cần phải khẳng định sự khác biệt về chất lượng dịch vụ thông qua nguồn nhân lực. Việc cử nhân viên đi học tập ở nước ngoài hay tham gia các lớp đào tạo chuyên môn theo bằng cấp quốc tế vừa khuyến khích nhân viên học tập vừa đạt được mục tiêu quốc tế hoá đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, từ đó giúp nhân viên đạt trình độ quốc tế đáp ứng yêu cầu chuẩn hoá và đòi hỏi ngày càng cao về chất lượng dịch vụ của khách hàng. Bên cạnh đó, Ban lãnh đạo Công ty còn phải chú ý đào tạo về kiến thức, kỹ thuật, kỹ năng cho nhân viên, dần hình thành phong cách làm việc chuyên nghiệp, hiệu quả. Đồng thời để duy trì được điều này cần xây dựng một hệ thống quản trị nhân sự phù hợp và mỗi quyết định quản lý đều phải hướng tới sự phát triển của nhân viên, như: xây dựng và áp dụng các tiêu chuẩn cho từng cấp bậc, chức danh và tạo cơ hội thăng tiến nghề nghiệp cho các nhân viên là cách thức hiệu quả để tăng động lực khuyến khích các KTV không ngừng nâng cao khả năng chuyên môn. Hơn nữa, để góp phần nâng cao năng lực và kỹ năng cho các nhân viên, đơn vị cần tiến hành đánh giá kết quả công tác và định kỳ thông báo cho họ triển vọng và cơ hội thăng tiến của từng cá nhân. Làm được những điều này, chắc chắn công ty sẽ xây dựng được một đội ngũ nhân viên có chất lượng cao, đáp ứng được yêu cầu của cồng việc, tạo nên uy tín cho công ty kiểm toán.
Mặt khác, trong quá trình đào tạo và hướng dẫn thực hiện, Công ty cũng cần nhấn mạnh và đưa ra những đòi hỏi cụ thể về tính độc lập và tư cách
nghề nghiệp của KTV ví dụ như: có thể yêu cầu cán bộ công nhân viên chuyên nghiệp nộp bản giải trình về tính độc lập đối với khách hàng, phân công người có đủ thẩm quyền kiểm tra tính độc lập của các nhân viên. Có biện pháp kịp thời phát hiện và ngăn chặn mối quan hệ lợi ích vi phạm tính độc lập khách quan trong hoạt động kiểm toán. Có như vậy chất lượng kiểm toán của Công ty chắc chắn sẽ được nâng cao.
Thứ tư, Hoàn thiện và sử dụng có hiệu quả công nghệ thông tin: sự hỗ trợ của Công nghệ thông tin trong kiểm toán mang lại hiệu quả công việc rất cao vì công việc được chuyên nghiệp hóa, việc sử dụng dễ dàng, tiết kiệm thời gian… Tại AVA, có điều kiện thuận lợi là toàn bộ nhân viên đều được trang bị máy tính xách tay bên cạnh máy tính để bàn tiện lợi. Tuy nhiên, việc sử dụng máy tính mới chỉ chủ yếu sử dụng các công cụ hỗ trợ của Word và excel mà chưa có phần mềm kiểm toán đặc thù được thiết kế riêng cho Công ty. Do vậy, công việc kiểm toán báo cáo tài chính nói chung cũng như soát xét nói riêng còn có nhiều hạn chế, chưa tiết kiệm được thời gian, chưa được thực hiện một cách hiệu quả nhất. Vì vậy, Công ty nên sớm triển khai xây dựng và áp dụng phần mềm kiểm toán, phục vụ cho công việc kiểm toán nói chung cũng như việc soát xét nói riêng. Ví dụ như: phần mềm có thể được thiết kế với công cụ hỗ trợ việc soát xét. Người thực hiện soát xét có thể sử dụng công cụ này để nhanh chóng soát xét toàn bộ giấy tờ làm việc của KTV, lập ghi chú soát xét, theo dõi tình hình cập nhật bổ sung, xử lý các vấn đề cần hoàn thiện, đánh giá việc thực hiện soát xét của các KTV cấp bậc thấp hơn. Tuy nhiên, do sự đa dạng phức tạp và đặc thù của từng khách hàng nên phần mềm sẽ không thể bao quát hết được tất cả các trường hợp cụ thể. Vì vậy cũng chỉ nên coi phần mềm là một công cụ hỗ trợ hữu hiệu, còn yếu tố quan trọng nhất vẫn là con người-những người KTV.
Ngoài ra, để góp phần giữ vững và thúc đẩy sự phát triển của Công ty thì đội ngũ nhân viên là nhân tố quyết định. Xuất phát từ đặc điểm và tính chất của kiểm toán là cung cấp những thông tin trung thực và hợp lý về thực trạng hoạt động cần kiểm toán cho những người quan tâm nên đòi hỏi bản thân mỗi KTV phải có chất lượng cao có nghĩa rằng ngoài yếu tố năng lực chuyên môn, kinh nghiệm thì luôn duy trình một thái độ phải độc lập với đối tượng kiểm toán, không chịu ảnh hưởng bởi yếu tố vật chất nào cả.
Để có năng lực chuyên môn cao, mỗi KTV cần nhận thức việc học tập nâng cao trình độ là nhiệm vụ thường xuyên cần thiết suốt đời. Vì vậy, cần phải xây dựng cho bản thân một kế hoạch tự học tập, bồi dưỡng và xác định phải không ngừng học tập, rèn luyện, kể cả khi đã đạt được một trình độ nào đó. Việc học tập không chỉ dừng lại trong lĩnh vực kế toán - kiểm toán mà còn cần phải không ngừng trau dồi thêm các kiến thức về tài chính, luật pháp, thuế…cũng như luôn phải cập nhật các thông tin về chính sánh kế toán, tài chính liên quan đến lĩnh vực kiểm toán của mình. Trong quá trình kiểm toán, cần học tập kiến thức, kinh nghiệm của các người đi trước để tự mình có thể đảm nhiệm công việc tốt hơn. Bên cạnh đó, trong xu thế hòa bình, hợp tác phát triển nhanh như hiện nay, sự mở rộng giao lưu giữa các nước ngày càng gia tăng, KTV cần thiết phải có ngoại ngữ để nắm bắt khoa học, thông tin của khu vực và thế giới cũng như có thể trao đổi kiến thức và kinh nghiệm với các KTV quốc tế.
Ngoài yếu tố năng lực chuyên môn, điều quan trọng là KTV phải luôn đảm bảo yêu cầu về tư chất đạo đức tức là luôn duy trì được tính độc lập, chính trực, khách quan, cẩn trọng và bảo mật khi tiến hành công việc cũng như khi xem xét, đánh giá các bằng chứng kiểm toán làm cơ sở đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính.
Để luôn giữ được tính độc lập, trong quá trình kiểm toán, KTV phải thực sự không bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tính thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực khách quan và độc lập nghề nghiệp của mình. KTV không được thực hiện kiểm toán cho các khách hàng mà KTV có quan hệ gia đình, họ hàng hoặc quyền lợi về mặt kinh tế. Trong quá trình kiểm toán, nếu có sự hạn chế về tính độc lập thì KTV phải tìm cách loại bỏ, nếu không được thì KTV phải nêu rõ điều này trong báo cáo kiểm toán.
Bên cạnh đó, KTV cũng luôn phải giữ được tính chính trực bằng cách thể hiện rõ thái độ thẳng thắn trung thực và có chính kiến rõ ràng. Đồng thời, phải công bằng, tôn trọng sự thật và không được thành kiến thiên vị. Việc làm này sẽ khẳng định thái độ khách quan của KTV trong công việc.
Ngoài ra, KTV phải thường xuyên rèn luyện tính cẩn trọng một cách thoả đáng tất cả các kỹ năng và sự siêng năng cần thiết khi thực hiện nhiệm vụ của mình. Mọi sự bất cẩn đều có thể dẫn đến những rủi ro kiểm toán, theo đó gây ảnh hưởng đến các đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán và trách nhiệm pháp lý của KTV. Đặc biệt, trách nhiệm của KTV là phải bảo mật tất cả những thông tin thu thập được trong quá trình kiểm toán, không được tiết lộ bất kỳ một thông tin kinh tế nào liên quan đến khách hàng cho người thứ ba khi chưa được phép của người có thẩm quyền trừ khi có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu của pháp luật hoặc trong phạm vi quyền hạn nghề nghiệp của mình.
KẾT LUẬN
Hoạt động kiểm toán Việt Nam trong những năm gần đây đã có những bước tiến mạnh mẽ trên con đường phát triển với việc cung cấp các dịch vụ đa dạng về hình thức, đảm bảo về chất lượng. Là một công ty kiểm toán còn non trẻ, để cạnh tranh được với các hãng kiểm toán lớn như các công ty kiểm toán nước ngoài với bề dày kinh nghiệm và danh tiếng hàng trăm năm hay với các công ty kiểm toán trong nước là những công ty có quy mô lớn, được thành lập và hoạt động ngay từ thời gian đầu kiểm toán mới xuất hiện tại Việt Nam thì Công ty đã không ngừng nỗ lực tự hoàn thiện mình. Trong những giải pháp hướng tới thì việc xây dựng và hoàn thiện quy trình soát xét công việc kiểm toán luôn được quan tâm đặc biệt.
Trong Chuyên đề thực tập của mình, qua quá trình tìm hiểu, được sự hướng dẫn của các anh chị trong Công ty, Em đã trình bày những hiểu biết về quy trình soát xét công việc kiểm toán do Công ty AVA thực hiện, qua đó thấy được các hạn chế cần hoàn thiện trong việc xây dựng, thực hiện nội dung và thủ tục soát xét trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty.
Mặc dù có nhiều cố gắng nhưng do những hạn chế về mặt nhận thức cũng như do thời gian được tiếp xúc với thực tế là chưa nhiều nên Chuyên đề của Em không tránh khỏi nhiều thiếu sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp của Thầy giúp đỡ Em hoàn thiện Chuyên đề này.
Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh đã hướng dẫn và chỉ bảo em tận tình, Em cũng xin cảm ơn các anh chị ở Công ty Trách nhiệm hữu hạn Tư vấn Kế toán-Kiểm toán Việt Nam đã nhiệt tình giúp đỡ Em hiểu về các vấn đề thực tế trong thời gian thực hiện Chuyên đề này.
MỤC LỤC