- Cỏc thử nghiệm cơ bản chủ yếu:
+ Quy trỡnh phõn tớch:
. Phõn tớch số dư nợ phải thu, phõn tớch theo tuổi nợ cuối kỳ và đầu kỳ để nhận biết cỏc thay đổi bất thường
. Tớnh vũng quay nợ phải thu và so sỏnh với kỳ trước, với trung bỡnh ngành… để phỏt hiện cỏc khoản nợ quỏ hạn bất thường.
. Tớnh tỷ lệ dự phũng nợ phải thu khú đũi trờn doanh thu, tớnh tỷ lệ dự phũng nợ phải thu khú đũi trờn tổng nợ phải thu cuối kỳ so với kỳ trước, xem xột sự hợp lý của việc xoỏ sổ nợ khú đũi.
+ Gửi thư xỏc nhận
. Gửi thư xỏc nhận là thủ tục kiểm toỏn rất hiệu quả để khẳng định tớnh hiện hữu của Nợ phải thu. Thời điểm gửi thư xỏc nhận tốt nhất ngay sau thời điểm kết thỳc niờn độ hoặc trước khi kết thỳc niờn độ tuỳ từng trường hợp thể và kiểm tra những nghiệp vụ phỏt sinh giữa thời gian xỏc nhận với thời điểm kết thỳc niờn độ.
KTV phải gửi thư xỏc nhận nếu xột thấy cú khả năng khỏch nợ sẽ phỳc đỏp. Nếu xột thấy cú khả năng khỏch nợ khụng phỳc đỏp thư xỏc nhận, KTV phải thiết kế cỏc thủ tục thay thế, vớ dụ như: Kiểm tra cỏc tài liệu tạo thành số dư nợ phải thu và xem xột việc thanh toỏn cỏc khoản nợ phải thu phỏt sinh sau ngày kết thỳc niờn độ.
. Thư xỏc nhận cú thể thực hiện theo 2 dạng: Dạng A ghi rừ số nợ phải thu và yờu cầu khỏch nợ xỏc nhận là đỳng hoặc bằng bao nhiờu hoặc dạng B khụng ghi rừ số nợ phải thu mà yờu cầu khỏch nợ ghi rừ số nợ phải thu hoặc cú ý kiến khỏc.Chọn mẫu gửi thư xỏc nhận.
. Kiểm tra, xem xột thư trả lời.Nếu thư trả lời là khụng đồng ý hoặc cú ý kiến khỏc thỡ phải tỡm hiểu nguyờn nhõn và cú cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung cần thiết. KTV cần chỳ ý cỏc trường hợp khụng nhận được thư trả lời thỡ gửi xỏc nhận thờm.
KTV phải theo dừi, kiểm tra và đỏnh giỏ kết quả xỏc nhận tất cả thư xỏc nhận đó gửi và đó nhận để đảm bảo tất cả thư xỏc nhận đều được ghi nhận và đỏnh giỏ.
+ Kiểm tra lập dự phũng nợ phải thu khú đũi: Ngoài qui trỡnh phõn tớch, KTV phải tiến hành cỏc thử nghiệm chi tiết, cụ thể:
. Xem xột hồ sơ, trao đổi với những người cú liờn quan để kiểm tra cỏc cơ sở dựng để lập dự phũng của đơn vị cú đầy đủ khụng, xem xột sự phự hợp với chuẩn mực, chế độ kế toỏn.
. Xem xột cỏc khoản nợ phải thu quỏ hạn, cú tranh chấp, cỏc vụ kiện tụng phỏp lý… để xem xột đỏnh giỏ khả năng lập dự phũng nợ phải thu khú đũi. KTV phải xem xột việc thanh toỏn cỏc khoản nợ phải thu sau ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn.
. Kiểm tra cơ sở và sự phờ duyệt cho việc xoỏ sổ cỏc khoản phải thu khú đũi trong năm.
+ Kiểm tra việc khoỏ sổ nghiệp vụ bỏn hàng:
. Khi kiểm kờ ghi nhận số hiệu và nội dung cỏc chứng từ gửi hàng cuối cựng để đối chiếu sau này.
. Kiểm tra cỏc phiếu giao hàng xung quanh ngày khoỏ sổ, đối chiếu với dữ liệu kiểm kờ để xỏc định thời điểm ghi nhận doanh thu và nợ phải thu.
. Rà soỏt cỏc nghiệp vụ bỏn hàng gần thời điểm cuối kỳ cú giỏ trị lớn...
+ Kiểm tra sự phự hợp giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết bỏn hàng và nợ phải thu.
Cõu hỏi 4: Doanh nghiệp TOHADICO bỏn một thiết bị trả gúp với tổng số tiền theo giỏ trả gúp (chưa tớnh thuế GTGT) là 500 triệu đồng, giỏ bỏn thu tiền ngay là 380 triệu đồng, thuế GTGT phải nộp là 38 triệu đồng. Việc bỏn hàng được
thực hiện vào ngày 31/12/2005. Số tiền này được thanh toỏn trong vũng 5 năm kể từ ngày mua hàng, số tiền này được trả cuối mỗi năm là 100 triệu đồng. Lói suất chiết khấu hàng năm là 10%/năm. Kế toỏn doanh nghiệp đó tớnh toỏn và ghi nhận riờng bỳt toỏn cho năm 2005 như sau:
Nợ TK 131 - Phải thu khỏch hàng 538 trđ
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng húa và dịchvụ 450 trđ Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh 50 trđ
Cú TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 38 trđ
(Đồng thời ghi nhận giỏ vốn của hoạt động trờn là 300 triệu đồng) Biết rằng: Thuế suất thuế TNDN là 28%.
Cõu hỏi: Hạch toỏn như vậy đỳng hay sai, nếu sai thỡ ảnh hưởng đến Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh và Bảng cõn đối kế toỏn năm 2005 như thế nào?
Bài làm: Giả sử số tiền trả cuối năm 100 triệu tức là cuối mỗi năm kể từ ngày mua hàng (31/12/2006 trở đi).
Giả sử việc ghi nhận giỏ vốn thiết bị của cụng ty là đỳng.
Bỳt toỏn ghi nhõn doanh thu bỏn trả gúp thiết bị đó ghi của doanh nghiệp là sai. Bỳt toỏn đỳng phải ghi là:
Nợ TK 131 - Phải thu khỏch hàng 538 triệu
Cú TK 511 - Doanh thu bỏn hàng 380 triệu Cú TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện 120 triệu Cú TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 38 triệu
Toàn bộ khoản chờnh lệch giữa giỏ bỏn trả gúp - giỏ bỏn trả tiền ngay chưa được ghi nhận là doanh thu trong năm 2005 (từ 2006 mới thu).
Việc hạch toỏn sai của doanh nghiệp ảnh hưởng đến Bỏo cỏo tài chớnh: * Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh bị ảnh hưởng:
+ Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ tăng 450 - 380 = 70 triệu
+ Lợi nhuận gộp về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ tăng = 70 triệu + Doanh thu hoạt động tài chớnh tăng = 50 triệu
+ Lợi nhuận gộp từ hoạt động kinh doanh tăng = 120 triệu + Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN tăng = 120 triệu + Chi phớ thuế TNDN (thuế TNDN phải nộp) tăng 120 x 28% = 33,6 triệu + Lợi nhuận sau thuế TNDN tăng = 86,4 triệu Bảng cõn đối kế toỏn bị ảnh hưởng:
+ Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước tăng lờn 33,6 triệu + Doanh thu chưa thực hiện giảm đi 120,0 triệu + Lợi nhuận chưa phõn phối tăng lờn 86,4 triệu Tổng tài sản và tổng nguồn vốn khụng thay đổi
Cõu hỏi 5: Vào đầu năm 2005, Cụng ty HADICO mua một phần mềm mới để thay thế cho một phần mềm điều khiển một hệ thống mỏy cấp liệu tự động cho nhà mỏy sản xuất cú hoạt động phức tạp (phần mềm cũ đó trang bị từ năm 2003 cựng hệ thống mỏy cấp liệu tự động). Phần mềm mới này trị giỏ 200 triệu đồng chưa bao gồm thuế GTGT, ước tớnh sẽ phải thay thế sau 5 năm sử dụng, giỏ trị thanh lý ước tớnh bằng 0. Hệ thống mỏy cấp liệu tự động và phần mềm điều khiển cũ được mua từ năm 2003, cú thời gian sử dụng ước tớnh là 6 năm. Khi nhận phần mềm mới này, kế toỏn doanh nghiệp đó tớnh toỏn và ghi nhận tài sản này trong năm 2005 như sau:
Nguyờn giỏ TSCĐ được ghi nhận tại năm 2005:
Nợ TK 213 - Tài sản cố định vụ hỡnh 200 trđ
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ 20 trđ Cú TK liờn quan (111, 112, 331...) 220 trđ Khấu hao năm 2005:
Nợ TK 6274 - Chi phớ khấu hao SXC 40 trđ
Cú TK 2143 - Khấu hao tài sản cố định vụ hỡnh 40 trđ
Biết rằng: Thuế suất thuế GTGT là 10%; Thuế suất thuế TNDN là 28%.
Cõu hỏi: Hóy chỉ ra những sai sút trong việc hạch toỏn cỏc nghiệp vụ trờn và phõn tớch sự ảnh hưởng của chỳng tới cỏc Bỏo cỏo tài chớnh như thế nào?
Bài làm: Việc ghi nhận phần mềm là tài sản cố định vụ hỡnh và tớnh khấu hao phần mềm là sai vỡ trong trường hợp này phần mềm được chứa đựng trong một thực thể vật chất là hệ thống mỏy cấp liệu tự động. Phần mềm này là một bộ phận khụng thể tỏch rời với hệ thống mỏy cấp liệu tự động để hệ thống mỏy cấp liệu tự động cú thể hoạt động được. Do đú theo Chuẩn mực kế toỏn số 04 “TSCĐ vụ hỡnh”, phần mềm đú là một bộ phận của TSCĐ hữu hỡnh, vỡ vậy phần mềm phải được ghi nhận là TSCĐ hữu hỡnh và tớnh khấu hao cựng với hệ thống mỏy cấp liệu tự động.
-Việc tớnh và hạch toỏn khấu hao phần mềm sai cả số tiền và tài khoản, phải hạch toỏn khấu hao vào TK2141.
+ Giỏ trị phải khấu hao của phần mềm là 200 triệu đồng.
+ Thời gian khấu hao là 4 năm vỡ theo nguyờn tắc thận trọng, thời gian sử dụng ước tớnh của phần mềm là 4 năm, chớnh bằng thời gian sử dụng ước tớnh cũn lại của hệ thống mỏy cấp liệu tự động là 4 năm.
Mức khấu hao hàng năm của phần mềm phải trớch là: 200 x 1/4 = 50 triệu Mức khấu hao đó trớch: 200 x 1/5 = 40 triệu
Chờnh lệch: = 10 triệu
Ảnh hưởng của sai sút:
Việc ghi nhận chi phớ khấu hao ớt hơn mức phải ghi nhận 10 triệu đó ảnh hưởng đến:
* Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2005:
+ Lợi nhuận gộp từ hoạt động kinh doanh tăng 10 triệu + Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế TNDN tăng 10 triệu + Chi phớ thuế TNDN(thuế TNDN phải nộp) tăng 2,8 triệu + Lợi nhuận sau thuế TNDN tăng 7,2 triệu * Bảng cõn đối kế toỏn năm 2005:
+ TSCĐ hữu hỡnh giảm 200 triệu + TSCĐ vụ hỡnh tăng 200 triệu
+ Hao mũn luỹ kế TSCĐ vụ hỡnh giảm 10 triệu + Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước tăng 2,8 triệu + Lợi nhuận chưa phõn phối năm nay tăng 7,2 triệu
Tổng tài sản tăng 10 triệu đồng và tổng nguồn vốn tăng 10 triệu đồng.
Cõu hỏi 6: Tại một đơn vị được kiểm toỏn cho năm tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2005, cú một số nghiệp vụ chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ (liờn quan đến cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh trong nước) như sau:
1) Khoản chờnh lệch tỷ giỏ từ nghiệp vụ thanh toỏn một khoản nợ phải trả gốc ngoại tệ (USD) như sau: Số tiền ghi nhận phải trả ban đầu (trong năm 2005) gốc ngoại tệ (USD) như sau: Số tiền ghi nhận phải trả ban đầu (trong năm 2005) bằng đồng Việt Nam là 150 triệu đồng. Do tỷ giỏ tăng dần trong năm nờn khi thanh toỏn khoản nợ này số tiền bằng đồng Việt Nam đó trả là 160 triệu đồng.
2) Khoản chờnh lệch tỷ giỏ do thu hồi một khoản nợ phải thu gốc ngoại tệ (USD) như sau: Số tiền ghi nhận phải thu ban đầu là 300 triệu VNĐ. Do tỷ giỏ tăng, (USD) như sau: Số tiền ghi nhận phải thu ban đầu là 300 triệu VNĐ. Do tỷ giỏ tăng, khi thanh toỏn thực tế số tiền bằng đồng Việt Nam thu được là 320 triệu đồng.
3) Tại 31/12/2005, doanh nghiệp thực hiện đỏnh giỏ lại một số khoản nợ vay dài hạn phải trả gốc ngoại tệ (USD) và phỏt sinh chờnh lệch tỷ giỏ như sau: Số nợ dài hạn phải trả gốc ngoại tệ (USD) và phỏt sinh chờnh lệch tỷ giỏ như sau: Số nợ phải trả được ghi nhận ban đầu bằng đồng Việt Nam là 1.500 triệu đồng. Cuối năm khi đỏnh giỏ lại số dư này, khoản phải trả được ghi nhận là 1.600 triệu đồng.
Kế toỏn đơn vị đó hạch toỏn 10 triệu đồng (nghiệp vụ 1) vào chi phớ hoạt động tài chớnh; 20 triệu đồng (nghiệp vụ 2) vào thu nhập hoạt động tài chớnh và 100 triệu đồng (nghiệp vụ 3) treo lại trờn số dư Nợ tài khoản 4131 “Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi đỏnh giỏ lại cuối năm tài chớnh”.
Cõu hỏi: Theo Anh (Chị) đơn vị hạch toỏn như vậy đỳng hay sai? Nếu sai thỡ ảnh hưởng đến những chỉ tiờu nào trờn cỏc Bỏo cỏo tài chớnh?
Bài làm:
* Nguyờn tắc hạch toỏn chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi đối với cỏc nghiệp vụ phải thu, phải trả cú gốc ngoại tệ liờn quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh: