Cõu hỏi 2: Anh (Chị) trỡnh bày trỏch nhiệm của KTV đối với gian lận và sai sút của đơn vị được kiểm toỏn? Khi phỏt hiện gian lận và sai sút thỡ KTV phải làm gỡ?
Bài làm:
a) Trỏch nhiệm của KTV đối với gian lận và sai sút: Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, KTV cú trỏch nhiệm giỳp đơn vị phỏt hiện, xử lý và ngăn ngừa gian lận và sai sút, nhưng KTV khụng phải chịu trỏch nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa cỏc gian lận và sai sút ở đơn vị mà họ kiểm toỏn.
Khi lập kế hoạch và khi thực hiện kiểm toỏn, KTV phải đỏnh giỏ rủi ro về những gian lận và sai sút cú thể cú, làm ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh và phải trao đổi với Giỏm đốc (hoặc người đứng dầu) đơn vị về mọi gian lận hoặc sai sút quan trọng phỏt hiện được.
Trờn cơ sở đỏnh giỏ rủi ro, KTV phải thiết lập cỏc thủ tục kiểm toỏn thớch hợp nhằm đảm bảo cỏc gian lận và sai sút cú ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh đều được phỏt hiện.
KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp để chứng minh là khụng cú gian lận hoặc sai sút làm ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh; hoặc nếu cú gian lận, sai sút thỡ đó được phỏt hiện, được sửa chữa hoặc đó trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh, và KTV phải chỉ ra ảnh hưởng của gian lận và sai sút đến bỏo cỏo tài chớnh.
Do những hạn chế vốn cú của kiểm toỏn, nờn dự đó tuõn thủ cỏc nguyờn tắc và thủ tục kiểm toỏn thỡ rủi ro do khụng phỏt hiện hết cỏc gian lận và sai sút của KTV làm ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh vẫn cú thể xảy ra. Khi xảy ra rủi ro do khụng phỏt hiện hết cỏc gian lận và sai sút làm ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh đó được kiểm toỏn thỡ phải xem xột việc chấp hành đầy đủ nguyờn tắc và thủ tục kiểm toỏn trong từng hoàn cảnh cụ thể và tớnh thớch hợp của cỏc kết luận trong bỏo cỏo kiểm toỏn dựa trờn kết quả của cỏc thủ tục kiểm toỏn đó thực hiện.
Rủi ro khụng phỏt hiện hết cỏc sai phạm trọng yếu do gian lận cao hơn rủi ro khụng phỏt hiện hết cỏc sai phạm trọng yếu do sai sút, vỡ gian lận thường đi kốm với cỏc hành vi cố ý che dấu gian lận. KTV cú quyền chấp nhận những giải trỡnh, cỏc ghi chộp và tài liệu của khỏch hàng khi cú bằng chứng về việc khụng cú gian lận và sai sút. Tuy vậy, KTV phải cú thỏi độ hoài nghi mang tớnh nghề nghiệp trong quỏ trỡnh lập kế hoạch và thực hiện kiểm toỏn và phải luụn ý thức được rằng cú thể tồn tại những tỡnh huống hoặc sự kiện dẫn đến những sai sút trọng yếu trong bỏo cỏo tài chớnh.
Như vậy trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, KTV cú trỏch nhiệm giỳp đỡ đơn vị được kiểm toỏn trong việc phỏt hiện, ngăn ngừa và xử lý cỏc gian lận và sai sút, nhưng KTV khụng phải chịu trỏch nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa cỏc gian lận và sai sút ở đơn vị mà mỡnh kiểm toỏn khi lập kế hoạch và khi thực hiện kiểm toỏn. KTV phải đỏnh giỏ rủi ro về cỏc cú giõn lận và sai sút cú thể cú, làm ảnh hưởng trọng yếu đến Bỏo cỏo tài chớnh và phải thiết lập cỏc thủ tục kiểm toỏn thớch hợp nhằm đảm bảo cỏc gian lận và sai sút cú ảnh hưởng tất yếu đến BCTC đều được phỏt hiện.
b) Khi phỏt hiện gian lận và sai sút, KTV phải:
- Thụng bỏo cho giỏm đốc hoặc người đứng đầu: KTV phải thụng bỏo kịp thời những phỏt hiện của mỡnh cho Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn trong thời hạn nhanh nhất trước ngày phỏt hành BCTC, hoặc trước ngày phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn, khi:
+ KTV nghi ngờ cú gian lận, mặc dự chưa đỏnh giỏ được ảnh hưởng của gian lận này tới bỏo cỏo tài chớnh;
+ Cú gian lận hoặc cú sai sút trọng yếu.
Khi nghi ngờ cú gian lận, hoặc phỏt hiện ra gian lận hoặc sai sút trọng yếu đó xảy ra hoặc cú thể xảy ra, KTV phải cõn nhắc tất cả cỏc tỡnh huống xem cần thụng bỏo cho cấp nào. Trường hợp cú gian lận, KTV phải đỏnh giỏ khả năng gian lận này liờn quan đến cấp quản lý nào. Trong hầu hết cỏc trường hợp xảy ra gian lận, KTV phải thụng bỏo cho cấp quản lý cao hơn cấp của những người cú dớnh lớu đến gian lận đú. Khi nghi ngờ gian lận cú liờn quan đến người Lónh đạo cao nhất trong đơn vị được kiểm toỏn thỡ thụng thường KTV phải tham khảo ý kiến của chuyờn gia tư vấn phỏp luật để xỏc định cỏc thủ tục cần tiến hành.
- Thụng bỏo cho người sử dụng bỏo cỏo kiểm toỏn: Nếu KTV kết luận rằng cú gian lận hoặc sai sút làm ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh nhưng gian lận hoặc sai
sút này khụng được đơn vị sửa chữa hoặc khụng được phản ảnh đầy đủ trong bỏo cỏo tài chớnh, thỡ KTV phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến khụng chấp nhận.
Trường hợp cú gian lận hoặc sai sút cú thể làm ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh mặc dự đó phản ỏnh đầy đủ trong bỏo cỏo tài chớnh nhưng KTV vẫn phải chỉ rừ ra trong Bỏo cỏo kiểm toỏn.
Nếu đơn vị khụng cho phộp KTV thu thập đầy đủ cỏc bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp để đỏnh giỏ gian lận hoặc sai sút đó xảy ra hoặc cú thể xảy ra làm ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh thỡ KTV phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối vỡ phạm vi kiểm toỏn bị giới hạn.
Nếu khụng thể xỏc định được đầy đủ gian lận hoặc sai sút đó xảy ra do hạn chế khỏch quan từ bờn ngoài hoặc do chủ quan trong đơn vị được kiểm toỏn thỡ KTV phải xột tới ảnh hưởng của gian lận hoặc sai sút này tới Bỏo cỏo kiểm toỏn.
- Thụng bỏo cho cơ quan chức năng cú liờn quan:
KTV cú trỏch nhiệm bảo mật cỏc thụng tin, số liệu của khỏch hàng, trừ trường hợp đơn vị được kiểm toỏn cú gian lận hoặc sai sút mà theo qui định của phỏp luật, KTV phải thụng bỏo hành vi gian lận hoặc sai sút đú cho cơ quan chức năng cú liờn quan. Trường hợp này, KTV được phộp trao đổi trước với chuyờn gia tư vấn phỏp luật.
KTV được phộp chấm dứt hợp đồng kiểm toỏn khi xột thấy đơn vị được kiểm toỏn khụng cú biện phỏp cần thiết để xử lý đối với gian lận mà KTV cho là cần thiết trong hoàn cảnh cụ thể, kể cả cỏc gian lận khụng ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh.
Trường hợp rỳt khỏi hợp đồng kiểm toỏn, nếu KTV khỏc được thay thế yờu cầu cung cấp thụng tin về khỏch hàng thỡ KTV hiện tại phải thụng bỏo rừ lý do chuyờn mụn dẫn tới buộc phải chấm dứt hợp đồng. KTV hiện tại cú thể thảo luận và thụng bỏo với KTV khỏc được thay thế về cỏc thụng tin của khỏch hàng phự hợp với luật phỏp, yờu cầu về đạo đức nghề nghiệp kiểm toỏn cú liờn quan và phạm vi cho phộp của khỏch hàng. Nếu khỏch hàng khụng cho phộp thảo luận về cụng việc của họ thỡ KTV hiện tại cũng phải thụng bỏo về việc khụng cho phộp này cho KTV được thay thế.
Cõu hỏi 3: Khi thu thập bằng chứng kiểm toỏn đối với khoản mục “Nợ phải thu của khỏch hàng” cần phải thoả món những cơ sở dẫn liệu nào? KTV thường quan tõm và chỳ ý hơn đến những cơ sở dẫn liệu nào, vỡ sao? Trỡnh bày khỏi quỏt cỏc thủ tục kiểm toỏn cần ỏp dụng đối với kiểm toỏn khoảm mục “Nợ phải thu khỏch hàng”.
Bài làm:
* Khi thu thập bằng chứng kiểm toỏn đối với khoản mục “Nợ phải thu của khỏch hàng”, cần phải thoả món cỏc cơ sở dẫn liệu: