hỡnh rủi ro kinh doanh:
Một trong những giải phỏp để cú thể nhận diện gian lận là cỏc cụng ty kiểm toỏn nờn vận dụng mụ hỡnh rủi ro kinh doanh trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh. Theo chuẩn mực kiểm toỏn VSA 400 hiện hành, xột vềảnh hưởng rủi ro kiểm toỏn
đến Bỏo cỏo tài chớnh cú thể chia rủi ro thành 2 loại: đú là rủi ro cú tỏc động tổng thể tới Bỏo cỏo tài chớnh và rủi ro ảnh hưởng tới mức độ khoản mục.
Xột về thành phần rủi ro, rủi ro được phõn chia thành: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt và rủi ro phỏt hiện. Mụ hỡnh kinh điển của rủi ro kiểm toỏn như sau:
Rủi ro (RR) kiểm toỏn = RR tiềm tàng x RR kiểm soỏt x RR phỏt hiện
Tuy nhiờn việc ỏp dụng mụ hỡnh rủi ro kiểm toỏn nờu trờn trong thực tế gặp khụng ớt khú khăn:
Để sử dụng mụ hỡnh này, cần kết hợp nhiều nhõn tố trong quỏ trỡnh đỏnh giỏ rủi ro như rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt. Điều này tạo ra một thỏch thức khụng nhỏ cho kiểm toỏn viờn bởi trong một số trường hợp khú phõn định rừ ràng về rủi ro tiềm tàng ở mức độ tổng thể và rủi ro kiểm soỏt. Thờm vào đú, ở mỗi hồn cảnh khỏc nhau, tầm quan trọng và mức độảnh hưởng của cỏc nhõn tố này lại hồn tồn khỏc nhau. Vớ dụ, trỡnh độ của nhõn viờn kế toỏn cú thể là nhõn tố quan trọng
đối với cỏc khỏch hàng duy trỡ hệ thống kế toỏn thủ cụng nhưng đối với cỏc khỏch hàng sử dụng phần mềm kế toỏn và cú tớnh tựđộng cựng với cỏc chương trỡnh kiểm soỏt chặt chẽ thỡ yếu tố con người lại khụng phải là quan trọng nữa.
Hơn nữa, những yếu tố liờn quan tới rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt cú
ảnh hưởng như thế nào tới rủi ro phỏt hiện và chỳng quan hệ với nhau như thế nào.
Giả thuyết thứ nhất: Nếu rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt được đỏnh giỏ thấp hơn thực tế (rủi ro kiểm toỏn giữ khụng đổi) thỡ rủi ro phỏt hiện vụ hỡnh chung sẽ cao hơn mức ban đầu. Trong những trường hợp này, kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện ớt thử nghiệm cơ bản hơn mức cần thiết và sai sút cú thể xảy ra.
Giả thuyết thứ hai: Nếu rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt được đỏnh giỏ cao hơn thực tế (rủi ro kiểm toỏn giữ khụng đổi) thỡ rủi ro phỏt hiện sẽ thấp hơn mức ban đầu. Trong trường hợp này kiểm toỏn viờn lại phải làm quỏ nhiều cỏc thử
nghiệm cơ bản mà điều đú là khụng cần thiết, gõy lĩng phớ thời gian và sức lực. Ngồi ra, việc sử dụng mụ hỡnh này khụng giỳp giải thớch được vấn đề: Cựng cụng ty, cựng hệ thống kiểm soỏt nội bộ nhưng gian lận khỏc nhau ở cỏc thời khúa khỏc nhau. Điều đú là do mụ hỡnh rủi ro kiểm toỏn kinh điển tiếp cận ở trạng thỏi tĩnh, tập trung quỏ nhiều vào rủi ro về mặt tài chớnh. Do vậy, cựng với quỏ trỡnh phỏt triển, mụ hỡnh này càng bộ lộ nhiều nhược điểm. Một mụ hỡnh khỏc hồn thiện hơn giỳp kiểm toỏn viờn cú một cỏch tiếp cận tốt hơn với cỏc rủi ro trong cuộc kiểm toỏn là mụ hỡnh rủi ro kinh doanh.
Mụ hỡnh rủi ro kinh doanh được dựa trờn cơ sở đỏnh giỏ rủi ro kinh doanh của khỏch hàng. Dựa trờn đỏnh giỏ này, kiểm toỏn viờn sẽ đỏnh giỏ tới rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt và rủi ro cú sai lệch trọng yếu do cỏc hành vi khụng tũn thủ hay sai sút, gian lận.
ẹaựnh giaự ruỷi ro kinh doanh cuỷa khaựch haứng
ẹaựnh giaự ruỷi ro coự sai leọch tróng yeỏu do sai soựt, gian laọn hay haứnh vi khõng tuãn thuỷ
Caực nhãn toỏ aỷnh hửụỷng ruỷi ro tiềm taứng
Caực nhãn toỏ aỷnh hửụỷng ruỷi ro kieồm soaựt Ruỷi ro tiềm taứng Ruỷi ro kieồm soaựt Ruỷi ro phaựt hieọn
Hỡnh 3.1: Mụ hỡnh rủi ro kinh doanh, Bài giảng mụn kiểm toỏn – TS.Vũ Hữu Đức
Để cú một hỡnh dung tốt hơn, xin xem hỡnh minh họa dưới đõy về quy trỡnh vận dụng mụ hỡnh rủi ro kinh doanh:
1
2 3
Tỡm hieồu chieỏn lửụùc kinh
doanh cuỷa khaựch haứng Tỡm hieồu keỏ hoách phaỷn ửựng hoaởc kieồm soaựt nhửừng thay ủoồi trong
mõi trửụứng kinh doanh cuỷa khaựch haứng
ẹaựnh giaự nhửừng ruỷi ro kinh doanh maứ khaựch haứng
ủang phaỷi ủoỏi maởt Xem xeựt khaỷ naờng coự gian
laọn, sai soựt do ruỷi ro kinh doanh mang lái Xem xeựt aỷnh hửụỷng cuỷa
ruỷi ro kinh doanh ủeỏn ruỷi ro kieồm toaựn ẹũnh hửụựng caực thuỷ túc kieồm toaựn theo hửụựng noĩ lửùc nhiều hụn ụỷ nhửừng khu vửùc coự
ruỷi ro cao
Hỡnh 3.2: Vận dụng mụ hỡnh rủi ro kinh doanh, Bài giảng mụn kiểm toỏn – TS.Vũ Hữu Đức
Cú thể thấy rằng, cỏch tiếp cận theo rủi ro kinh doanh là cỏch thức tiếp cận rủi ro từ tổng thểđến chi tiết trong khi rủi ro kiểm toỏn kinh điển là cỏch tiếp cận từ
chi tiết tới tổng thể. So với mụ hỡnh kinh điển, mụ hỡnh rủi ro kinh doanh cú một số ưu điểm nổi bật như sau:
Thứ nhất, nú hướng kiểm toỏn viờn cú thờm những hiểu biết về khỏch hàng và ngành hàng mà khỏch hàng đang kinh doanh. Kiểm toỏn viờn sẽ giảm bớt sự chỳ ý vào cỏc giao dịch thường xuyờn và hướng sự tập trung vào cỏc giao dịch khụng thường xuyờn như cỏc ước tớnh kế toỏn hay cỏc vấn đề liờn quan đến định giỏ là những khoản mục rất dễ cú gian lận trờn Bỏo cỏo tài chớnh.
Thứ hai, khi ỏp dụng thủ tục phõn tớch theo cỏch tiếp cận cũ, kiểm toỏn viờn cú xu hướng so sỏnh năm hiện tại với năm trước đú. Tuy nhiờn, trong một mụi trường kinh doanh thay đổi nhanh chúng và năng động như hiện nay thỡ những gỡ xảy ra trong năm trước đú chưa chắc đĩ là một chỉ số tham khảo tốt cho năm hiện tại. Và kết quả kinh doanh của năm hiện tại nờn được căn cứ vào những hiểu biết thấu đỏo về cụng ty và những yếu tố khỏc tỏc động tới nú. Núi một cỏch khỏc, nú khắc phục được cỏch xem xột sự vật dưới dạng tĩnh trong mụ hỡnh rủi ro kiểm toỏn.
Khụng chỉ dừng lại ở những hiểu biết về cụng ty khỏch hàng, mụ hỡnh rủi ro kinh doanh cũn đũi hỏi kiểm toỏn viờn cú một hiểu biết nhất định về ngành, lĩnh
vực mà cụng ty đú tham gia. Nguồn thụng tin này sẽ giỳp kiểm toỏn viờn xỏc định cỏc rủi ro và tỏc động của nú tới kết quả cuộc kiểm toỏn. Dựa vào việc đỏnh giỏ rủi ro, kiểm toỏn viờn sẽ xỏc định cỏch thức tiếp cận vấn đề và thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thiết.
Mụ hỡnh rủi ro kinh doanh yờu cầu kiểm toỏn viờn phải đầu tư nhiều thời gian trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, mà trong thực tế đõy lại là khõu cú ớt
được chỳ trọng nhất đối với cả cỏc cụng ty kiểm toỏn của Việt Nam và nước ngồi vỡ tham vọng chiếm lĩnh thờm khỏch hàng và thị trường mới mẻ nhiều khi đĩ được
đề cao hơn cả chất lượng của cuộc kiểm toỏn. Đấy là chưa kểđến hiện tượng một số
cụng ty kiểm toỏn xem cuộc kiểm toỏn là một cơ hội tốt để tỡm kiếm cỏc tiềm năng về tư vấn thuế nhằm thu được một số lợi nhuận cao hơn gấp nhiều lần so với phớ kiểm toỏn.
Thực tếđĩ cho thấy, nhiều cuộc kiểm toỏn bị thất bại khụng phải xuất phỏt từ
nguyờn nhõn kiểm toỏn viờn khụng thiết lập một cỏch hiệu quả cỏc thủ tục kiểm toỏn mà lại bắt đầu từ những thất bại trong vấn đề xỏc nhận tớnh hoạt động liờn tục của doanh nghiệp, vấn đề đỏnh giỏ những thay đổi về mụi trường kinh doanh, những tiến bộ về khoa học cụng nghệ hay thậm chớ là liờn quan đến cả tồn cầu hoỏ.