phần May 40 Hà Nội
Từ những hạn chế đó nờu ra ở trờn, em xin đưa ra một số ý kiến đúng gúp nhằm hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn NVL tại cụng ty cổ phần May 40 Hà Nội.
1. Đối với vật tư nhận gia cụng, cụng ty nờn sử dụng TK 002-vật tư, hàng húa nhận giữ hộ, nhận gia cụng.
- Khi nhập kho vật tư, kế toỏn ghi đơn NỢ TK 002: giỏ trị vật tư nhận gia cụng.
- Khi xuất thành phẩm gửi cho khỏch hàng, kế toỏn ghi đơn Cể TK 002: Giỏ trị NVL trong số thành phẩm gửi cho khỏch hàng.
Điều này giỳp cho việc hạch toỏn được đỳng theo chế độ kế toỏn hiện hành, hơn nữa lại đảm bảo quản lý tốt hơn NVL tại cụng ty, cú thể phõn biệt rừ tài sản của cụng ty, với tài sản giữ hộ bờn giao gia cụng cho cụng ty.
2. Cụng ty nờn đưa chi phớ vận chuyển NVL chớnh vào chi phớ NVL trực tiếp bởi giỏ trị NVL nhập kho bao gồm cả chi phớ vận chuyển và được tập hợp trờn tài khỏan 621 (chi tiết). Chi phớ vận chuyển của NVL của đơn đặt hàng nào thỡ phõn bổ
cho từng mó sản phẩm của đơn đặt hàng đú, trỏnh tỡnh trạng những sản phẩm thuộc đơn đặt hàng cú chi phớ vận chuyển thấp ngang bằng với những sản phẩm thuộc đơn đặt hàng cú chi phớ vận chuyển cao.
Cụ thể:
Sau khi phõn bổ cho cỏc mó sản phẩm kế toỏn cộng tương ứng với chi phớ vật liệu phụ của cỏc mó sản phẩm đú. Lỳc này, chi phớ NVL trực tiếp tớnh vào giỏ thành gồm cả chi phớ vật liệu phụ do cụng ty mua hộ khỏch hàng (để thực hiện đơn đặt hàng gia cụng của khỏch hàng) và chi phớ vận chuyển NVL chớnh do khỏch hàng gửi đến.
Việc phõn bổ chớ phớ vận chuyển NVL theo tiền lương sản phẩm của đơn đặt hàng vỡ: Với mỗi đơn đặt hàng cụng ty nhận gia cụng thỡ chi phớ gia cụng bao gồm chi phớ NVL phụ, chi phớ tiền lương, cỏc chi phớ sản xuất chung khỏc (như khấu hao, chi phớ mua ngoài...). Cũn cụng ty khụng hạch toỏn chi phớ NVL chớnh vào giỏ thành sản phẩm gia cụng, chi phớ NVL do bờn giao gia cụng hạch toỏn, cụng ty chỉ cú trỏch nhiệm quản lý và sản xuất theo định mực quy định trong hợp đồng gia cụng. Chi phớ NVL phụ thường chiếm tỷ lệ nhỏ trong chi phớ gia cụng sản phẩm của cụng ty. Chớnh vỡ vậy căn cứ theo tiền lương để phõn bổ là hợp lý nhất. Tiền lương sản xuất mỗi đơn đặt hàng và mỗi một mó sản phẩm đều do cụng ty quản lý, tớnh toỏn để hạch toỏn vào chi phớ gia cụng, nờn số liệu tin cậy và chớnh xỏc. Hơn thế, Cụng ty cú chớnh sỏch theo dừi, tập hợp chi phớ nhõn cụng cho từng đơn đặt hàng và từng mó sản phẩm của đơn đặt hàng nờn rất dễ dàng cú được thụng tin về tiền lương của từng mó sản phẩm và của cả đơn đặt hàng.
Vớ du:
Khi cụng ty thực hiện vận chuyển số NVL của hợp đồng gia cụng ỏo Jacket cho hóng Full Tide, chi phớ vận chuyển bốc dỡ số NVL từ cảng về kho của cụng ty được tập hợp trong thỏng 1/2006 là: 62 327 461 đồng; tổng số tiền lương sản phẩm của đơn đặt hàng này tập hợp trờn cỏc bảng phõn bổ lương là: 168 304 800 đồng; chi phớ NVL phụ của mó sản phẩm 210T là: 1 910 502 đồng.
Tổng CP vận chuyển cần phõn bổ của đơn đặt hàng A
Tổng tiền lương sản phẩm của đơn đặt hàng A
Hệ số phõn bổ =
Chi phớ vận chuyển phõn bổ cho mó sản phẩm i thuộc đơn
đặt hàng A
Hệ số phõn bổ phẩm của mó sản phẩm iTổng tiền lương sản
Khi đú, tổng tiền lương sản phẩm của mó sản phẩm 210T là: 12 466 185 đồng. Chi phớ vận chuyển phõn bổ cho mó sản phẩm 210T:
Như vậy, tổng chi phớ NVL trực tiếp của mó sản phẩm 210T (chi phớ gia cụng- khụng kể chi phớ NVL chớnh của sản phẩm do bờn đặt hàng gửi đến) là:
1 910 502 + 4 616 539 = 6 527 041
3. Hiện nay việc sử dụng hỡnh thức Sổ số dư để hạch toỏn chi tiết NVL đó khụng cũn phự hợp với chế độ kế toỏn hiện nay. Hơn thế nữa, hiện nay hỡnh thức Sổ số dư tại cụng ty cũng khụng tuõn thủ theo đỳng trỡnh tự ghi và mẫu sổ của hỡnh thức này mà bản chất nội dung của sổ chi tiết NVL tại cụng ty hiện nay lại ghi theo hỡnh thức ghi thẻ song song. Do đú, cụng ty nờn thống nhất chuyển sang sử dụng hỡnh thức ghi thẻ song song để hạch toỏn chi tiết NVL. Hỡnh thức này lại rất phự hợp với việc thực hiện cụng tỏc kế toỏn trờn mỏy. Phương phỏp ghi thẻ song song này cú ưu điểm nổi bật là quản lý chặt chẽ từng nhúm, loại NVL, ghi đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu, dễ phỏt hiện sai sút.
Em xin nờu ra quy trỡnh ghi chộp và hạch toỏn luõn chuyển chứng từ như sau: - Tại kho:
Thủ kho vẫn dựng phiếu theo dừi xuất, nhập NVL để ghi chộp tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn của từng thứ NVL theo chỉ tiờu số lượng.
Khi nhận chứng từ nhập, xuất vật liệu thủ kho phải kiểm tra tớnh hợp lý, hợp phỏp của chứng từ rồi tiến hành ghi chộp số thực nhập, thực xuất vào chứng từ và phiếu theo dừi xuất, nhập NVL. Cuối ngày, tớnh ra số tồn kho ghi vào cột tồn trờn phiếu theo dừi xuất, nhập NVL. Định kỳ, thủ kho gửi cỏc chứng từ nhập, xuất đó được phõn theo từng thứ vật liệu cho phũng kế toỏn.
- Tại phũng kế toỏn:
Kế toỏn sử dụng sổ (thẻ) kế toỏn chi tiết NVL để ghi chộp theo dừi tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn cho từng thứ NVL theo cả hai chỉ tiờu hiện vật và giỏ trị. Cuối thỏng, căn cứ vào sổ chi tiết kế toỏn lập bảng kờ nhập – xuất – tồn để đối chiếu:
+ Sổ kế toỏn chi tiết với thẻ kho của thủ kho.
+ Số liệu dũng tổng cộng trờn bảng kờ nhập – xuất – tồn với số liệu trờn sổ kế toỏn tổng hợp.
62 327 461
+ Số liệu trờn sổ kế túan chi tiết với số liệu kiểm kờ thực tế.
Cụng ty cú thể giữ nguyờn cỏc bảng kờ nhập kho (biểu số 4) và bảng kờ xuất kho (biểu số 5) như hiện nay của cụng ty với mục đớch và vai trũ như sổ kế toỏn chi tiết trong phương phỏp ghi Thẻ song song.
Như vậy, theo đặc điểm của cụng ty thỡ phương phỏp này tỏ ra phự hợp hơn. Trỡnh tự ghi sổ được khỏi quỏt theo sơ đồ sau:
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI TIẾT NGUYấN VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP GHI THẺ SONG SONG
4. Để cú thể cung cấp được những thụng tin cú tớnh cập nhật nhất với tỡnh hỡnh thị trường cho cỏc nhà quản l
t ý về NVL xuất kho trong kỳ thỡ cụng ty nờn ưu tiờn sử
dụng phương phỏp đớch danh để để tớnh giỏ NVL xuất kho trong kỳ. Tức là, khi xuất loại NVL nào thỡ giỏ xuất của NVL đú chớnh là giỏ thực tế nhập của NVL đú trong kỳ. Tuy nhiờn với số lượng NVL của cụng ty hiện nay rất nhiều, lại phong phỳ về chủng loại và quy cỏch phẩm chất, giỏ cả mỗi lần nhập cũng khụng thống nhất, hệ thống kho tàng để lưu trữ NVL chưa đỏp ứng đủ yờu cầu để quản l
t ý giỏ NVL xuất
kho theo phương phỏp đớch danh. Do đú, tại thời điểm hiện tại cụng ty nờn sử dụng phương phỏp bỡnh quõn liờn hoàn hay bỡnh quõn di động để tớnh giỏ NVL xuất kho trong kỳ. Sau đú sẽ cú kế hoạch cải tiến cụng tỏc quản l
t ý NVL tại cụng ty cũng như
hệ thống kho tàng để cú thể ỏp dụng phương phỏp giỏ đớch danh cho NVL xuất kho trong kỳ. Phương phỏp bỡnh quõn liờn hoàn sẽ xỏc định được giỏ vốn thực thế của NVL xuất kho hàng ngày và cung cấp thụng tin một cỏch kịp thời nhanh chúng, phự hợp hơn với tỡnh hỡnh giỏ cả trờn thị trường. Phương phỏp này cú cỏch tớnh khỏ phức
Thẻ kho
Phiếu xuất kho
Phiếu nhập kho Sổ kế toỏn chi tiết
BẢNG TỔNG HỢP N-X-T
tạp, nhưng với việc sử dụng kế toỏn mỏy trong hạch toỏn kế toỏn tại cụng ty thỡ đõy khụng cũn là một nhược điểm nữa. Phần mềm kế toỏn mỏy cú thể tớnh toỏn và phõn bổ chi phớ NVL xuất kho ngay mà khụng cần phải chờ đến cuối thỏng, cũng khụng yờu cầu kế túan NVL phải tớnh giỏ bỡnh quõn liờn hoàn cho từng lần xuất.
Khi nhận được cỏc phiếu nhập kho và phiếu xuất kho, kế toỏn tiến hành phõn loại từng loại phiếu và sắp xếp theo trỡnh tự ngày chứng từ, sau đú kế toỏn tiến hành nhập dữ liệu vào mỏy. Trong quỏ trỡnh nhập phiếu xuất, khi nhập xong một phiếu xuất thỡ mỏy tớnh đó tự động tớnh ra trị giỏ vốn thực tế của NVL xuất kho tại thời điểm xuất. Mỏy tớnh tự hạch toỏn giỏ vốn xuất kho cho phiếu xuất đú. Cỏch tớnh cụ thể của phương phỏp này được dựa trờn nguyờn tắc như sau:
Vớ dụ: Cụng ty trong thỏng 2/2006 cú tỡnh hỡnh nhập xuất vải của hóng Full Tide như sau:
Ngày Tỡnh hỡnh nhập xuất NVL
Số lượng (m)
Đơn giỏ Số tiền
01/02/2006 05/02/2006 12/02/2006 13/02/2006 15/02/2006 19/02/2006 29/02/2006 Tồn đầu kỳ Xuất Nhập Xuất Xuất Nhập Xuất 19 200 18 300 29 900 10 557 14 500 30 100 17 100 25 100 25 005 24 385 481 920 000 747 649 500 733 988 500
- Trị giỏ NVL xuất kho ngày 05/02/2006 là: 18 300 * 25 100 = 45 933 000 (đ) - Đơn giỏ xuất ngày 13/02/2006 là:
Số lượng vật tư nhập lần n + Trị giỏ thực tế vật tư nhập lần n Số lượng vật tư tồn trước lần nhập n + Trị giỏ thực tế vật tư tồn trước lần nhập n Đơn giỏ thực tế bỡnh
quõn liờn hoàn =
Trị giỏ thực tế NVL xuất kho
Số lượng NVL xuất kho trong kỳ
Đơn giỏ thực tế bỡnh quõn liờn hoàn
900 * 25 100 + 29 900 * 25 005
= 25 007,78 (đ)
---> Trị giỏ xuất ngày 13/02/2006:
10 557 * 25 007,78 = 264 007 133, 46 (đ) ---> Trị giỏ xuất ngày 15/02/2006:
14 500 * 25 007,78 = 362 612 810 (đ) - Đơn giỏ xuất ngày 29/02/2006:
---> Trị giỏ xuất ngày29/02/2006:
17 100 * 24 484,79 = 418 689 909 (đ)
- Trị giỏ vốn thực tế của vải của hóng Full Tide xuất vào thỏng 02/2006: 45 933 000+264 007 133, 46+362 612 810+418 689 909 = 1 045 309 852,46 - Trị giỏ vốn thực tế của vải tồn kho: 918 248 147,54 (đ)
Phương phỏp tớnh giỏ này tuy cú cụng thức tớnh khỏ phức tạp xong khi ỏp dụng vào phần mềm kế toỏn mỏy thỡ sẽ khụng những khụng làm tăng khối lượng cụng việc của kế toỏn mà cũn giỳp cho quản lý NVL được chặt chẽ hơn, tạo điều kiện cho việc đỏnh giỏ NVL theo giỏ vốn thực tế được chớnh xỏc. Do đú cụng ty nờn sử dụng phương phỏp tớnh giỏ này vào thời điểm hiện tại sẽ chớnh xỏc và hiệu quả sẽ cao hơn.
5. Việc phõn loại NVL khoa học hợp lý sẽ giỳp cho cụng tỏc quản lý và sử dụng NVL thuận lợi hơn và hiệu quả hơn. Do đú, để đảm bảo yờu cầu quản lý và hạch toỏn NVL được chớnh xỏc thỡ NVL của cụng ty cần được phõn loại chi tiết hơn. NVL tại cụng ty cú thể được phõn thành cỏc loại: NVL chớnh, NVL phụ, Nhiờn liệu, Phụ tựng thay thế, Phế liệu và NVL khỏc. Khi đú TK 152 được mở chi tiết thành 06 TK cấp II như sau:
TK 152.1 – NVL chớnh: Cỏc loại vải, bụng, mỳt...
TK 152.2 – NVL phụ: Chi may, cỳc ỏo, khúa ỏo, lụng viền. TK 152.3 – Nhiờn liệu: Xăng, dầu, ...
TK 152.4 – Phụ tựng thay thế: Cỏc loại đế chõn vịt, dao dựng cho mỏy may, cỏc loại kim may...
TK 152.5 – Phế liệu thu hồi: Bụng rối, vải vụn, mỳt thừa... TK 152.6 – NVL khỏc: Thựng cỏc tụng, tỳi PE...
900 + 29 900
5 743 * 25 007,78 + 30 100 * 24 385 5 743 + 30 100
Do cụng ty sử dụng phần mềm để hạch toỏn kế toỏn nờn khụng cần phải xõy dựng sổ danh điểm riờng vỡ trong hệ thống quản lý của phần mền cú Danh mục hàng húa vật tư trong đú mỗi loại NVL được gỏn cho một mó duy nhất khụng trựng lặp và quản lý cỏc thụng tin liờn quan đến NVL như: Mó vật tư, tờn gọi NVL, quy cỏch, đơn vị tớnh, đơn giỏ... Do đú danh mục vật tư này cú vai trũ hũan tũan tương tự với sổ doanh điểm vật tư, đồng thời cú thể thường xuyờn cập nhật và xửa đổi khi cú thờm NVL mới, khi thay đổi cỏc thụng số liờn quan đến NVL cũ...
6. Việc trớch lập dự phũng là cần thiết đối với cụng ty cổ phần May 40 Hà Nội vỡ NVL của cụng ty thay đổi rất thường xuyờn theo cỏc đơn đặt hàng, việc sản xuất của cụng ty chủ yếu là gia cụng hàng xuất khẩu do đú tỡnh hỡnh sản xuất cũng như tỡnh hỡnh NVL rất dễ bị tỏc động bởi cỏc yếu tố kinh tế, chớnh trị trong và ngũai nước. Chớnh vỡ vậy trong một chu kỳ sản xuất, NVL của cụng ty cú rất nhiều khả năng thay đổi về giỏ cả theo sự biến động của giỏ thị trường. Do đú việc lập dự phũng với cụng ty cổ phần May 40 Hà Nội là cần thiết. Việc trớch lập dự phũng đem lại cho cụng ty những lợi ớch như sau:
+ Về mặt kinh tế: khi lập dự phũng giảm giỏ NVL tồn kho thỡ giỏ thực tế NVL của doanh nghiệp được phản ỏnh chớnh xỏc hơn.
+ Về mặt tài chớnh: Giảm bớt thiệt hại cú thể xảy ra trong tương lai do cú sự giảm giỏ NVL tồn kho.
Trớch lập dự phũng được thực hiện ở thời điểm khúa sổ kế toỏn để lập bỏo cỏo tài chớnh năm, sau khi đó tiến hành kiểm kờ NVL. Để lập dự phũng thỡ NVL phải cú đặc điểm sau:
- NVL tồn kho tại thời điểm lập bỏo cỏo tài chớnh cú giỏ trị thuần cú thể thực hiện được thấp hơn giỏ trị ghi sổ.
- NVL thuộc sở hữu của doanh nghiệp
- Cú cỏc bằng chứng tin cậy chứng minh giỏ gốc của NVL tồn kho. Số dự phũng giảm giỏ NVL tồn kho được xỏc định như sau:
KẾT LUẬN
Qua thời gian nghiờn cứu chế độ kế toỏn Việt Nam về cụng tỏc kế toỏn NVL và quỏ trỡnh thực tập tại cụng ty cổ phần May 40 Hà Nội, em đó lĩnh hội được thờm nhiều kiến thức và kinh nghiệm về cụng tỏc kế toỏn. Làm cụng
Số dự phũng giảm giỏ được lập cho loại
NVL tồn kho thứ i Số lượng của loại NVL tồn kho thứ i Giỏ gốc của loại NVL tồn kho thứ i GTT cú thể thực hiện được của loại NVL tồn kho thứ i
việc kế toỏn ngoài những kiếm thức chuyờn mụn cũn đũi hỏi rất nhiều kinh nghiệm thực tế, do đú thời gian thực tập vừa qua đó bổ sung cho em rất nhiều kinh nghiờm cần thiết cho cụng việc sau này và đó giỳp em cú thể củng cố được những kiến thức đó được học ở trường của mỡnh.
Qua quỏ trỡnh tỡm hiểu cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn tại cỏc doanh nghiệp sản xuất núi chung và cụng ty cổ phần May 40 Hà Nội núi riờng, em đó nhận thấy tầm quan trọng của NVL và cụng tỏc quản lý NVL tại cỏc doanh nghiệp sản xuất đặc biệt là với một doanh nghiệp may mặc. NVL trong cụng ty cổ phần May 40 Hà Nội chiếm một tỷ trọng lớn trong tài sản lưu đụng, chủng loại NVL nhiều, đa dạng, phong phỳ…Cỏc loại NVL thường xuyờn thay đổi