Nội dung cỏc khoản giảm trừ:
Tại Cụng ty Cổ phần thương mại mỏy tớnh Anh Minh, cỏc khoản giảm trừ doanh thu đang được ỏp dụng bao gồm: Giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại
Hàng bỏn bị trả lại: Xảy ra khi hàng hoỏ xuất bỏn khụng đỳng với yờu cầu về chất lượng, mẫu mó…của khỏch hàng. Khi đú, cụng ty phải tiến hành nhập lại lụ hàng đú của khỏch hàng về kho theo đỳng giỏ xuất bỏn.
Giảm giỏ hàng bỏn: Là khoản giỏm giỏ hàng bỏn cho khỏch hàng trờn giỏ bỏn đó thoả thuận vỡ cỏc lý do chủ quan của cụng ty như: Hàng bỏn kộm
chất lượng, khụng đỳng quy cỏch, hoặc cũng cú thể là lý do khỏch quan như hàng hoỏ bị trượt giỏ quỏ nhanh trờn thị trường.
Tài khoản sử dụng:
Hàng bỏn bị trả lại:
Tài khoản 5212 – Hàng bỏn bị trả lại
Bờn Nợ: Doanh thu của số hàng đó tiờu thụ bị trả lại, đó trả tiền cho người mua hoặc tớnh trừ vào nợ phải thu của khỏch hàng về sản phẩm, hàng hoỏ đó bỏn ra.
Bờn Cú: Kết chuyển doanh thu của số hàng đó tiờu thụ bị trừ vào doanh thu trong kỳ.
TK 5212 khụng cú số dư cuối kỳ
Giảm giỏ hàng bỏn:
Tài khoản 5213 - Giảm giỏ hàng bỏn
Bờn Nợ: Cỏc khoản giảm giỏ được chấp nhận
Bờn Cú: Kết chuyển toàn bộ số giảm giỏ hàng bỏn trừ vào doanh thu TK 5213 khụng cú số dư cuối kỳ
Phương phỏp ghi sổ.
Tại Cụng ty do giỏ bỏn cỏc mặt hàng đó được niờm yết, hàng hoỏ trước khi bỏn ra đều được kỹ thuật viờn test thử trước nờn rất đảm bảo chất lượng vỡ vậy hỡnh thức giảm giỏ hàng bỏn và hàng bỏn bị trả lại ớt khi xẩy ra. Vỡ vậy, kế toỏn khụng theo dừi chi tiết mà chỉ hạch toỏn tổng hợp cỏc nghiệp vụ liờn quan đến hàng bỏn bị trả lại hoặc giảm giỏ hàng bỏn.
Khi phỏt sinh nghiệp vụ hàng bỏn bị trả lại, kế toỏn tiến hành lập bộ hồ sơ hàng bỏn bị trả lại gồm cú: húa đơn bỏn hàng, biờn bản trả lại hàng cú xỏc nhận của hai bờn, phiếu xuất của bờn mua, phiếu nhập hàng bỏn bị trả lại. Căn cứ vào cỏc chứng từ này, kế toỏn tiến hành ghi vào Sổ Nhật ký chung, cuối thỏng làm căn cứ ghi vào Sổ cỏi tài khoản 5212, 5213. Trong thỏng 03 năm 2009, Cụng ty khụng phỏt sinh nghiệp vụ hàng bỏn bị trả lại, giảm giỏ hàng bỏn. Dưới đõy, là Sổ cỏi TK 5212 thỏng 01 năm 2009:
Biểu 2-17: Sổ cỏi TK 5212
Đơn vị: Cụng ty Cổ phần thương mại mỏy tớnh Anh Minh Địa chỉ: 18 Bựi Thị Xuõn – Hai Bà Trưng – Hà Nội
SỔ CÁI
Tài khoản 5212- Hàng bỏn bị trả lại Thỏng 1 năm 2009
Đơn vị tớnh: Đồng
Ngày thỏng
Chứng từ
Diễn giải Trang NK TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày thỏng Nợ Cú
Số dư đầu năm -
Số phỏt sinh trong thỏng
16/01 35160 16/01
Cty TNHH Tin học Anh Ngọc xuất trả mỏy in Canon 2900
08 111 4.095.000
……….. ………… …………
K/C giảm trừ Doanh thu 09 511 4.095.000
Cộng phỏt sinh trong thỏng 4.095.000 4.095.000 Số dư cuối thỏng - Cộng lũy kế từ đầu năm 4.095.000 4.095.000 Ngày 31 thỏng 1 năm 2009
Người lập Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
Đó ký Đó ký Đó ký
Xỏc định doanh thu thuần: Từ cỏc số liệu tập hợp được từ sổ cỏi tài khoản doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ, Sổ cỏc cỏc tài khoản giảm trừ doanh thu, kế toỏn xỏc định doanh thu thuần:
Doanh thu thuần = Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ - Cỏc khoản giảm trừ doanh thu 2.2.3: Kế toỏn cỏc khoản thanh toỏn với khỏch hàng
Hiện nay, mạng lưới tiờu thụ của Cụng ty CPTM mỏy tớnh Anh Minh khỏ rộng, do đú trong quỏ trỡnh bỏn hàng cũng thường phỏt sinh cỏc khoản nợ phải thu và kế toỏn phải mở sổ theo dừi cụng nợ cho từng khỏch hàng khi khỏch hàng chưa thanh toỏn tiền hàng.
Chứng từ sử dụng chủ yếu là hoỏ đơn GTGT khi khỏch hàng mua chịu, phiếu thu khi khỏch hàng trả bằng tiền mặt và Giấy bỏo Cú khi khỏch hàng thanh toỏn bằng chuyển khoản.
Sổ kế toỏn sử dụng bao gồm Sổ chi tiết thanh toỏn với người mua và Sổ tổng hợp chi tiết thanh toỏn với người mua. Đối với hạch toỏn tổng hợp thỡ gồm cú Sổ nhật ký bỏn hàng, Sổ Nhật ký chung, Sổ Cỏi TK 131. Cuối thỏng kế toỏn tiến hành đối chiếu Tổng số phỏt sinh trờn sổ tổng hợp chi tiết thanh toỏn với người mua và Sổ cỏi.
Để theo dừi cỏc khoản thanh toỏn với người mua (khỏch hàng) về tiền bỏn hàng hoỏ, cụng ty sử dụng TK 131: Phải thu khỏch hàng, TK này được chi tiết cho từng khỏch hàng và cỏc khỏch hàng đều được lập một mó riờng.
Kết cấu của TK 131 Bờn nợ:
- Phải thu khỏch hàng mua chụi hàng hoỏ của cụng ty. - Trả lại tiền cho khỏch hàng.
- Xoỏ sổ khoản phải thu khỏch hàng mà khụng thu được. Bờn cú:
- Số nợ phải thu của khỏch hàng đó thu được. - Số tiền khỏch hàng ứng trước để mua hàng.
- Nợ phải thu giảm bớt do chấp thuận giản giỏ, chiết khấu, hoặc do khỏch hàng trả lại hàng đó bỏn.
Số dư bờn Nợ: Số tiền cũn phải thu của khỏch hàng.
Tài khản 131 cú thể cú dư Cú: Số tiền Cụng ty nợ khỏch hàng.
Hạch toỏn chi tiết:
Căn cứ vào cỏc chứng từ, hoỏ đơn GTGT, phiếu thu tiền mặt hoặc Giấy bỏo Cú của ngõn hàng, kế toỏn cụng nợ cập nhật số liệu sổ chi tiết thanh toỏn với người mua.
Sổ chi tiết được mở riờng cho từng khỏch hàng nếu đú là khỏch hàng thường xuyờn và mở chung cho nhiều khỏch hàng nếu ớt cú quan hệ với
cụng ty, hệ thống khỏch hàng này đó được mó hoỏ để tiệc cho việc theo dừi cụng nợ phải thu.
Cuối thỏng căn cứ vào sổ chi tiết phải thu của từng khỏch hàng, kế toỏn tổng hợp để vào sổ tổng hợp chi tiết thanh toỏn với người mua cho tất cả cỏc khỏch hàng.
Sổ tổng hợp chi tiết thanh toỏn với người mua là căn cứ đối chiếu với Sổ cỏi TK Phải thu khỏch hàng.
Biểu 2-18: Sổ chi tiết thanh toỏn với người mua
Đơn vị: Cụng ty Cổ phần thương mại mỏy tớnh Anh Minh ĐC: 18 Bựi Thị Xuõn – Hai Bà Trưng – Hà Nội
SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA Tờn khỏch hàng: Cụng ty Cổ phần viễn thụng VIT Việt Nam
Thỏng 03/2009
Đơn vị tớnh: Đồng
Biểu 2-19: Sổ tổng hợp thanh toỏn với người mua
Đơn vị: Cụng ty Cổ phần thương mại mỏy tớnh Anh Minh Ngày
ghi sổ
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Thời hạn CK Số phỏt sinh Số dư SH NT Nợ Cú Nợ Cú Số dư đầu kỳ 71.200.000 Số phỏt sinh trong kỳ 08/03 HĐ86978 08/03 Xuất bỏn 5 bộ mỏy tớnh 5111 62.292.000 133.492.000 VAT hàng bỏn 3331 3.114.600 136.606.600 23/03 GBC005 23/03 Thu cụng nợ bằng chuyển khoản 112 120.000.000 16.606.600 ……….. Cộng số phỏt sinh 91.252.600 120.000.000 Số dư cuối kỳ 42.452.600
ĐC: 18 Bựi Thị Xuõn – Hai Bà Trưng – Hà Nội
SỔ TỔNG HỢP CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA Thỏng 03/2009
Đơn vị tớnh: Đồng
STT Tờn khỏch hàng Số dư đầu kỳ Phỏt sinh trong thỏng Số dư cuối thỏng
Nợ Cú Nợ Cú Nợ Cú
1 Cụng ty CPVT VIT Việt Nam 71.200.000 91.252.600 120.000.000 42.452.600 2 Cụng ty Minh Long 10.457.500 8.104.890 13.562.390 5.000.000 ... ………... ... ... ... ... ... ... 15 Cụng ty Thanh Long 5.411.000 18.306.650 20.717.650 3.000.000 16 Trường CĐ cụng nghệ Thành Đụ 50.558.130 40.558.130 10.000.000 ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng phỏt sinh 105.632.950 293.550.900 316.150.800 83.033.050 Ngày 31 thỏng 3 năm 2009
Người lập Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
Hạch toỏn tổng hợp: Căn cứ vào chứng từ cú liờn quan, kế toỏn cập nhập số liệu vào Sổ Nhật ký bỏn hàng, Sổ nhật ký chung và Sổ Cỏi TK 131 và cuối thỏng kế toỏn tổng hợp tiến hành cộng sổ và in ra Sổ Cỏi.
Biểu 2-20: Sổ cỏi TK 131
Đơn vị: Cụng ty Cổ phần thương mại mỏy tớnh Anh Minh ĐC: 18 Bựi Thị Xuõn – Hai Bà Trưng – Hà Nội
SỔ CÁI
Tài khoản 131- Phải thu khỏch hàng Thỏng 3 năm 2009
Đơn vị tớnh: Đồng
Ngày thỏng
Chứng từ
Diễn giải Trang NK
TK ĐƯ
Số tiền
SH NT Nợ Cú
Số dư đầu năm 105.632.950
Số PS trong thỏng
…………..
08/3 86978 8/3 Xuất 5 bộ mỏy tớnh cho Cty VIT 55 5111 62.292.000 Thuế GTGT hàng bỏn 25 3331 3.114.600 17/3 86987 17/3 Xuất TBVP cho Trường Thành Đụ 55 5111 48.150.600
Thuế GTGT hàng bỏn 27 3331 2.407.530
……….. ………… …………
23/03 GBC005 23/3 Thu cụng nợ CTY VIT 45 112 120.000.000
……….. ………… …………
Cộng PS trong thỏng 293.550.900 316.150.800
Số dư cuối thỏng 83.033.050
Cộng lũy kế từ đầu năm 495.066.040 578.099.090 Ngày 31 thỏng 3 năm 2009
Người lập Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
2.2.4. Kế toỏn thuế GTGT đầu ra
Thuế GTGT là thuế tớnh trờn giỏ trị tăng thờm của hàng húa, dịch vụ phỏt sinh trong quỏ trỡnh từ sản xuất đến tiờu dựng. Thuế GTGT phải nộp cú thể được xỏc định bằng một trong hai phương phỏp khấu trừ thuế hoặc tớnh thuế trực tiếp GTGT.
Tại Cụng ty CPTM mỏy tớnh Anh Minh thực hiện nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ. Số thuế phải nộp được xỏc định theo cụng thức:
Số thuế phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Trong đú: Thuế GTGT đầu ra = Giỏ tớnh thuế của hàng húa, dịch vụ bỏn ra
x Thuế suất thuế GTGT (%)
Thuế GTGT
đầu vào =
Tổng số thuế GTGT đó thanh toỏn ghi trờn húa đơn GTGT của hàng húa dịch vụ mua vào
Cơ sở để hạch toỏn thuế GTGT đầu ra là cỏc húa đơn GTGT. Hàng ngày khi bỏn hàng hoỏ, cung cấp dịch vụ kế toỏn lập hoỏ đơn GTGT, từ những hoỏ đơn này kế toỏn làm căn cứ tiến hành vào “Bảng kờ húa đơn hàng húa, dịch vụ bỏn ra”. Cuối thỏng kế toỏn cộng dồn kết quả để vào “Tờ khai thuế GTGT”. Từ tờ khai thuế GTGT kế toỏn làm căn cứ để xỏc định số thuế GTGT phải nộp hoặc cũn được khấu trừ chuyển sang kỳ sau.
Biểu 2-21: Bảng kờ hoỏ đơn, chứng từ hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra
BẢNG Kấ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ BÁN RA Thỏng 03 năm 2009
T T
Hoỏ đơn, chứng từ bỏn
Tờn người mua Mó số thuế người mua Mặt hàng
Doanh số bỏn chưa cú thuế Thuế suất (%) Thuế GTGT Ghi chỳ Ký hiệu hoỏ đơn HĐSố phỏt hànhNT (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11)
1. Hàng hoỏ, dịch vụ khụng chịu thuế GTGT:
Tổng
2. Hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 0%: Tổng
3. Hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5%:
1 QD/2008B 86951 05/03/2009 Cụng ty TNHH TM & PTTH Thanh Long 0102679630 Xuất bỏn linh kiện mỏy tớnh 11.400.000 5% 570.000 10%x50%5% = 2 QD/2008B 86987 17/03/2009 Trường CĐCN Thành Đụ 0500562705 Xuất bỏn mỏy tớnh, mỏy in 48.150.600 5% 2.407.530 10%x50%5% =
……….
Tổng 385.646.673 5% 19.282.334
4. Hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%:
1 QD/2008B 86973 07/03/2009 Cụng ty CP FPT Việt Nam 0101248141 RJ Connector 13.005,727 10% 1.300.573
Tổng 13.005.727 10% 1.300.573
Tổng doanh thu hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra: 398.652.400 Tổng thuế GTGT của hàng húa, dịch vụ bỏn ra: 20.582.907
Biểu 2-22: Tờ khai thuế GTGT thỏng 03 năm 2009
TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (Mẫu số 01/GTGT) Kỳ tớnh thuế: Thỏng 03 năm 2009
Mó số thuế: 0101965967
Người nộp thuế: Cụng Ty Cổ phần thương mại mỏy tớnh Anh Minh
Địa chỉ: 18 Bựi Thị Xuõn – Hai Bà Trưng – Hà Nội Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam
STT CHỈ TIấU GIÁ TRỊ HHDV THUẾ GTGT
A Khụng phỏt sinh hoạt động mua bỏn trong kỳ (đỏnh dấu "X") [10]
B Thuế GTGT cũn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang [11] 24.545.755
C Kờ khai thuế GTGT phải nộp Ngõn sỏch nhà nước I Hàng húa, dịch vụ (HHDV) mua vào
1 Hàng húa, dịch vụ mua vào trong kỳ([12]=[14]+[16]; [13]=[15]+[17]) [12] 705.544.875 [13] 38.491.176 a Hàng húa, dịch vụ mua vào trong nước [14] 705.544.875 [15] 38.491.176
b Hàng húa, dịch vụ nhập khẩu [16] [17]
2 Điều chỉnh thuế GTGT của HHDV mua vào cỏc kỳ trước
a Điều chỉnh tăng [18] [19]
b Điều chỉnh giảm [20] [21]
3 Tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào ([22]=[13]+[19]-[21]) [22] 38.491.176 4 Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này [23] 38.491.176
II Hàng húa, dịch vụ bỏn ra
1 Hàng húa, dịch vụ bỏn ra trong kỳ ([24]=[26]+[27]; [25]=[28]) [24] 398.652.400 [25] 20.582.907 1. 1 Hàng húa, dịch vụ bỏn ra khụng chịu thuế
GTGT [26]
1. 2 Hàng húa, dịch vụ bỏn ra chịu thuế GTGT([27]=[29]+[30]+[32]; [28]=[31]+[33]) [27] 398.652.400 [28] 20.582.907 a Hàng húa, dịch vụ bỏn ra chịu thuế 0% [29]
b Hàng húa, dịch vụ bỏn ra chịu thuế 5% [30] 385.646.673 [31] 19.282.334
c Hàng húa, dịch vụ bỏn ra chịu thuế 10% [32] 13.005.727 [33] 1.300.573 2 Điều chỉnh thuế GTGT của HHDV bỏn ra cỏc kỳ trước
a Điều chỉnh tăng [34] [35]
b Điều chỉnh giảm [36] [37]
3 Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bỏn ra([38]=[24]+[34]-[36], [39]=[25]+[35]-[37]) [38] 398.652.400 [39] 20.582.907
III Xỏc định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ
1 Thuế GTGT phải nộp trong kỳ ([40]=[39]-[23]-[11]) [40]
2 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này ([41]=[39]-[23]-[11]) [41] 42.454.024
2. 1 Thuế GTGT đề nghị hoàn kỳ này [42]
2.3: Kế toỏn kết quả kinh doanh
2.3.1. Phương phỏp xỏc định kết quả kinh doanh
Mục đớch của bất kỳ một hoạt động sản xuất kinh doanh nào cũng đều hướng tới đú là lợi nhuận cao do đú quỏ trỡnh bỏn hàng khụng thể tỏch tời việc xỏc định kết quả bỏn hàng.
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cựng của hoạt động sản xuất kinh doanh và cỏc hoạt động khỏc của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng tiền lói hay lỗ. Đối với Cụng ty Cổ phần thương mại mỏy tớnh Anh Minh, cuối thỏng là xỏc định kết quả kinh doanh một lần để xem cụng ty làm ăn cú lói hay lỗ để cú kế hoạch điều chỉnh vào thỏng sau.
Kết quả kinh doanh của cụng ty chủ yếu là kết quả từ hoạt động bỏn hàng ngoài ra cũn cú từ hoạt động tài chớnh và một số hoạt động khỏc nhưng cỏc hoạt động đú xẩy ra khụng nhiều.
Kết quả kinh doanh của Cụng ty được xỏc định như sau: Kết quả hoạt động kinh doanh = Kết quả họat động bỏn hàng + Kết quả hoạt động tài chớnh + Kết quả hoạt động khỏc Trong đú: Kết quả hoạt động bỏn hàng = Doanh thu thuần - Giỏ vốn hàng bỏn - Chi phớ bỏn hàng - Chi phớ QL DN Kết quả hoạt động tài chớnh = Doanh thu HĐ tài chớnh - Chi phớ HĐ tài chớnh Kết quả hoạt động khỏc = Thu nhập khỏc - Chi phớ khỏc
2.3.2. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng – Chi phớ quản lý doanh nghiệp 2.3.2.1. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng.
Chi phớ bỏn hàng của Cụng ty là toàn bộ chi phớ phỏt sinh liờn quan đến việc bỏn hàng như: lương nhõn viờn bỏn hàng (lương nhõn viờn bỏn hàng, nhõn viờn giao hàng, tiền cụng tỏc phớ phục vụ cho bỏn hàng), chi phớ bảo
hành, chi phớ dụng cụ, đồ dựng, chi phớ khấu hao,.. và cỏc chi phớ khỏc phục vụ cho việc bỏn hàng.
Tài khoản sử dụng để phản ỏnh chi phớ bỏn hàng là TK 6421, chi phớ bỏn hàng được chi tiết cho từng khoản mục chi phớ cụ thể:
6421: Chi phớ bỏn hàng
64211 Chi phớ nhõn viờn Theo từng phũng ban 64213 Chi phớ dung cụ, đồ dựng Theo từng phũng ban 64214 Chi phớ khấu hao TSCĐ Theo từng phũng ban 64215 Chi phớ bảo hành Theo từng phũng ban 64217 Chi phớ dịch vụ mua ngoài Theo từng phũng ban 64218 Chi phớ bằng tiền khỏc Theo từng phũng ban
Cỏc chứng từ dựng để ghi sổ cú thể bao gồm bảng thanh toỏn tiền lương, bảng tớnh khấu hao, phiếu chi...
Sổ kế toỏn sử dụng gồm: Sổ chi tiết chi phớ bỏn hàng, Sổ Nhật ký chung và Sổ cỏi TK 6421.
Hạch toỏn chi tiết:
Căn cứ vào cỏc chứng từ, hoỏ đơn GTGT, phiếu chi tiền mặt hoặc Giấy bỏo Nợ của ngõn hàng, kế toỏn cập nhật số liệu vào sổ chi tiết chi phớ bỏn